【年終獎統(tǒng)計及計稅工具】年終獎九種發(fā)放形式

1、年終獎九種發(fā)放形式及不同的稅務(wù)處理,,前言,年終歲尾，總結(jié)表彰，年終獎的個人所得稅如何繳納，是財務(wù)和員工關(guān)注的焦點(diǎn)問題，不同的發(fā)放形式，不同的計算方法，稅額差距很大?，F(xiàn)行的年終獎個人所得稅計算方法及要求，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9號）的規(guī)定計算，要比合并到當(dāng)月工資薪金計算的稅負(fù)小一些，是一項個人所得稅的優(yōu)惠計算政策。 國稅發(fā)【2005】9號文件基本規(guī)定

2、是：“納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅”。由于單位發(fā)放給員工的年終獎形式不同，個人所得稅計算方法也不盡相同。,第一種形式【當(dāng)月工資超過3500元】,一、員工當(dāng)月的工資薪金超過【3500】元，再發(fā)放的年終獎單獨(dú)作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。 全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月計算時，除以12找稅率，但計算稅額時，速算扣除數(shù)只允許扣除一次。 例一：趙某2015年1月工資5000，年終獎240

3、00，無其它收入。趙某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元趙某年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。趙某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。趙某2015年1月份應(yīng)繳納個人所得稅45+2295=2340元。,第二種形式【當(dāng)

4、月工資低于3500元】,二、員工當(dāng)月的工資薪金不超過3500元，再發(fā)放的年終獎單獨(dú)作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。 但可以將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。其中“雇員當(dāng)月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅所得（如按規(guī)定繳納的社會保險和住房公積金等）后的數(shù)額。 例二：錢某2015年1月工資2000，年終獎24000，無其它收入。錢某當(dāng)月工資2000元，未超過

5、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，不需要繳納個人所得稅。錢某2015年1月當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額為3500-2000=1500元。錢某年終獎24000元，先減除“當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額（1500元）”，22500元為應(yīng)納稅所得額。22500除以12個月，即：22500/12=1875元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。錢某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：（24000-1500）*10%-105

6、=2145元。錢某2013年1月份應(yīng)繳納個人所得稅0+2145=2145元。,第三種形式【雖然一年里換過不同單位，當(dāng)月工資超過3500元】,三、員工一個年度在兩個以上單位工作過，只能按照國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間和發(fā)放單位計算。該條款的要點(diǎn)是：1，一個員工2015年1月發(fā)放的年終獎適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計算政策，2015

7、年其它月份就不能再適用了。2，一個員工一年一次，在兩處以上取得年終獎，也只能適用一次。3，員工即使工作時間不足12個月，也可以適用一次。例三：孫某2014年1-3月在石油企業(yè)工作，2014年4-8月跳槽到電信企業(yè)，2014年9月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作， 如果孫某2014年12月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資5000，年終獎24000，其它無收入，雖然錢某只2014年在房地產(chǎn)企業(yè)工作4個月，但其應(yīng)繳納個人所得稅與例一趙某相同

8、，即當(dāng)月工資部分應(yīng)繳納個人所得稅45，年終獎部分也是除12找稅率，應(yīng)繳納個稅2295元。 房地產(chǎn)企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。,第四種形式【在兩個以上單位取得年終獎】,四、員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎，可以選擇一個單位的一次性獎金按照國稅發(fā)[2005]9號文件優(yōu)惠辦法計算，從另一單位取得的年終獎合并到當(dāng)月工資薪金項目繳稅。國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定：“在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，

9、該計稅辦法只允許采用一次”。如果同一個人同月在兩個企業(yè)都取得了年終一次性獎金，納稅人在自行申報時，不可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅，享受一次性獎金的政策；對該個人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎金的優(yōu)惠算法。例四：李某2015年1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元，無其它收入。李某本企業(yè)年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以

10、12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。李某本企業(yè)年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎應(yīng)合并到李某當(dāng)月工資薪金中計算繳納。如果兼職單位按發(fā)放年終獎計算個人所得稅，代扣代繳了個人所得稅6000*3%=180元。李某在本企業(yè)取得工資5000元，本企業(yè)代扣代繳（5000-3500）*3%-=45元個人所得稅

11、。年終匯算清繳，李某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000+6000-3500）*20%-555=945元。應(yīng)補(bǔ)繳工資薪金的個人所得稅：945-180-45=720元。李某所在本企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。,第五種形式【職員在本年度工作未滿12個月】,五、員工無論在本單位工作多長時間，都可以按照國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定：“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”。

12、 如果取得年終獎的職員在本年度工作未滿12個月，也應(yīng)除以“12”來確定適用稅率，因為一年一個人只能用一次。例：周某是2014年應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生，2014年7月入職，以前沒有工作。2014年12月工資3500元，年終獎24000元，周某當(dāng)月工資3500元不需要納稅。周某年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)

13、確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。周某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅： 24000*10%-105=2295元。企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。,第六種形式【年終獎分批發(fā)放】,六、補(bǔ)發(fā)年終獎需要在發(fā)放時按規(guī)定計算繳納個人所得稅。國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定：“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅”。

14、年終獎本月發(fā)放了一部分,按稅法的有關(guān)規(guī)定計算了個人所得稅,后在次月又補(bǔ)發(fā)年終獎,不能與上月的年終獎合并計算個人所得稅,應(yīng)合并到再發(fā)放當(dāng)月工資中計算個人所得稅。例六：吳某2015年1月工資5000，按本企業(yè)考核要求，應(yīng)得年終獎30000元，當(dāng)月發(fā)放了24000元，余下6000元，準(zhǔn)備在2015年7月再發(fā)放。2015年1月實(shí)際取得所得為29000元，無其它收入。2015年1月，趙某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000-3500）*

15、3%=45元吳某實(shí)際取得的年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。吳某實(shí)際取得的年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295元。對于吳某預(yù)計在2015年7月取得的年終獎（6000）的稅務(wù)處理：個人所得稅：2015年7月實(shí)際取得時，需要合并到取得當(dāng)月工資薪金項目繳

16、納個人所得稅。企業(yè)所得稅：如果1月計提了6000元應(yīng)付職工薪酬，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以按會計利潤計算預(yù)繳。如果7月份發(fā)放了這6000元年終獎，年終匯算清繳按工資薪金項目規(guī)定在稅前扣除。如果計提的6000元年終獎在2015年度匯算清繳前仍未發(fā)放，依據(jù)國稅函【2009】3號文件和國家稅務(wù)總局公告2011年34號的規(guī)定，企業(yè)工資薪金計提而未發(fā)放的數(shù)額（6000），不允許在稅前扣除。企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。,第七

17、種形式【實(shí)行年薪制和績效工資的計稅】,七、實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資也要按國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定計算繳納個人所得稅，并且在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。例七：鄭某2014年年薪12萬元，每月發(fā)放工資5000元，2014年12月終按照績效考核補(bǔ)發(fā)2014年度剩余年薪60000元。 鄭某2014年每個月工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元

18、，全年合計45*12=540元。鄭某2014年12月補(bǔ)發(fā)的年薪60000元應(yīng)繳納個人所得計算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的年薪，除以12個月，即：60000/12=5000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。鄭某補(bǔ)發(fā)年薪60000元應(yīng)繳納個人所得稅：60000*20%-555=11445元。,第八種形式【雇主為雇員代付個人所得稅】,八、關(guān)于雇主為雇員代付全年一次性獎金全部或部分稅款問題，年終獎的個人所得稅，無論是自行繳

19、納、代扣代繳，還是雇主為雇員代付全部或部分稅款，其繳納的個人所得稅稅額是相同的。如有不同，一定出現(xiàn)了錯誤。國家稅務(wù)總局2011年28號公告《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》規(guī)定：雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。例八：王某2014年度每月工資收入500

20、0元，2014年12月發(fā)放全年一次性獎金24000元。該單位全部負(fù)擔(dān)王某的年終獎的個人所得稅。王某2014年12月當(dāng)月工資5000元，應(yīng)繳納個人所得稅45元。王某全年一次性獎金24000元，由企業(yè)代付個人所得稅。王某應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入【24000】－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額【0】－不含稅級距的速算扣除數(shù)A【105】×雇主負(fù)擔(dān)比例【100%】）÷（1－不含稅級距的適用稅

21、率A【10%】×雇主負(fù)擔(dān)比例【100%】）即：（24000-105）/（1-10%）=26550元王某年終獎應(yīng)繳納個人所得稅：26550*10%-105=2550元。,第八種形式【雇主為雇員代付個人所得稅】,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支

22、出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。企業(yè)負(fù)擔(dān)年終獎個人所得稅的會計處理計提年終獎時，按含稅獎金額計提：借：管理費(fèi)用（等）26550貸：應(yīng)付職工薪酬——獎金(等）26550 發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬——獎金（等）26550貸：銀行存款24000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個人所得稅2550繳納稅金時：借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個人所得稅2550貸：銀行存款2550,第九種形式【關(guān)注

23、年終獎個人所得稅合理區(qū)間】,九、多發(fā)1元年獎金，可能導(dǎo)致多交一萬元的個人所得稅--關(guān)注年終獎個人所得稅無效問題。 由于國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的年終獎計算方法是：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。而計算公式的應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。 其中，年終獎除12找稅率，但只允許減除一次“速算扣除數(shù)”，而不是十二次

24、，由此導(dǎo)致在計算年終獎個人所得稅時會出現(xiàn)員工應(yīng)繳納的個人所得稅，并不與年終獎額度同比例增加。由此造成應(yīng)得年終獎金額度高的員工，可能要比年終資金額度低的員工實(shí)際到手的會更少。 例九：2015年1月馮某取得年終獎18000元，找稅率：（18000/12=1500），因此其年終獎適用稅率為3%。馮某年終獎應(yīng)繳納個人所得稅18000*3%=540元。稅后收入為17460元。 陳某2015年1月取得年終獎18001元，找稅率：

25、（18001/12=1500.1），因此其年終獎適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。陳某取得18001元年終獎應(yīng)繳納個人所得稅18001*10%-105=1695.1元。陳某年終獎稅后所得為16305.9元。陳某因為多發(fā)一元，造成多繳個人所得稅1154.1元。 類似情況在稅收實(shí)踐中多有發(fā)生。這是由于國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的稅額計算方法的原因，導(dǎo)致所得與稅額的不匹配。,第九種形式【關(guān)注年終獎個人所得稅合理區(qū)間】,

26、導(dǎo)致上述不合理的年終獎無效區(qū)間如下：【18000--19283】【54000-60187】【108000-114600】【420000-447500】【60000-606538】【960000-1120000】 如果發(fā)放的年終獎在上述無效區(qū)域內(nèi)，會造成單位多發(fā)獎金，而個人稅后所得變少的結(jié)果。避免上述不合理現(xiàn)象，一是減少或增加一定數(shù)額年終獎，使發(fā)放的年終獎在無效區(qū)間外。二是在無效區(qū)間內(nèi)的部分年終獎，轉(zhuǎn)化為其它獎勵或補(bǔ)貼