吸收成本法合理性的經(jīng)濟(jì)解釋.pdf

1、吸收成本法自產(chǎn)生以來飽受爭議，這在一定程度上削弱了人們對吸收成本法合理性的支持。但是，與理論界的態(tài)度相反，吸收成本法一直以來被實(shí)務(wù)界廣泛應(yīng)用，尤其在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域。如果吸收成本法是一項(xiàng)無效的制度安排，為什么它會被沿用上百年？本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角，試圖分析吸收成本法存在的合理性。
　　吸收成本法的議題眾多，本文選取了期間費(fèi)用賬務(wù)處理和固定成本分配這兩個(gè)有代表性的議題進(jìn)行討論。
　　對第一個(gè)議題，主要從產(chǎn)品成本的定價(jià)職能和控制職能兩個(gè)

2、視角，在邏輯上解釋為何早期理論界和實(shí)務(wù)界會從支持"將管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本"轉(zhuǎn)為支持"將管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用";且引用二十世紀(jì)早期商業(yè)環(huán)境變化與成本信息需求關(guān)系的史料，證實(shí)了上述邏輯的合理性，得出如下結(jié)論:
　　(1)現(xiàn)行期間費(fèi)用賬務(wù)處理產(chǎn)生的背景是"大型公司競爭行為"的出現(xiàn);
　　(2)十九世紀(jì)，西方鐵路運(yùn)動的飛速發(fā)展，資本市場的逐漸完善，技術(shù)水平的迅速進(jìn)步，是導(dǎo)致現(xiàn)行期間費(fèi)用賬務(wù)處理的環(huán)境因素。

3、　　(3)營銷活動大規(guī)模的出現(xiàn)，是期間費(fèi)用賬務(wù)處理產(chǎn)生的直接原因;
　　(4)將產(chǎn)品成本局限于采購、生產(chǎn)環(huán)節(jié)，只是出于績效考核的方便;
　　(5)將管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用作為費(fèi)用處理，在一定程度上有利于增進(jìn)這些部門員工的努力程度，抑制他們的過度在職消費(fèi);
　　關(guān)于第二個(gè)議題，分為兩章來進(jìn)行。即第4章追溯了理論經(jīng)濟(jì)學(xué)對固定成本的認(rèn)識，并對經(jīng)濟(jì)學(xué)界長期以來所忽視的三個(gè)悖論進(jìn)行了解讀。在此基礎(chǔ)上，第5章從"信號傳遞"視

4、角，對固定成本分配的合理性進(jìn)行了解釋，得出如下結(jié)論:
　　(1)會計(jì)學(xué)中"資本化"概念的源頭，可以追溯到亞當(dāng)·斯密對固定資本的認(rèn)識。財(cái)務(wù)會計(jì)對資產(chǎn)的分類，在很大程度上，來源于古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的理念。同時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)關(guān)于"成本"概念的認(rèn)識，本質(zhì)上來源于古典經(jīng)濟(jì)學(xué)和正統(tǒng)新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的"資源耗費(fèi)觀"，而與主觀主義學(xué)派的"機(jī)會成本觀"存在著差異。
　　(2)在給定前提下，成本的"資源耗費(fèi)觀"和成本的"機(jī)會成本觀"能夠統(tǒng)一。記錄企業(yè)

5、的資源耗費(fèi)行為，會傳遞出其他計(jì)量模式所不能傳遞的信息，特別是關(guān)于企業(yè)人力資本方面的信息。這在一定程度上有利于投資者判斷持有證券的機(jī)會成本。從這個(gè)視角來看，歷史成本制度的存在具有一定的合理性。
　　(3)經(jīng)濟(jì)學(xué)中"固定成本"產(chǎn)生的根源在于外生交易費(fèi)用。在無外生交易費(fèi)用的前提下，基于"選擇"的經(jīng)濟(jì)學(xué)，并不應(yīng)該存在"固定成本"的理念。由于外生交易費(fèi)用的存在，在面向未來的決策過程中，不僅要考慮固定成本的影響，而且需要區(qū)分固定成本與變動成本

6、。本文對"固定成本"的認(rèn)識，既區(qū)別了新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的"固定成本無關(guān)論"，又區(qū)別了科斯、瑟爾比等人的"固定成本與變動成本不應(yīng)該作出區(qū)分"的觀點(diǎn)。
　　(4)單產(chǎn)品情形下，固定成本分配有助于約束企業(yè)低級管理者虛報(bào)資源需求，同時(shí)有助于消除企業(yè)下級部門的外部性行為。
　　(5)多產(chǎn)品情形下，固定成本分配，在一定程度上，是傳遞公司產(chǎn)品盈利能力的有效指標(biāo)。當(dāng)不存在交易費(fèi)用時(shí)，吸收成本法沒有必要存在。產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)和產(chǎn)品耗費(fèi)固定成本產(chǎn)能信息，

7、將有助于公司建立最優(yōu)的生產(chǎn)組合模型。但是，在現(xiàn)實(shí)中，隨著企業(yè)固定成本項(xiàng)目的增加，建立這種最優(yōu)生產(chǎn)組合模型的可能性基本上不存在。吸收成本法下的固定成本分配制度為計(jì)算產(chǎn)品盈利能力提供了重要替代指標(biāo)。換言之，多產(chǎn)品情形下的固定成本分配制度有助于降低企業(yè)收集產(chǎn)品盈利能力信息的交易費(fèi)用。
　　(6)多產(chǎn)品情形下，固定成本分配有助于消除企業(yè)下級部門管理者及其員工的外部性行為。
　　本文的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)可能體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:
　　(1)