論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

1、《經(jīng)濟(jì)師》2001年第10期●財(cái)稅經(jīng)濟(jì)論會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征摘要：會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供有用的會(huì)計(jì)信息，以幫助使用者作出合理的決策，因此會(huì)計(jì)信息要符合一定的質(zhì)量特征。決策有用性是會(huì)計(jì)信息最基本的、最重要的質(zhì)量特征，可比性(包括一貫性)是次要的質(zhì)量特征。我國(guó)應(yīng)學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外的研究成果，特別是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(F√螂)的研究成果。建立一個(gè)以決策有用為核心、具有內(nèi)在聯(lián)系的、多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系完善

2、一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的性質(zhì)和作用會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了滿足企業(yè)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息使用者的需要，提供對(duì)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。因此，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)具有一定的質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是由會(huì)計(jì)目標(biāo)決定的。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要在于明確和滿足各類使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，即要求會(huì)計(jì)提供有用的信息。而質(zhì)量特征則是明確和滿足各類使用者所需要利用的是一種什么樣(標(biāo)準(zhǔn))的信息。顯然會(huì)計(jì)目標(biāo)中已包含了對(duì)會(huì)計(jì)信息有用的質(zhì)量特征的要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)

3、計(jì)目標(biāo)要求的具體化和深刻化，因此只有通過會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)目標(biāo)才能貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)工作過程之中，才能促使會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有密切關(guān)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容主要就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所作出的規(guī)定，從而確保整個(gè)會(huì)計(jì)工作包括會(huì)計(jì)信息的輸入、加工和輸出在數(shù)量和質(zhì)量上的完成。而質(zhì)量特征則只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要素所應(yīng)具備的質(zhì)量方面的要求(即較為具體的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已包含了

4、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的一些最基本的要求，如真實(shí)性、及時(shí)性、可比性、明晰性、重要性等原則，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征則是對(duì)這些體現(xiàn)質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)原則的集中化和系統(tǒng)化。因此只有通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的先期研究和描述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定才能有一個(gè)基本的尺度；也只有通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)程序的規(guī)范，才能確保為各方面使用所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的作用主要有：制定與會(huì)計(jì)目標(biāo)相一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)，為會(huì)計(jì)

5、準(zhǔn)則的制定提供指南；選擇會(huì)計(jì)程序和方法的依據(jù)，為會(huì)計(jì)信息提供者選擇適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ㄒ赃_(dá)成會(huì)計(jì)目標(biāo)，提供指南；有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性和局限性的理解以幫助他們作出更好的決策。二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征體系最早對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征問題進(jìn)行研究的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(A氣A)，他們?cè)?966年發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論說明》中，提出了相關(guān)性、可檢驗(yàn)性、公正不偏性和可定量性等四項(xiàng)作為評(píng)估會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(舢)B)在其1970年發(fā)

6、布的第4號(hào)公告《適用于工商企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則》中，更明確地研究了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，并將其作為●黃花會(huì)計(jì)目標(biāo)的一部分，提出了相關(guān)性、可理解性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性、可比性和完整性等七個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的質(zhì)量目標(biāo)。隨后美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(趟CPA)特魯伯羅德委員會(huì)也研究了質(zhì)量目標(biāo)特性，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了相關(guān)性和重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性等七項(xiàng)要求。在吸取這些研究成果的基礎(chǔ)上，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

7、則委員會(huì)(腳)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征進(jìn)行了專題研究，1980年5月，它發(fā)布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)進(jìn)行了區(qū)分，并提出了以“決策有用性”為核心的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分級(jí)體系，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究提高到一個(gè)新的高度。由此可見，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)所描述的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是一個(gè)具有嚴(yán)密邏輯關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系的多層次的體系。其內(nèi)容可以歸納如下：1、會(huì)計(jì)信息能否對(duì)決策者的決策有用，取

8、決于決策者是否能理解信息。故“可理解性”是決策者和決策有用性的連結(jié)點(diǎn)。信息是否能被使用者所理解，取決于信息本身是否易懂和決策者的能力。因此“可理解性”不僅是信息的一項(xiàng)質(zhì)量，而且是一個(gè)與使用者有關(guān)的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡可能使會(huì)計(jì)信息易于被人理解，而使用者應(yīng)努力提高理解信息的能力，會(huì)計(jì)信息才能發(fā)揮最大的功能。2、決策有用性是會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特征。信息要有用，必須要具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是主要的質(zhì)量特征。如果會(huì)計(jì)信息完全不具備這

9、兩種質(zhì)量特征中的任何一種，那么這樣的會(huì)計(jì)信息是沒有。凡屬相關(guān)的信息必須具有及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值；凡屬可靠的信息必須具有一定的可核實(shí)性、中立性和真實(shí)反映。3、可比性(包括一貫性)是次要的質(zhì)量特征，它與相關(guān)性、可靠性互相作用，為信息的有用性作出貢獻(xiàn)。眾所周知，會(huì)計(jì)信息只有在遵循一貫使用的會(huì)計(jì)程序和方法的情況下，才會(huì)有可比性；可比性和一貫性是互為因果的，要可比必須前后期使用的方法一致，要一致才能可比。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息還要受效益

10、大于成本和重要性兩個(gè)條件的約束。三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要素的內(nèi)涵及其相互關(guān)系(一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要素的內(nèi)涵l、會(huì)計(jì)信息要具備決策有用最重要的質(zhì)量特征，就必須同時(shí)具備兩項(xiàng)主要質(zhì)量，即相關(guān)性、可靠性。(1)相關(guān)性，它指會(huì)計(jì)信息有助于其使用者把過去、現(xiàn)在和將來的變化結(jié)合起來預(yù)測(cè)其結(jié)局，或者去證實(shí)或糾正以往的預(yù)期，從而影響其決策。一項(xiàng)信息是否具備相關(guān)性，取決于三個(gè)因素，即及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息能在決策者作出決策時(shí)及時(shí)取得

11、。及時(shí)性本身并不能使會(huì)計(jì)信息達(dá)到相關(guān)，但若信息不及時(shí)，則會(huì)汁信息便與決策無關(guān)了；預(yù)測(cè)價(jià)值是指相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)能夠幫助決策者預(yù)測(cè)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)的結(jié)局，從而影響其一195—萬方數(shù)據(jù)●財(cái)稅經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2001年第10期決策。決策者根據(jù)預(yù)測(cè)的可能結(jié)果，作出最優(yōu)決策；反饋價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息能把過去決策所產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果反饋給決策者，使之與當(dāng)初作決策時(shí)所預(yù)期的結(jié)果相比較，判斷過去的預(yù)期是否有誤，待將來再作同樣決策時(shí)，可將其作為參考，從而影響決策

12、。(2)可靠性，它是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)地反映了所要反映的實(shí)際情況，而且這種反映是無誤和沒有偏差的，即會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。一項(xiàng)信息是否可靠，應(yīng)從反映真實(shí)性、可核性和中立性三方面衡量。反映真實(shí)性是指一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)地反映了客觀存在的現(xiàn)象或狀況，即會(huì)計(jì)信息與該信息所要揭示的資源或事項(xiàng)是一致或吻合的。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量，到會(huì)計(jì)記錄以至?xí)?jì)報(bào)告的全過程，都必須如實(shí)反映；可核性又稱可驗(yàn)證性，是指

13、提供會(huì)計(jì)信息必須能經(jīng)受得住其他會(huì)計(jì)人員用相同的計(jì)量方法獨(dú)立操作得出相同或相似結(jié)論的檢驗(yàn)；中立性又稱不偏不倚性，是指正制定和實(shí)施各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要地關(guān)心所得到的會(huì)計(jì)信息是否具有相關(guān)性和可靠性，而不是偏重新規(guī)則對(duì)特定利益者的影響。會(huì)計(jì)人員不能為了達(dá)到想要取得的結(jié)果或誘導(dǎo)特定行為的發(fā)生，而將信息加以歪曲或選用不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)原則。2、可比性和一貫性也是會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征，但這種質(zhì)量特征是指兩項(xiàng)信息(如兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或同一企業(yè)的

14、兩個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)之間的關(guān)系所應(yīng)具備的質(zhì)量，而不是信息本身的質(zhì)量特征，因此是次要質(zhì)量特征?？杀刃灾竿粫r(shí)期不同企業(yè)所提供的信息應(yīng)該能夠相互比較。這要求企業(yè)能采用基本相同的會(huì)計(jì)報(bào)表形式和結(jié)構(gòu)，以及相同或相近的確認(rèn)、計(jì)量的方法等。當(dāng)然，可比性要求是有范圍限定的，即應(yīng)用于那些處于同一行業(yè)或生產(chǎn)特性相近的企業(yè)。如果兩個(gè)行業(yè)特性完全不同的企業(yè)，就難以做到信息可比；而一貫性是針對(duì)同一企業(yè)前后不同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表，要求選用相同的會(huì)計(jì)方法或會(huì)計(jì)

15、政策，便于對(duì)前后不同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比。3、效益大于成本和重要性是會(huì)計(jì)信息提供過程中必須遵循的普遍性制約條件。前者是指會(huì)計(jì)信息既要有用又要值得提供，即從會(huì)計(jì)信息中獲得的效益應(yīng)該超過它的成本；否則，盡管會(huì)計(jì)信息可能對(duì)決策是有用的，如果所費(fèi)成本大于效益，就不值得提供。后者是指會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的影響程度。對(duì)那些相對(duì)比較重要的項(xiàng)目予以全面和盡可能詳細(xì)的披露；相反，不重要或與決策無關(guān)的項(xiàng)目則可以用簡(jiǎn)要的方式披露，甚至不予披露。一項(xiàng)信息是否重

16、要，應(yīng)視其本身的性質(zhì)及相關(guān)情況而定。當(dāng)然重要性界限的大小通常是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要素相互關(guān)系在一般情況下，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是相互統(tǒng)一的，相關(guān)性越大，可靠性越高，越是具備決策有用性，兩項(xiàng)質(zhì)量特征中任何一項(xiàng)完全不存在，信息就不具備任何決策有用性。按照理想，人們希望所有的會(huì)計(jì)信息，既具有可靠性又能具備相關(guān)性，但有時(shí)，提高可靠性可能會(huì)降低相關(guān)性，或者相反，這時(shí)需在兩者之間視決策者的需要權(quán)衡各自的重要性，作出取舍

17、。事實(shí)上，相關(guān)性必須以可靠性為前提。如果某些會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性，但在性質(zhì)上或反映上是不可靠、不真實(shí)的，那么這些信息就可能使人們誤入歧途。沒有可靠性的相關(guān)性是危險(xiǎn)的，沒有相關(guān)性的可靠性是毫無作用的。另外，會(huì)計(jì)信息的可比性，無疑在客觀上要求不同企業(yè)會(huì)計(jì)處理程序和方法的一致性，從企業(yè)橫向比較會(huì)計(jì)信息；而一一196一貫性強(qiáng)調(diào)一個(gè)企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)處理程序和方法的連貫性，從企業(yè)縱向比較會(huì)計(jì)信息，二者相互補(bǔ)充，共同保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)

18、環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性卻又要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)組織類型及經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化，靈活采用適合本企業(yè)適用的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，使會(huì)計(jì)核算更切合實(shí)際，提供的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠。因而為了提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性，有時(shí)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)方法的變化和會(huì)計(jì)方法執(zhí)行的變更，這樣就降低會(huì)計(jì)信息的可比性，從而導(dǎo)致可比性與相關(guān)性、可靠性相背離。因此，在通常情況下，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量在具有相關(guān)性、可靠性的同時(shí)，還應(yīng)具有可比性。但在社會(huì)經(jīng)濟(jì)與

19、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化劇烈復(fù)雜的情況下，會(huì)計(jì)信息的可比性應(yīng)服從和讓位于相關(guān)性與可靠性，這正是可比性相對(duì)于相關(guān)性、可靠性是一個(gè)會(huì)計(jì)信息次要質(zhì)量特征的原因所在。四、對(duì)完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的建議我國(guó)于1992年11月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，雖然沒有專門提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，但實(shí)際上在“第二章一般原則”中論及了真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性、重要性七個(gè)質(zhì)量特征。將其具體內(nèi)容同美國(guó)F—?dú)釹B確定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征相比較分析，可以

20、看出：1、美國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是一個(gè)嚴(yán)密完整的體系，它與會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)的計(jì)量一起構(gòu)成一個(gè)完整而嚴(yán)密的理論結(jié)構(gòu)；而我國(guó)的信息質(zhì)量特征是彼此孤立，沒有形成一個(gè)內(nèi)在聯(lián)系的整體，而且其內(nèi)容論述過于簡(jiǎn)單，缺少相關(guān)性的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和可靠性的可核實(shí)性、中立性以及效益大于成本等質(zhì)量特征。2、美國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架》的內(nèi)容之一?！翱蚣堋笔且惶讜?huì)計(jì)準(zhǔn)則研究和制定的理論依據(jù)，不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身；而我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)

21、量特征是從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度來論述的，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵守的基本要求。它的地位、作用，它與會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系在會(huì)計(jì)上尚未作理論上的闡明，甚至連“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”這一術(shù)語在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都找不到。這恰恰表明我國(guó)還沒有把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征擺在應(yīng)有的地位，對(duì)其作用還認(rèn)識(shí)不夠。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，我們應(yīng)學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外的研究成果，特別是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(L攬)的研究成果，

22、進(jìn)一步發(fā)展和我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征理論。具體建議如下：1、建立“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架”來取代我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。在概念框架中，應(yīng)把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容單獨(dú)論述，并明確說明它在概念框架中的地位，它與會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素等的關(guān)系；應(yīng)把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的原則區(qū)別開來，不能籠統(tǒng)地概括在“一般原則”之中。2、在現(xiàn)有七個(gè)質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上，考慮增加相關(guān)性的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和可靠性的可核性、中立性、以及效益大于成本