知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的挑戰(zhàn)

1、1知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的挑戰(zhàn)知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的挑戰(zhàn)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所楊靜知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，對很多學(xué)科產(chǎn)生了深刻的影響，審計(jì)也不例外。知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)為會計(jì)電算化后對審計(jì)帶來的挑戰(zhàn)。本文就我國審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)作以下探討。一、我國審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)我國企業(yè)目前尚未完全普及會計(jì)電算化，但會計(jì)電算化取代手工會計(jì)已是不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流。越來越多的機(jī)關(guān)、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)將會采取電算化系統(tǒng)，部分或完全取代手工會計(jì)信息系統(tǒng)，會計(jì)電算化實(shí)行后不可避免地將會

2、對傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生重要影響，信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲?jì)人員提出了挑戰(zhàn)，對傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生了重大影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1改變了審計(jì)線索。電算化信息系統(tǒng)通過改變巧審計(jì)線索有關(guān)的某些關(guān)鍵因素(如數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、存取方式、處理程序等)，對審計(jì)線索會產(chǎn)生以下影響：①原始憑證一旦轉(zhuǎn)換到機(jī)器可識別的輸入介質(zhì)，就不再在數(shù)據(jù)處理過程中使用；②在某些系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的原始憑證可能由于采用直接采集數(shù)據(jù)的設(shè)備而不復(fù)存在，如在聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)中；③系統(tǒng)不會經(jīng)常打印

3、出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報(bào)告；④保存在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)除非依靠計(jì)算機(jī)和應(yīng)用程序，否則無法閱讀；⑤計(jì)算機(jī)記錄的順序和數(shù)據(jù)處理工作很難直接觀察。這些影響的結(jié)果是，審計(jì)人員難以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化以后，審計(jì)線索發(fā)生了變化，由以前單一的肉眼可見的證、賬、表等，變成了證、賬、表與存儲在磁性介質(zhì)上的肉眼不可見的審計(jì)線索相結(jié)合，這兩種審計(jì)線索相互交叉，又相互補(bǔ)充。2擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍。會計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化以后，由于電算化會計(jì)

4、信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，審計(jì)人員除了對原有的審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)審計(jì)以下事項(xiàng)：①審查和檢測系統(tǒng)程序；②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法；③對系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評審；④審查是否建立健全了機(jī)房管理制度。3改變了審計(jì)的技術(shù)方法。審計(jì)人員應(yīng)該把電子計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種有力的審計(jì)工具來使用。另外，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項(xiàng)審查內(nèi)容，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。4影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。由于審計(jì)的對象有了重大的變化，

5、審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化，某些過去的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不再適用，而另一方面，又缺乏與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)柯唯則，像電算化審計(jì)人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化管理信息系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等都有待建立。5提高了對審計(jì)人員素質(zhì)的要求。由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因此要求審計(jì)人員必須具有計(jì)算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)和會計(jì)、審計(jì)等知識和技能。此外，實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化，審計(jì)組織中需要

6、有系統(tǒng)分析員、系統(tǒng)及軟件設(shè)計(jì)員、系統(tǒng)操作員等，審計(jì)人員還需要設(shè)計(jì)和應(yīng)用自已的審計(jì)應(yīng)用軟件，建立自巴的電算化審計(jì)系統(tǒng)。二、我國審計(jì)界的反應(yīng)和對策面對知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)，我國審計(jì)界應(yīng)高瞻遠(yuǎn)矚，組織力量對未來審計(jì)進(jìn)行研究，提出對策。2可采取如下措施：1積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計(jì)內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計(jì)人員除了要具有豐富的會計(jì)、審計(jì)等方面的知識和技能外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識和應(yīng)用

7、技術(shù)。在審計(jì)組織中，應(yīng)培養(yǎng)一批計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設(shè)計(jì)和開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。為此碰采取如下措施：①有步驟地對現(xiàn)有專職審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)打法等方面加以培訓(xùn)，便他們能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。②開展計(jì)算機(jī)審計(jì)正規(guī)教育，借助高等學(xué)校的師資力量，開設(shè)會計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)、控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程，使高等學(xué)校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。2盡快制定有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)

8、的標(biāo)準(zhǔn)。雖然計(jì)算機(jī)審計(jì)并不改變審計(jì)的目標(biāo)和準(zhǔn)則，但是實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化以后，審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索發(fā)生了重大變化，審計(jì)的技術(shù)方法和手段也相應(yīng)需要改變。應(yīng)盡快在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，以規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)。具體應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容：①對電算化系統(tǒng)的要求。包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等的標(biāo)準(zhǔn)，以及相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。②對審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。確定具體的計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)過程、審計(jì)效果評價(jià)指標(biāo)及審計(jì)

9、人員技能水平標(biāo)準(zhǔn)。③對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的要求。明確利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的步驟、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的可用性和適合的計(jì)算機(jī)設(shè)備。3加強(qiáng)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)研究。目前，雖然我國也研制了一些審計(jì)軟件，但運(yùn)用的為數(shù)不多，大部分還停留在檢查輸入前的原始憑證和直接檢查處理打印結(jié)果的手工審計(jì)打法上。隨著計(jì)算機(jī)硬件的不斷更新?lián)Q代和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展，電算化系統(tǒng)也有了很大發(fā)展。顯然，這時(shí)手工審計(jì)方法已達(dá)不到審計(jì)的目的，審計(jì)人

10、員承把的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。因此，迫切需要采用新的審計(jì)方法。應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)研究：①有組織、有步驟地組織會計(jì)專家、審計(jì)專家、計(jì)算機(jī)專家組成研制小組，盡快研制通用審計(jì)軟件，以適應(yīng)不斷增長的電算化系統(tǒng)審計(jì)的需求。②開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具。一方面可以引入西方最新審計(jì)技術(shù)和軟件。將其漢化，為我所用；男一方面，開發(fā)自己的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，要保證以上兩項(xiàng)工作順利進(jìn)行，需要有資金和技術(shù)上的支持。因此，我國政府及各地方政府對計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)有充分的認(rèn)