成本性態(tài)分析

1、第九章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法,成本性態(tài)分析變動(dòng)成本法本量利分析,學(xué)習(xí)目的,了解管理會(huì)計(jì)中成本的概念掌握成本按性態(tài)的分類和混合成本的分解方法理解變動(dòng)成本法的概念，掌握變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別掌握本量利分析中的基本原理及其應(yīng)用熟練掌握單一品種和多品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的計(jì)算掌握與保本點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)及有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響；掌握保利點(diǎn)的計(jì)算，以及為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤有關(guān)因素應(yīng)該達(dá)到的水平,第一節(jié) 成本性態(tài)分析,一、成本性態(tài)的含義

2、 P159二、成本按性態(tài)的分類,,（一）固定成本定義：固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。例如：行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)。,例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費(fèi)為6000元。,,特點(diǎn)1、固定成本總額的不變性2、單位固定成本的反比例變動(dòng)性圖示：,,產(chǎn)量（千件）,產(chǎn)量（千件）,固定成本（千元）,0 2 4

3、 6 8,642,y=a,0 2 4 6,642,單位固定成本（元）,,Y=a/x,,固定成本的分類1、約束性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。又稱為承諾性固定成本，或經(jīng)營能力成本。如：折舊費(fèi)、租金、管理人員薪金、不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)稅、照明費(fèi)等。2、酌量性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。又稱為選擇性固定成本，或任意性能力成本。如：廣

4、告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。,相關(guān)范圍的意義,“在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍”,（二） 變動(dòng)成本,定義：變動(dòng)成本是在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為10元。,,特點(diǎn)：1、變動(dòng)成本總額正比例變動(dòng)2、單位變動(dòng)成本的不變性圖示：,,變動(dòng)成本的分類1、約束性變動(dòng)成本：是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如：生

5、產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本等。2、酌量性變動(dòng)成本：是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。如：按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、銷售傭金等。變動(dòng)成本的相關(guān)范圍,（三）混合成本,定義：混合成本是在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)但不成正比例變動(dòng)的成本。例如：水電費(fèi)、電話費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。特點(diǎn)（1）混合成本的變動(dòng)只在一定程度上受產(chǎn)量變動(dòng)的影響；（2）混合成本通常有一“初始量”；（

6、3）在一定期間內(nèi)，單位混合成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而反向變動(dòng)，但其變動(dòng)幅度小于單位固定成本的升降幅度。,,,混合成本的分類（1）半變動(dòng)成本：有一個(gè)“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。如：電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)等。（2）半固定成本（階梯式混合成本）：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個(gè)新的水平不變。如：質(zhì)檢員工資等。（3）延期變動(dòng)成本：在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下固定，超過這一臨界點(diǎn)則成比例變動(dòng)。

7、 如：職工有加班時(shí)的工資總額，計(jì)時(shí)工資總額固定，加班工資呈比例變動(dòng)。,,,,成本按成本形態(tài)分類,0,圖示：（1）半變動(dòng)成本（2）半固定成本（3）延伸變動(dòng)成本,三、混合成本的分解 P179,（一）歷史成本分析法 1、高低點(diǎn)法見教材P180 例9A-1,,例2：某企業(yè)去年各月中最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量情況下制造費(fèi)用總額的數(shù)據(jù)摘錄如下：,,上表的制造費(fèi)用總額中包括變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三類，該廠會(huì)計(jì)部門曾對(duì)高點(diǎn)業(yè)務(wù)量為75

8、000機(jī)器小時(shí)的制造費(fèi)用總額作了分析，其各類成本的組成情況如下： 變動(dòng)成本總額 75000元 固定成本總額 60000元 混合成本總額 41250元 總額 176250元要求：（1）采用高低點(diǎn)法將混合成本分解為變動(dòng)成本和固定成本，寫出混合成本公式；（2）若該廠計(jì)劃期的生

9、產(chǎn)能量為65000小時(shí)，求制造費(fèi)用總額。,,注意事項(xiàng)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn),,2、散布圖法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)3、回歸直線法步驟：（1）確定成本預(yù)測(cè)直線方程y=a+bx（2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)?，判斷業(yè)務(wù)量x與成本y之間是否線性相關(guān)（3）確定固定成本a 和單位變動(dòng)成本b（4）寫出成本模型,,Y=a+bx,①,對(duì)①兩邊求和：,②,對(duì)①兩邊同乘x:,再求和：,,③,,②,③,解得：,,相關(guān)系數(shù)：,,?∈（0，1）,例：,解：,,說明業(yè)務(wù)量x與成本y正相

10、關(guān),Y=a+bx=1135.84+8.34x,,（二）直接分析法會(huì)計(jì)分析法（賬戶分析法）合同確認(rèn)法（三）工程分析法（技術(shù)測(cè)定法）,,案例分析Woody公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每個(gè)月的最大生產(chǎn)能力為200件，市場(chǎng)容量為250件。產(chǎn)品成本包括固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。已知2X07年2月份的產(chǎn)銷量最低，為100件，當(dāng)月總成本為82500萬元，其中固定成本60000萬元，變動(dòng)成本為10000萬元，其余為混合成本；10月份的產(chǎn)銷量最高，為

11、200件，當(dāng)月總成本為95000萬元。當(dāng)年企業(yè)的產(chǎn)銷量始終在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。,,要求：1、運(yùn)用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析，并寫出成本性態(tài)模型。2、假定Woody公司2X07年12月份的產(chǎn)銷量為198件，總成本達(dá)到全年最高值，為95500萬元，如果采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析，所建立的成本性態(tài)模型應(yīng)當(dāng)是什么？為什么？3、第1題中所建立的模型的經(jīng)濟(jì)含義是什么？它能否真正真實(shí)模擬反映Woody公司2X07年的成本水平？為什么？,,4、假定W