會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之首要質(zhì)量特征

1、會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征一首要質(zhì)量特征是什么美國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系首次將會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性并列作為會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。此后各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)大都沿用了這一模式。例如，英國(guó)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的特征指出，相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性為財(cái)務(wù)信息的四項(xiàng)主要質(zhì)量特征。其中相關(guān)性是信息有能力影響決策的屬性具體包括預(yù)測(cè)價(jià)值、確證價(jià)值而可靠性則是使信息得以完整和忠實(shí)反映的屬性具體包括忠實(shí)反映、中立性、無重大差錯(cuò)、完

2、整性、審慎性五個(gè)構(gòu)成要素可比性則被認(rèn)為是信息的相似與差異能被發(fā)現(xiàn)和評(píng)估的屬性具體由一致性和披露構(gòu)成可理解性則被認(rèn)為是信息的意義能被察覺的屬性主要取決于使用者能力和匯總與分類兩方面的因素。I關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述既參考了FASB概念框架的有關(guān)內(nèi)容也進(jìn)行了發(fā)展將相關(guān)性、可靠性、可理解性和可比性并列作為財(cái)務(wù)報(bào)表信息的基本質(zhì)量特征，但不像FASB那樣將可比性作為次要的質(zhì)量特征將可理解性置于“決策有用性”之上而是將相關(guān)性和可靠性作為會(huì)計(jì)信息的

3、首要質(zhì)量特征。然而FASB同時(shí)將一個(gè)難題留給了會(huì)計(jì)界—“在會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性產(chǎn)生沖突需要取舍時(shí)到底應(yīng)該優(yōu)先考慮相關(guān)性還是可靠性”這一問題FASB表面上避而不答但是透析美國(guó)隨后一系列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告改革的系列文獻(xiàn)后不難發(fā)現(xiàn)FASB更為傾向于“相關(guān)性”甚至過于倚重相關(guān)性這與近年來美國(guó)一系列財(cái)務(wù)欺詐案件的頻繁曝光不無關(guān)系。其實(shí)美國(guó)國(guó)內(nèi)也并非全部強(qiáng)調(diào)相關(guān)性至少Levitt(1998)就較早注意到了美國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露的這一“偏激”傾向而大

4、聲疾呼通過高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來提高信息透明度還企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真面目—按良好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠確保:應(yīng)在本期報(bào)告的事項(xiàng)既不提前也不滯后不提過多預(yù)防以外的準(zhǔn)備不確認(rèn)遞延損失公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)實(shí)際上在各年是起伏不定的財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)進(jìn)行所謂的`平滑不人為地粉飾一個(gè)似乎前后一致的、穩(wěn)定發(fā)展的假象。Levitt的擔(dān)憂在安然、世界通訊等財(cái)務(wù)欺詐案件中不幸得到應(yīng)驗(yàn)。美國(guó)會(huì)計(jì)界在反思財(cái)務(wù)欺詐案件的同時(shí)也在反思財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特

5、征的原有結(jié)論。下面主要就可靠性與相關(guān)性的涵義，兩者矛盾及二者的權(quán)衡進(jìn)行相關(guān)解釋與說明二相關(guān)性與可靠性的涵義1相關(guān)性相關(guān)性有各種各樣的定義，但就其最基本的定義而言，相關(guān)性是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。相關(guān)信息則是指與正在處理中的事項(xiàng)具有某種關(guān)聯(lián)的信息，信息的這種關(guān)聯(lián)性至少表現(xiàn)為三種方式：影響目標(biāo)、影響理解和影響決策，且每種表現(xiàn)方式都為相關(guān)性提供了一個(gè)定義。第一種表現(xiàn)方式是目標(biāo)相關(guān)性，指能恰到好處的幫助用戶實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的信息。這種相關(guān)性

6、的最大困難在于如何恰到好處的幫助用戶，由于目標(biāo)是主觀的，因而難以得到驗(yàn)證。第二種表現(xiàn)方式是語(yǔ)義相關(guān)性，指信息用戶能夠正確理解所陳報(bào)信息意欲表達(dá)的涵義。不過，這只是一個(gè)起碼的目標(biāo)，而不是終極目標(biāo)。第三種表現(xiàn)方式是決策相關(guān)性，指有利于用戶恰當(dāng)?shù)刈鞒鰶Q策的信息，這是美國(guó)財(cái)務(wù)跨級(jí)準(zhǔn)則委員會(huì)的終極目標(biāo)，也是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《基本會(huì)計(jì)理論三可靠性與相關(guān)性的辯證關(guān)系1可靠性與相關(guān)性存在相互依存的統(tǒng)一關(guān)系。首先可靠性和相關(guān)性都是會(huì)計(jì)信息的重要的質(zhì)量特征有

7、用的會(huì)計(jì)信息必須同時(shí)具備這兩個(gè)質(zhì)量特征。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的相關(guān)性越大可靠性就會(huì)越高對(duì)信息使用者的有用性就越高。其次可靠性和相關(guān)性都是從會(huì)計(jì)信息的使用者角度提出來的。相關(guān)性的信息是滿足使用者需要的是對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。可靠性是對(duì)相關(guān)性的信息的保證和確認(rèn)目的是使信息的使用者放心的使用。最后可靠性和相關(guān)性同是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征都要在成本效益原則和重要性原則的前提下使用。2可靠性與相關(guān)性是相互排斥的對(duì)立關(guān)系雖然會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性二者是不可分

8、割的是不能獨(dú)立存在的但是可靠性與相關(guān)性在某些情況下卻常常是相互沖突矛盾的。首先為了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的提高會(huì)計(jì)信息的提供者就會(huì)人為地?cái)U(kuò)大信息的范圍這樣就會(huì)一定程度地削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性。其次會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求信息的提供要非常的及時(shí)但是因?yàn)橛泻芏嗟囊蛩厥遣淮_定的所以就會(huì)因此影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性。再次信息的提供者必須既要考慮會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性又要考慮會(huì)計(jì)信息的可靠性但是由于二者之間孰輕孰重是難以抉擇的只單方面的追求會(huì)計(jì)信息的可靠性可能會(huì)造成會(huì)

9、計(jì)信息缺少相關(guān)性。然而如果只是為了符合形式上的可靠性那么只能在附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告上披露許多由于不符合確認(rèn)條件的估計(jì)事項(xiàng)和期后事項(xiàng)從而使得會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性下降。因此信息的提供者可能會(huì)只注重一方面從而就忽視了另一個(gè)方面就會(huì)導(dǎo)致相關(guān)性與可靠性此消彼長(zhǎng)的情況發(fā)生?？傊畷?huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性都是為了提高會(huì)計(jì)信息的有用性它們是相互統(tǒng)一的。既不能以犧牲可靠性來提高相關(guān)性也不能以犧牲相關(guān)性來服務(wù)可靠性兩者之間要相互協(xié)調(diào)不可以單方面的強(qiáng)調(diào)一方面的重要性

10、也不可以主觀上有所偏向。所以用辯證的角度去看待可靠性和相關(guān)性的關(guān)系既是相互對(duì)立的也是統(tǒng)一的。就我國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境而言應(yīng)著重于會(huì)計(jì)信息的可靠性但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看將現(xiàn)代的“可靠性”和“相關(guān)性”置于統(tǒng)一的框架中加以研究和分析必將促進(jìn)二者的融合也必將促進(jìn)我國(guó)信息質(zhì)量的提高。四可靠性與相關(guān)性矛盾產(chǎn)生的原因可靠性與相關(guān)性在不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式下，會(huì)有不同的側(cè)重，正是因?yàn)橛?jì)量模式的不同，才出現(xiàn)了二者之間的矛盾，相關(guān)性與可靠性都是從信息使用者的角度提出的，相關(guān)性

11、回答信息使用者需要什么信息；而可靠性要確保信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任而放心地使用。然而，它們之間有時(shí)卻存在著一種此消彼長(zhǎng)的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，為了加強(qiáng)相關(guān)性，而擴(kuò)大會(huì)計(jì)反映的范圍或改變會(huì)計(jì)方法等，使得可靠性可能有所削弱；反之，為了提高可靠性而使大量計(jì)量困難的經(jīng)濟(jì)資源未能得到反映或沿用舊的會(huì)計(jì)方法則削弱了相關(guān)性。然而，導(dǎo)致可靠性與相關(guān)性之間的矛盾更為深層次的原因是理想會(huì)計(jì)環(huán)境和非理想會(huì)計(jì)環(huán)境的矛盾。理想會(huì)計(jì)環(huán)境指公司未來的現(xiàn)金流和經(jīng)濟(jì)體制中的利率