有形動產(chǎn)融資租賃會計(jì)處理問題研究.pdf

1、近年來,我國租賃業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越重要,尤其是約占有80％市場的融資租賃售后回租業(yè)務(wù)得到廣泛的應(yīng)用和推廣,作為其會計(jì)信息載體的租賃會計(jì),租賃雙方以及利益相關(guān)者都非常重視,然而,目前《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》關(guān)于租賃的規(guī)定在實(shí)踐中存在一些問題,尚未引起足夠的重視,比如租賃的分類弊端導(dǎo)致表外融資的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;初始直接費(fèi)用的會計(jì)處理導(dǎo)致準(zhǔn)則規(guī)定相互矛盾;未擔(dān)保余值發(fā)生減值導(dǎo)致租賃期滿時(shí)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶有余額;

2、收回資產(chǎn)性質(zhì)確認(rèn)不夠準(zhǔn)確。同時(shí),隨著2011年11月財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》1(財(cái)稅[2011]110號),我國營業(yè)稅改增值稅(以下簡稱“營改增”)拉開了序幕,隨之,自2012年1月1日起率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn),其中,“營改增”應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目包括有形動產(chǎn)租賃服務(wù),而融資租賃行業(yè)則被歸入“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”。目前,這項(xiàng)改革已推向全國。“營改增”后,試點(diǎn)地區(qū)作為一般納稅人的出租方

3、如何處理增值稅面臨著許多新問題,比如增值稅銷項(xiàng)稅何時(shí)確認(rèn);應(yīng)收融資租賃款的確認(rèn)問題;未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算基數(shù)的問題等。目前,關(guān)于這些問題的研究不多,且各位專家學(xué)者尚未就此達(dá)成較為一致的觀點(diǎn)。
　　本文主要采用規(guī)范研究方法,對租賃準(zhǔn)則中關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)會計(jì)處理問題以及“營改增”后試點(diǎn)地區(qū)融資租賃業(yè)務(wù)增值稅的會計(jì)處理問題進(jìn)行較為深入的研究,并提出解決這些問題的建議。論文首先對增值稅和“營改增”相關(guān)概念以及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析探討,以期為后

4、文分析融資租賃會計(jì)核算存在的問題并提出相應(yīng)的建議理論鋪墊。其次,分別分析“營改增”前后融資租賃會計(jì)與稅務(wù)相關(guān)制度及政策的變化,為后文中“營改增”后融資租賃會計(jì)處理提出問題和對策提供制度參考依據(jù)。再次,提出租賃準(zhǔn)則中融資租賃業(yè)務(wù)會計(jì)處理存在的問題以及“營改增”后試點(diǎn)地區(qū)融資租賃業(yè)務(wù)增值稅的會計(jì)處理問題。再次,在第三章中問題分析的基礎(chǔ)上,提出本文解決這些問題的建議。最后,根據(jù)本文的分析及建議,通過一個(gè)示例較為系統(tǒng)地展現(xiàn)“營改增”后試點(diǎn)地區(qū)出