稅法公平價值研究的基礎(chǔ)

1、1稅法公平價值論稅法公平價值論:第一章第一章稅法公平價值研究之基礎(chǔ)稅法公平價值研究之基礎(chǔ)——若干基本概念的界定若干基本概念的界定稅法公平價值論作者李剛前言稅法學(xué)與其它法學(xué)學(xué)科相比較，還是一門新的學(xué)科。即使是美國、德國等法律制度和法學(xué)研究較發(fā)達(dá)的國家，將稅法作為法學(xué)的一門獨(dú)立學(xué)科進(jìn)行研究和教學(xué)，一般說來也才開始于第一次世界大戰(zhàn)以后；在日本，對稅法的正式研究則始之于二十世紀(jì)五十年代。[1]而在新中國，法學(xué)研究自二十世紀(jì)三十至四十年代起步后，

2、遭受了五十至六十年代的挫折，在七十年代以后才進(jìn)入現(xiàn)代法學(xué)的復(fù)興和發(fā)展時期。[2]其中，稅法學(xué)研究更是晚了近十年，從八十年代中期發(fā)端，至今也不過十四、五年的時間；[3]加上在研究方法和研究人員的知識結(jié)構(gòu)等方面的原因，中國稅法學(xué)研究目前還存在著不少問題和亟需改進(jìn)之處。[4]其中一個很重要的方面，就是稅法學(xué)基本理論研究的不足。所以，加強(qiáng)稅法學(xué)基本理論研究就成了稅法學(xué)研究的當(dāng)務(wù)之急。因為，其一，唯有奠定堅實的基本理論的基礎(chǔ)，才能構(gòu)筑并建設(shè)好稅法

3、學(xué)學(xué)科的大廈；其二，也唯有在稅法學(xué)基本理論方面下工夫，才能凸現(xiàn)稅法學(xué)研究與稅收學(xué)研究之間的區(qū)別，從而改變長期以來稅法學(xué)實際上依附于稅收學(xué)的非正常狀況。筆者之所以選擇“稅法的公平價值”為題，既欲以不逮之力填補(bǔ)稅法學(xué)研究目前為止之空白，又圖憑非分之心反思稅法學(xué)之基本理論進(jìn)而為修正、完善之事。換言之，筆者意欲集研習(xí)稅法學(xué)兩、三年來于稅法的本質(zhì)、概念和特征、稅收法律關(guān)系、稅法的基本原則、稅收立法、稅收法律意識等稅法學(xué)基本理論問題的所思所想，以“

4、稅法的公平價值”一題為點，切入并進(jìn)而擴(kuò)展至整個稅法學(xué)基本理論?？v觀新中國稅法學(xué)研究有史以來的研究成果，其賴以建立的理論基礎(chǔ)是馬克思主義國家學(xué)說中的國家分配論和國家意志論，而馬克思主義的國家學(xué)說是與“階級斗爭”、“強(qiáng)制”、“義務(wù)”等名詞和觀念緊密相連的，由此這些名詞和觀念亦進(jìn)入稅法學(xué)理論，成為其內(nèi)在的、被認(rèn)為是完全合理的本質(zhì)因素，進(jìn)而影響乃至主宰了稅法3第一章稅法公平價值研究之基礎(chǔ)──若干基本概念的界定如前言所述，傳統(tǒng)稅法學(xué)由于支撐其理論

5、的基礎(chǔ)──馬克思主義的國家分配論和國家意志論的不足以及研究方法的偏誤等兩大根本原因，逐漸陷入難以為繼的困境，仍于其理論框架中再行制度注釋甚或“理論創(chuàng)新”之舉，對中國稅法之跨世紀(jì)變革，或曰其現(xiàn)代化并無多大裨益。故筆者意欲在所謂“現(xiàn)代稅法學(xué)”理論的基礎(chǔ)上展開對本題的討論。而水自源來、木從本出，對現(xiàn)代稅法學(xué)加以大致描述的最佳途徑無疑是從稅法學(xué)基本概念的界定入手。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，對稅收和稅法等基本概念加以界定的意義，不僅在于為本文對稅法公平價

6、值的研究提供一個理論基礎(chǔ)，同時也是為了明確作為理論工作者準(zhǔn)確使用概念和范疇的“自我意識”和“社會責(zé)任感”，避免因?qū)Ω拍詈头懂犂斫獾牟灰恢露馃o謂的爭論。[1]換言之，本文對稅法的公平價值的探討，是建立在筆者對稅法學(xué)基本概念的重新界定、乃至對稅法學(xué)基本理論的重新思考的基礎(chǔ)之上。第一節(jié)稅收、稅法與稅收法律關(guān)系“稅收和稅法之間天然的、密不可分的內(nèi)在聯(lián)系”似乎已經(jīng)成為稅法學(xué)者應(yīng)當(dāng)牢記的第一條規(guī)律。[2]因此，在界定稅法概念之前明確稅收的含義也

7、就成為一種慣例。而本文正是在解決了稅收起源、亦即稅法本質(zhì)問題的前提下，來界定稅收概念的。稅收的起源[3]“‘自從愷撒奧古斯都以后，實現(xiàn)了對整個世界的課稅?！ā缎录s路加福音》第二章第一節(jié)）事實的確如此，從那時起，世界一直處于‘愷撒時代’”。[4]在稅收漫長的歷史發(fā)展過程的早期，普遍的觀點認(rèn)為，“納稅”是人與生俱來的義務(wù)，而“征稅”也是國家順理成章的權(quán)利（力）；但是，這一觀念的合理性在14、15世紀(jì)文藝復(fù)興運(yùn)動興起后開始受到挑戰(zhàn)。這一挑戰(zhàn)