企業(yè)會計信息基本質(zhì)量特征

1、財愈勰計謦秭囔磁鼢嘲0&銘艇企業(yè)會計信會計信息質(zhì)量特征是為會計目標服務(wù)的，它是聯(lián)系會計目標與實現(xiàn)目標之間的橋梁，對財務(wù)報表所提供的信息起約束的作用，是指提供信息符合會計目標的要求。在會計目標被定義為決策者有用性的前提下。會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息對決策有用的特征。投資者把資源投資于企業(yè)，目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利等，出于這一目的，投資者需要做出持有還是出售的決策、債權(quán)人需要做出是否貸款的決策等，這些人作為會計信息使

2、用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，對其預(yù)測未來時會導(dǎo)致決策差別的信息。所以，相關(guān)性是保證會計信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征：由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)息基本質(zhì)量特征口文／常元春的分離，經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者可以獲得的信息是不充分的，他們?yōu)榱俗龀鲷_決策需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)的信都比沒有信息更有害，會損害他們的利益。因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質(zhì)量特征。一、會計信息

3、質(zhì)量相關(guān)性要求分析會計信息的使用者不僅關(guān)系到會計目標的定位，還關(guān)系到會計信息能否達到特定的質(zhì)量特征。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的財務(wù)報告已經(jīng)達到了一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足‘現(xiàn)有和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他債權(quán)人、顧客、政府及其機構(gòu)和公眾’，這樣一系列信息使用者的需求。但是，使用者除一些共同的信息需求外，還面臨

4、著一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。財務(wù)會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性。所以，我們必須在提供通用信息之間做出選擇。比如，在承認決策相關(guān)性的前提下，對相關(guān)性的理解可歸納為四種：(1)會計信息包含了企業(yè)股票的內(nèi)在價值，股票價格會隨著會計信息的發(fā)布而波動，即會計信息領(lǐng)先于股票價格的波動，已有研究表明，股票市場能充分了解給予權(quán)責發(fā)生制所不能及時反映的信息，從而領(lǐng)先于會計證明：由于經(jīng)

5、營人業(yè)績產(chǎn)生的可賄賂剩余為趴’1。)sx因此，作為業(yè)績的一定比例的可賄賂剩余額為Q。一1‘)s從等式(6)中，通過參數(shù)p、l、x和0，我們解決了入和其最優(yōu)解1的問題。所以，根據(jù)假設(shè)l，f()是連續(xù)可徽的，我們可以在入=入的相鄰點定義一個隱函數(shù)x。CO，以及一個x的初始值，而且是連續(xù)可微的根據(jù)隱函數(shù)的定理，有：曼婪：上芷(12)dXX當X’O，xO時，該式為負由命題l可得，在均衡點有：v。≥a13xsx(10)lsxpf(Xsxsx)’O

6、sx因此，j嬖。(k1)(1O)sx：apf(k1)sx一(13)dX廿sx‘由于xl，d≥pfA“s】【)得(13)中掣為正而型堂遄≈dx0X釜二s宴￡(14)既知訾二(OR芒o，則(14)中型壘；=i絲2008年5月號下(總第345期)萬方數(shù)據(jù)信息的發(fā)布。Q)如果會計信息能有助于使用者進行預(yù)測，它就是相關(guān)的。(3)會計信息相關(guān)性是指其“俘獲”或“匯總”能影響股票價格的信息的能力，而不要求會計信息是市場上影響股票價格的各種信息中最先發(fā)

7、布的。(4)會計信息相關(guān)性是指在一個嚴格的實證研究環(huán)境下，會計信息的發(fā)布與股票價格的反應(yīng)沒有明顯的關(guān)聯(lián)，就認為會計信息不具備相關(guān)性。傳統(tǒng)會計以歷史成本為主要計量屬性，由于通貨膨脹的盛行，理論界對此的批判由來已久，尤其是八十年代以來，金融衍生工具的廣泛應(yīng)用，對歷史成本計量屬性提出了更嚴峻的挑戰(zhàn)。歷史成本信息和公允價值信息何者更相關(guān)，和提供公允價值信息能否增加相關(guān)性，存在著巨大的分歧。應(yīng)計制是會計走向成熟、科學的標志之一，但也受到了嚴厲的批

8、評，特別是證券界認為現(xiàn)金制信息更相關(guān)，也無法操縱，而應(yīng)計制信息不僅相關(guān)性弱，而且容易被操縱。應(yīng)計制信息可以為計量企業(yè)效率提供有用的量度，并為預(yù)測企業(yè)的未來活動和利潤分配提供信息，但由于分配程序和歷史成本所造成的內(nèi)在和人為偏見，導(dǎo)致了人們對應(yīng)計制的懷疑，而現(xiàn)金制恰可以彌補這一缺陷?，F(xiàn)金制信息有利于評價企業(yè)的現(xiàn)實利益。應(yīng)計制信息和現(xiàn)金制信息何者更相關(guān)，和提供現(xiàn)金制信息能否增加相關(guān)性，還存在著爭論，但各國都已開始關(guān)注現(xiàn)金流量信息的披露了，我國

9、也已經(jīng)頒布了現(xiàn)金流量表準則。在現(xiàn)實中，上述問題還遠未取得一致意見，爭論還將持續(xù)下去。二、會計信息質(zhì)量可靠性要求分析會計信息可靠性是指確保信息能免于錯誤和偏差，并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯誤決策，所以可靠性也是會計信息的一個主要質(zhì)量特征。應(yīng)該把可證實性和如實反映同時作為可靠性的標志。如實反映是指會計信息應(yīng)當與其所要表達的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會計信息若不能真實反映所計量

10、的經(jīng)濟事項，就不具有可靠性。如實反映要求會計人員選擇適當?shù)臅嫹椒?。如實反映的特征旨在減少會計方法的偏差，使會計信息更能恰當?shù)乇磉_經(jīng)濟活動的真實情況，從而使其更具有可靠性。我們強調(diào)如實反映比可證實性更重要，如實反映是第一位的，可證實性是第二位的，適當?shù)姆椒ㄊ乔疤幔‘數(shù)倪\用是條件，只有二者的結(jié)合才能得出可靠的會計信息。缺少任何一方都會導(dǎo)致會計信息缺乏可靠性?？勺C實性是指由相近背景的不同的個人分別采用同一會計方法，對同一事項加以處理，就能

11、得出相同的結(jié)果?？勺C實性的特征旨在減少會計人員的偏差，而不計較會計方法是否恰當?？勺C實性的實現(xiàn)，要求有確定的會計方法和無偏見的會計人員，而會計方法是可以選擇的，會計人員也有偏好和理性的，所以，可證實性的達到也是有困難的。一般來說，在如實反映方面，公允價值信息優(yōu)于歷史成本信息，而在可證實性方面，歷史成本信息優(yōu)于公允價值信息但在可證實性方面，有時公允價值信息也會優(yōu)于歷史成本信息。在如實反映方面，應(yīng)計制要優(yōu)于現(xiàn)金制，歷為應(yīng)計制信息恰當?shù)胤从沉?/p>

12、企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等信息，更能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)而不是現(xiàn)金收付的表面形式；在可證實性方面，現(xiàn)金制要優(yōu)于應(yīng)計制，因為現(xiàn)金收付是實實在在的經(jīng)濟事項而不僅是會計符號，不隨會計人員的判斷而改變，而應(yīng)計制則充滿了會計人員的判斷和估計，受他們的個人偏好影響很大。會計是一門以符號來表示事項的學科，即以特定的會計符號表示具體的經(jīng)濟事項。符號與事項一致的會計信息具備可靠性，但由于會計中的各種估計和限制，會計符號很難與經(jīng)濟事項保持絕對一致，二者的差異

13、導(dǎo)致了會計信息對可靠性的偏離。另外，各國由于不同的政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境，在會計體系方面存在很大的差別，對于相同的經(jīng)濟事項各國會有不同的會計信息，討論何者更可靠是沒有意義的，我們只能從會計信息的產(chǎn)生過程來判斷其可靠性。正是會計本身的局限性導(dǎo)致了會計信息的模糊性，也導(dǎo)致了會計信息可靠性的相對性，要想對此有所改進，必財食婚計勞韻詒確《淵●黠毛t等須對財務(wù)會計體系做出重大的實質(zhì)性改革，這無疑是十分困難的。三、可靠性與相關(guān)性特征評價傳統(tǒng)會計一直強

14、調(diào)會計信息的可靠性，直到近代才開始強調(diào)相關(guān)性，可以說，傳統(tǒng)會計對會計信息可靠性做得比較好。會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠?？煽啃允墙咏谡鎸嵭缘模鎸嵉囊欢ㄊ强煽康?，可靠的卻未必是真實的。對于會計信息的可靠性，人們有不同的理解，當客觀意味著公正、無偏見和不偏不倚這樣一些所謂道德標準時，可靠性就演化為會計人員的職業(yè)道德問題，而很難直接地進行

15、檢驗和分析：當可靠性是指會計信息的可驗證性時，根據(jù)會計憑證能夠得到證實的信息就未必是客觀的。具備可靠性的會計信息總是客觀的，而客觀的信息卻未必是可靠的。在制定或?qū)嵤└鞣N準則時，主要應(yīng)當關(guān)心所產(chǎn)生的相關(guān)性和可靠性，而不是新規(guī)則會對特定利益者產(chǎn)生的影響。對于會計人員來講不能為了達到想要得到的結(jié)果成為了特定行為的發(fā)生，而將會計信息加以歪曲或選用不恰當?shù)臅嬙瓌t。對于準則制定機構(gòu)來說，不能夠為了某一結(jié)果的發(fā)生而制定準則，所制定的準則也不應(yīng)用于追

16、求特定的經(jīng)濟或政治目的，準則制定機構(gòu)跟著每次政治風向的變化而隨風轉(zhuǎn)舵是不可取的。會計信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠、二要相關(guān)，早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，如果說信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)的話，那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，它們總是在同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對二者給予同等程度的重視，當二者