企業(yè)十大疑難財(cái)稅問題

1、企業(yè)十大疑難財(cái)稅問題處 理 技 術(shù),,,,王景江,,目 錄,,納稅基礎(chǔ)與稅務(wù)會計(jì)核算,,特殊收入核算與納稅處理,,特殊資產(chǎn)核算與納稅處理,,資產(chǎn)損失核算與納稅處理,,投資業(yè)務(wù)核算與納稅處理,,借款費(fèi)用核算與納稅處理,,企業(yè)重組核算與納稅處理,,有關(guān)報(bào)表事項(xiàng)與納稅處理,,合并報(bào)表抵銷疑難問題處理,,現(xiàn)金流量表疑難問題解析,1. 納稅基礎(chǔ)與稅務(wù)會計(jì),稅種設(shè)置,稅制要素,稅務(wù)登記,法律責(zé)任,納稅人承擔(dān)的刑事法律

2、責(zé)任,1、 偷稅罪。納稅人采取偽造、變造、隱慝、擅自銷毀帳薄、記帳憑證，在帳薄上多列支出或者不列。少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，

3、處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下的罰金。 2、 逃避追繳欠稅罪。納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱慝財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。,3、 騙取出口退稅罪。以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的

4、，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)?！　?、 虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬

5、元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。虛開的稅款數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。,單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑

6、或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑?！　√撻_增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票是指有為他人虛開、為自已虛開、讓他人為自已虛開、介紹他人虛開行為之一的。 5、 非法出售增值稅專用發(fā)票罪。非法出售增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大的

7、，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。 6.非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。,稅務(wù)會計(jì),稅務(wù)會計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的基本理論和核算方

8、法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計(jì)。 (1)稅務(wù)活動的核算。從稅務(wù)活動核算的內(nèi)容來分析，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)主要與稅種相關(guān)，按照現(xiàn)行稅制，稅務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容包括：①流轉(zhuǎn)稅會計(jì)。包括增值稅會計(jì)、消費(fèi)稅會計(jì)、營業(yè)稅會計(jì)等。②所得稅會計(jì)。③其他稅會計(jì)。具體有資源稅會計(jì)、房產(chǎn)稅會計(jì)及關(guān)稅會計(jì)等，其中增值稅會計(jì)、所得稅會計(jì)應(yīng)是稅務(wù)會計(jì)的主

9、要內(nèi)容。從稅務(wù)活動核算的程序來分析，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)主要?jiǎng)澐譃橐韵滤膫€(gè)環(huán)節(jié)：①確定計(jì)稅依據(jù)。不同稅金種類有不同計(jì)稅依據(jù)，如：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售收入，所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅收益等。②計(jì)算稅款，根據(jù)計(jì)稅和稅法規(guī)定稅率以及減免條款，計(jì)算企業(yè)的稅額。③稅款的申報(bào)、繳納和清算。④稅款的帳務(wù)處理，即對企業(yè)納稅活動作出真實(shí)的會計(jì)記錄。 (2)稅務(wù)繳納的籌劃。稅務(wù)籌劃是指企業(yè)依據(jù)稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點(diǎn)，規(guī)劃企業(yè)的納稅，處理財(cái)務(wù)關(guān)系，使

10、之既依法納稅，又使企業(yè)稅賦合理。,2. 企業(yè)流轉(zhuǎn)稅會計(jì)核算,增值稅,增值稅會計(jì)主要內(nèi)容如下：　　 ① 按照增值稅法規(guī)規(guī)定的計(jì)稅方法確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)繳（補(bǔ)、退）稅額。　?、?根據(jù)增值稅專用憑證及其他有關(guān)憑證編制記帳憑證，在增值稅專用明細(xì)帳及相關(guān)帳戶中進(jìn)行登記與結(jié)轉(zhuǎn)?！　、?根據(jù)應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果及帳簿登記的有關(guān)內(nèi)容編制增值稅專用會計(jì)報(bào)表，以綜合反映其計(jì)算過程及結(jié)果?！　、?根據(jù)應(yīng)納增值稅額的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行納稅申報(bào)，填制

11、納稅申報(bào)表及稅款繳款書，在規(guī)定的期限內(nèi)，通過開戶銀行結(jié)轉(zhuǎn)稅款，完成納稅手續(xù)。　?、?將納稅申報(bào)資料及完稅憑證歸入會計(jì)檔案妥善保管，以備納稅檢查與納稅分析。,一般納稅人會計(jì)科目設(shè)置：,“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”二級科目下可設(shè)置如下明細(xì)科目：借方明細(xì)科目：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)小產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅貸方明細(xì)科目：銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅 “應(yīng)交稅金－未交增值稅”二級科目,增

12、值稅會計(jì)處理實(shí)例分析,實(shí)例1：某企業(yè)5月3日購入原材料一批，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，價(jià)稅合計(jì)117000元，該企業(yè)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的方法進(jìn)行材料采購收發(fā)的核算，全部款項(xiàng)已由銀行存款支付，其會計(jì)分錄為：　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　100000　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 117000　　假設(shè)6月份該企業(yè)在領(lǐng)用原材

13、料時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批原材料有20％的質(zhì)量不合格，要求對方辦理了退貨并收回退款。根據(jù)紅字專用發(fā)票上注明的價(jià)款20000元，增值稅額3400元，價(jià)稅合計(jì)23400元，作會計(jì)分錄：　　借：銀行存款　　　　　　23400　　　 貸：材料采購　　　　　　　　　　　　 20000　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　3400,有關(guān)規(guī)定：如果購買方尚未付款并且未作帳務(wù)處理，可將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)等主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票

14、聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)，記帳聯(lián)等聯(lián)次上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。如果購買方已付貸款，或者貸款未付但已作過帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)等無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方。作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)?！　　　儆谶M(jìn)貨退出情況的，應(yīng)將退貨名稱、單價(jià)、數(shù)量、貨款及稅額填寫在“進(jìn)貨退出”欄內(nèi)，填寫內(nèi)容應(yīng)與原購進(jìn)專用發(fā)票內(nèi)容一致，票、貨、單相符。屬于

15、索取折讓情況的，應(yīng)將貨物名稱、貨款、稅額以及要求折讓的金額填寫在索取折讓欄內(nèi)，也應(yīng)票、貨、單相符?！　?證明單由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)購貨方提供的原購貨專用發(fā)票的內(nèi)容開具，并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章，方能生效。納稅人無權(quán)自行開具證明單。　　證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由開具證明單的稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為證明聯(lián)，交由購買方送銷售方作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)由購貨單位留存。,實(shí)例2：京華工業(yè)企業(yè)5月13日接受投資轉(zhuǎn)

16、入的原材料一批，專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)值25200元，增值稅額4284元，價(jià)稅合計(jì)29484元。其會計(jì)分錄為：　　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　25200　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4284　　　　　貸：實(shí)收資本：　　　　　　　　　　　　29484　 實(shí)例3：某企業(yè)5月24日接受捐贈轉(zhuǎn)入的原材料一批，專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)值15000元，增值稅額1950元，價(jià)稅合計(jì)16950地。其會計(jì)分錄應(yīng)為

17、：　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　15000　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 1950　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 16950,實(shí)例4：某企業(yè)5月15日，對因失火造成的存貨損失進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理，其中燒毀原材料價(jià)值5000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為850元，燒毀在產(chǎn)品價(jià)值10000元，其所耗原材料成本為8000元，進(jìn)項(xiàng)稅額

18、為1360元；燒毀產(chǎn)成品價(jià)值15000元，其所耗原材料成本為12000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為2040元，作會計(jì)分錄如下：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　34250　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　 5000　　　　　　生產(chǎn)成本　　　　　　　　　 10000　　　　　　產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　15000　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4250　 經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，該損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出處理，作會計(jì)分錄如下：

19、　　借：營業(yè)外支出 　　　　　　　34250　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　　 　34250,實(shí)例5：某企業(yè)5月29日將購入的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的原材料16000元轉(zhuǎn)用于本企業(yè)新廠房建設(shè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額為2700元。作會計(jì)分錄為：　　借：在建工程　　　　　　　　18720　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　 16000　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　2720 實(shí)例6：某

20、外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品一批，該項(xiàng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為15300元，辦理出口退稅后，從銀行轉(zhuǎn)帳收回退稅款，作會計(jì)分錄如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　15300　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　15300　　產(chǎn)品出口后發(fā)生退貨，向海關(guān)補(bǔ)交已退回的全部稅款，會計(jì)分錄為：　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）15300　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 15300,消費(fèi)稅,有關(guān)會計(jì)處理辦法規(guī)定如

21、下：     ⑴ 繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下增設(shè)"應(yīng)交消費(fèi)稅"明細(xì)科目進(jìn)會計(jì)核算。     ⑵ 企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記"銷售稅金及附加"科目，貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目。實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)借記"應(yīng)交稅金

22、--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目，貸記"銀行存款"科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，作相反的會計(jì)分錄。    企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或者退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。    ⑶ 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記"長期投資"科目，貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"

23、;科目。    企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會計(jì)處理。按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。    企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記"固定資產(chǎn)"、"在建工程"、"營業(yè)外支出

24、"、"產(chǎn)品銷售費(fèi)用"等科目，貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目。,隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記"其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記"其他業(yè)務(wù)支出"、"其他應(yīng)付款"等科目，貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消

25、費(fèi)稅"科目。    企業(yè)實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目，貸記"銀行存款"科目。    ⑷ 需要繳納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記"應(yīng)收帳款"、"銀行存款"等科目，貸記"應(yīng)交稅

26、金--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記"委托加工材料"、"生產(chǎn)成本"、"自制半成品"等科目，貸記"應(yīng)付帳款"、"銀行存款"等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記"

27、;應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目，貸記"應(yīng)付帳款"、"銀行存款"等科目。,實(shí)例1：5月2日，企業(yè)以小汽車20輛向某出租汽車公司進(jìn)行投資。按雙方協(xié)議，每輛汽車價(jià)款為160000元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅為12800元，應(yīng)繳納增值稅為27200元。每輛車生產(chǎn)成本為80000元。則：　　借：長期投資　　　　　　　　3200000　　　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　1600000　　　　　　資本公積　

28、　　　　　　　1600000　　借：長期投資　　　　　　　　800000　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)　　　256000　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　　544000　　實(shí)例2：5月3日，企業(yè)用自產(chǎn)小汽車5輛換取價(jià)款為750000元的原材料一批。　　按規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取原材料，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅?！　〗瑁翰牧喜少彙　　　　　　　?50000　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　

29、　750000　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　64000（160000×5×8％）　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　64000,消費(fèi)稅會計(jì)處理實(shí)例分析,實(shí)例3：5月3日，企業(yè)將自產(chǎn)小汽車兩輛，轉(zhuǎn)作企業(yè)自用固定資產(chǎn)。該類汽車企業(yè)向外銷售的價(jià)格為160000元，生產(chǎn)成本為80000元?！　“凑找?guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)消費(fèi)品用于其他方面的，應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　185600　　　

30、　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　25600（160000×2×8％）　　　　　　產(chǎn)成品　　　　　　　　　160000　　實(shí)例4：5月3日，企業(yè)向某國直接出口汽車20輛，收取價(jià)款折合人民幣3400000元。按規(guī)定，該出口直接免征消費(fèi)稅?！　“炊惙ㄒ?guī)定，生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品按照有關(guān)規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，則：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　3400000　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　

31、3400000　　假定稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)消費(fèi)稅納稅期限為3天。則5月4日企業(yè)預(yù)繳1～3日消費(fèi)稅稅額為1017600元。則：　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　1017600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　1017600,實(shí)例5：6月13日，企業(yè)收回委托某單位加工的特制煙絲一批，合同上注明材料成本為40000元，支付加工費(fèi)25000元，款項(xiàng)已付。　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）　　則該企業(yè)委

32、托加工煙絲應(yīng)由受托方代扣代交的消費(fèi)稅額為：　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－稅率）　　　?。剑?0000＋25000）÷（1－30％）　　　?。?2857.14元　　應(yīng)納稅額為＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率　　　　?。?2857.14×30％　　　　　＝27857.14元　　按照規(guī)定，以委托加工收回的已稅煙絲為原料加工生產(chǎn)的卷煙，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款?！　?/p>

33、借：委托加工材料　　　　　　　25000　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　4250　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　29250　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　27857.14　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　27857.14,營業(yè)稅,有關(guān)會計(jì)處理辦法規(guī)定如下:　?、?企業(yè)繳納的營業(yè)稅,通過“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目進(jìn)行核算.　?、?企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率, 計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”

34、(金融保險(xiǎn)企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)、郵電通信企業(yè)、民用航空企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè))、“經(jīng)營稅金及附加”(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))、“營運(yùn)稅金及附加”(交通運(yùn)輸企業(yè))、“運(yùn)輸稅金及附加”(鐵路運(yùn)輸企業(yè))、“工程結(jié)算稅金及附加”(施工企業(yè))、“營業(yè)成本”(外經(jīng)企業(yè)) 等科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目.上繳營業(yè)稅時(shí) ,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款” 等科目.　　 ⑶ 金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款, 收到委托貸款利息,

35、貸記“銀行存款”或有關(guān)企業(yè)存款等科目,貸記 “應(yīng)付帳款--應(yīng)付委托貸款利息”科目; 計(jì)算代扣的營業(yè)稅,借記“應(yīng)付帳款—應(yīng)付委托貸款利息"科目,貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅"科目.代繳營業(yè)稅時(shí),借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅"科目,貸記"銀行存款"或"財(cái)政性存款"等科目.,建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行轉(zhuǎn)包或分包形式的, 收總承包人代扣代繳營業(yè)稅,總承包人收到承包款

36、項(xiàng),應(yīng)根據(jù)應(yīng)付給分包單位或分包人的承包款計(jì)算代扣營業(yè)稅,借記“應(yīng)付帳款 ”科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目.代繳營業(yè)稅時(shí) ,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”科目.　　⑷ 企業(yè)銷售不動產(chǎn), 按銷售額計(jì)算的營業(yè)稅記入固定資產(chǎn)清理科目,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“ 應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅”科目(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所繳納營業(yè)稅的核算,按本規(guī)定第二條進(jìn)行會計(jì)處理). 繳納營業(yè)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交

37、營業(yè)稅”科目,貸記“ 銀行存款”科目.　?、?企業(yè)銷售無形資產(chǎn), 按銷售額計(jì)算的營業(yè)稅記入其他業(yè)務(wù)支出等支出等科目.借記"其他業(yè)務(wù)支出"、"其他營業(yè)支出"(金融保險(xiǎn)企業(yè))、"營業(yè)成本"(外經(jīng)企業(yè)) 等科目,貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅"科目.繳納營業(yè)稅時(shí), 借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅"科目,貸記"銀行存款"等科目.

38、,營業(yè)稅會計(jì)處理實(shí)例分析,實(shí)例1：某旅行社2001年7月共獲得營業(yè)收入1 920 000元。經(jīng)過分析：　　（1）企業(yè)當(dāng)月支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票等代付費(fèi)用420 000元。　?。?）企業(yè)允許某市旅行社使用本企業(yè)名稱，對方交來上半年使用費(fèi)價(jià)款220 000元?！　。?）旅行社組織赴俄羅斯旅游團(tuán)5個(gè)共200人，每人收取費(fèi)用2000元，到俄羅斯后改由當(dāng)?shù)芈眯猩缃訄F(tuán)，共支付給接團(tuán)社旅游費(fèi)220 000元。　　另外企業(yè)將其擁

39、有的鋪面房一間出售給某公司，共獲得收入880 000元?！　≡履┢髽I(yè)按規(guī)定計(jì)算本月應(yīng)納營業(yè)稅。　　按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，旅游企業(yè)代收代付的費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入營業(yè)收入；而按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游者在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。 按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)、境外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)作為組團(tuán)社的營

40、業(yè)成本，并不沖減其營業(yè)收入。而稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境外或境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，應(yīng)以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。,（1）“服務(wù)業(yè)”稅目應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為：　　營業(yè)額=（1 920 000-320 000）-420 000-220 000=960 000元　　應(yīng)納稅額=960 000×5%=48 000元　?。?）計(jì)算屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅　　企業(yè)將單位名

41、稱提供給他人使用，屬于轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的征稅范圍，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅。按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的收入，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5%的稅率計(jì)征營業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：　　應(yīng)納稅額=220 000×5%=11 000元　　應(yīng)納稅額=48 000+11000=59 000元　　借：營業(yè)稅金及附加 59 000　　　 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 59 000　?。?）計(jì)算屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目的營業(yè)額應(yīng)納營

42、業(yè)稅　　 應(yīng)納稅額=880 000×5%　=44 000元　　 借：固定資產(chǎn)清理 44 000　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 44 000,實(shí)例2：東方廣告有限責(zé)任公司2001年9月根據(jù)“營業(yè)收入”帳戶資料，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)營業(yè)　　收入19 200 000元，經(jīng)過審核有關(guān)帳戶：　　（1） 企業(yè)當(dāng)月將其擁有的辦公樓一部分出租給其他單位使用，取得租金收入100 000元?！　。?） 企業(yè)當(dāng)月向有關(guān)媒體支付的廣告播出費(fèi)用為6

43、400 000元?！　≡路萁K了，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月營業(yè)收入應(yīng)納的營業(yè)稅。　　企業(yè)實(shí)現(xiàn)的廣告收入和租賃房屋取得的收入，都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5%稅率征收營業(yè)稅?！　“凑找?guī)定，廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)用后的余額?！　?則當(dāng)月廣告收入應(yīng)納營業(yè)稅為：　　營業(yè)額=19 200 000-6 400 000=12 800 000元　　應(yīng)納稅額=12 800 00

44、0×5%=640 000元　　借：營業(yè)稅金及附加 640 000　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 640 000,實(shí)例3：某飯店2006年7月份取得營業(yè)收入情況如下：　　客房營業(yè)收入 16 000 000元；寫字樓營業(yè)收入 24 000 000元；飯店所屬餐廳營業(yè)收入 8 000 000元；飯店所屬洗衣房營業(yè)收入 4 000 000元；飯店所屬卡拉ok歌舞廳收入：門票收入 1 800 000元、點(diǎn)歌費(fèi) 800 000

45、元、食品飲料柜臺收入 1 400 000元；飯店所屬康樂中心收入 1 800 000元?！　】头?、寫字樓、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5%稅率征稅。其應(yīng)納稅額為：　　應(yīng)納稅額=（16 000 000+12 000 000+2 000 000+4 000 000）×5%　　　　　　=52 000 000×5%=2 600 000元　　按照規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食場所，在為顧客提供就餐的同時(shí)進(jìn)

46、行的自娛自樂形式的歌、舞活動所提供的服務(wù)，一律按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。飯店所屬卡拉ok歌舞廳營業(yè)收入和康樂中心營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費(fèi)用，包括門票收入、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為10%，則其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=（4 000 000+1 800 000）×10%=580 000元　　　　借：營業(yè)稅金及附

47、加 3 180 000（2 600 000+580 000）　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 3 180 000,實(shí)例4：某建筑安裝公司某年9月份取得一項(xiàng)總承包工程項(xiàng)目，總計(jì)240萬元，由于其中涉及一項(xiàng)樓宇自動化工程布線工程，該公司將這部分轉(zhuǎn)包給Ｂ公司，價(jià)值100萬元。另外9月份取得工程結(jié)算收入為890萬元，其中工程作業(yè)收入為110萬元，購買各種建材物資收入400萬元，安裝的鍋爐管道等設(shè)備價(jià)值380萬元。9月份還取得出租壓路機(jī)、臺吊

48、等機(jī)械收入12萬元。該公司9月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額，并指出稅款繳納方式。    根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其物資和動力的價(jià)款在內(nèi)；納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)；建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額

49、，其中總承包人為分包價(jià)款的代扣代繳義務(wù)人。另外京通公司出租機(jī)器設(shè)備應(yīng)按“租賃業(yè)”進(jìn)行稅款交納。具體計(jì)算如下： 建筑業(yè)稅目應(yīng)繳納營業(yè)稅＝[（240－100）＋890]×3%＝30.9（萬元） 代扣\代繳營業(yè)稅＝100×3%＝3（萬元） 租賃業(yè)稅目應(yīng)繳納營業(yè)稅＝12×5%＝0.6（萬元）,3. 企業(yè)所得稅會計(jì)核算,兩種差異,永久性差異：由于會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度與稅法對收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量

50、的口徑不同而產(chǎn)生的差異。 四種類型： A. 會計(jì)作為收入確認(rèn)，而在稅法中不作為應(yīng)稅收入，如國債利息收入等。 B. 會計(jì)作為費(fèi)用確認(rèn)，而在稅法中不作為準(zhǔn)扣項(xiàng)目，如罰沒支出、非公益救濟(jì)性捐贈支出、超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 C. 會計(jì)不作為收入確認(rèn)，而在稅法中作為應(yīng)稅收入，如將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程等。 D. 會計(jì)不作為費(fèi)用確認(rèn)，而在稅法中可以作為準(zhǔn)扣項(xiàng)目，如盈

51、利企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長10％以上的，其實(shí)際發(fā)生額的50％，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可以就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣。,時(shí)間性差異：即由于會計(jì)制度與稅法對收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。四種類型： A. 某項(xiàng)收入會計(jì)在本期確認(rèn)，而在稅法中卻不確認(rèn)，而將其確認(rèn)為以后某期的收益，如權(quán)益法按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中自己享有的份額確認(rèn)的投資收益。（未來應(yīng)納稅） B. 某項(xiàng)費(fèi)用會計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)

52、用，但稅法卻不允許當(dāng)期扣除，而留待以后扣除，如計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和保修費(fèi)用等。（未來可抵扣） C. 某項(xiàng)收入會計(jì)應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，如包裝物押金收入等。（未來可抵扣） D. 某項(xiàng)費(fèi)用會計(jì)應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但稅法允許當(dāng)期扣除。 （未來應(yīng)納稅）,兩種核算方法,“應(yīng)付稅款法”是將本期應(yīng)交所得稅作為所得稅費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)處理的一種方法。在應(yīng)付稅款法下，只需設(shè)置“所得稅”和“應(yīng)交稅金”兩個(gè)帳戶,不需設(shè)置

53、“遞延稅款”帳戶。采用應(yīng)付稅款法時(shí)，首先將稅前會計(jì)利潤調(diào)整為納稅利潤，再按照納稅利潤和所得稅稅率計(jì)算出應(yīng)交所得稅，同時(shí)計(jì)入“所得稅”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”帳戶。調(diào)整的差額對納稅的影響金額通過“所得稅”科目，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不遞延到以后各期。本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。 實(shí)1：某企業(yè)1998年實(shí)現(xiàn)利潤80萬元,其中國庫券利息收入1萬元,非公益性捐贈5萬元。 應(yīng)納稅所得額=80－1＋5=84萬元 計(jì)提所得稅

54、 =84×33％=277200 會計(jì)處理如下  借:所得稅 277200 貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 277200 在應(yīng)付稅款法下,不管稅前會計(jì)利潤多少,在計(jì)算繳納所得稅時(shí),應(yīng)按稅法規(guī)定對稅前會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,再按應(yīng)納稅所得額計(jì)算出應(yīng)交的所得稅,計(jì)入“所得稅"帳戶.這樣無論企業(yè)采用哪種會計(jì)政策,對計(jì)入本期的所得稅費(fèi)用不產(chǎn)生影響,影響的只是凈利潤部份。,“納稅

55、影響會計(jì)法”采用納稅影響會計(jì)法時(shí)，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。在納稅影響會計(jì)法情況下，時(shí)間性差額影響的所得稅金額，要遞延和分配到以后各期，作為遞延稅款單獨(dú)核算，因此除設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”,“所得稅”科目外，還應(yīng)增設(shè)“遞延稅款”科目。 實(shí)例2：某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值80000元，不考慮殘值，采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定折舊年限4年,會計(jì)規(guī)定8年,稅前

56、會計(jì)利潤為200萬,所得稅稅率為33％.會計(jì)處理如下: 計(jì)算時(shí)間性差額對所得稅影響金額  第1年至第4年： 會計(jì)每年計(jì)提折舊額 =80000÷8=10000元 稅收每年計(jì)提折舊額 =80000÷4=20000元 會計(jì)與稅收時(shí)間差額 =10000－20000=－10000元 時(shí)間性差額對所得稅影響 =－10000×33％=－3300元 所得稅=

57、2000000×33％=660000元 根據(jù)計(jì)算結(jié)果第1－4年，每年分錄如下： 借：所得稅 660000 貸：遞延稅款 3300 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 656700,第5年至第8年 會計(jì)每年計(jì)提折舊額=80000÷8=10000 稅收每年計(jì)提折舊額=80000÷0=0 會計(jì)與稅收時(shí)間差額=10000－0=10000 時(shí)間性差額

58、對所得稅影響=10000×33％=3300元 所得稅=2000000×33％=660000元 根據(jù)計(jì)算結(jié)果第5－8年,每年分錄如下: 借:所得稅 660000 遞延稅款 3300 貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 663300 納稅影響會計(jì)法在稅率變動和開征新稅種情況下具體運(yùn)用時(shí),還可以分為遞延法和債務(wù)法兩種,我國會計(jì)準(zhǔn)則推薦選擇使用債務(wù)法.在債務(wù)法下，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)

59、回時(shí)間性差異的影響金額用現(xiàn)行稅率計(jì)算?，F(xiàn)行稅率包括當(dāng)期稅率和未來稅率。在遞延法下，本期發(fā)生的用當(dāng)期稅率計(jì)算，而本期轉(zhuǎn)回以前發(fā)生的時(shí)間性差異的影響金額也用當(dāng)初的原稅率計(jì)算。,準(zhǔn)則規(guī)定,1. 明確了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念 第四條企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 第五條資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程

60、中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 第六條負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。,實(shí)例3 ：一項(xiàng)存貨原值為100萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元，帳面價(jià)值為60萬元，在未來銷售過程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本100萬元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異40萬元。 實(shí)例4 ：采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益100萬元，相關(guān)收益按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，假設(shè)

61、被投資單位所得稅率為零。該投資收益收回時(shí)不得從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生暫時(shí)性差異100萬元。 實(shí)例5：帳面金額為100萬元的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用，相關(guān)費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，該預(yù)計(jì)費(fèi)用的帳面價(jià)值為100萬元，在未來保修時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤100萬元，該計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異100萬元。 實(shí)例6 ：帳面金額為100萬元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入，相關(guān)收入按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，在未來結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤100萬元，該

62、計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異100萬元。,2. 明確了暫時(shí)性差異的概念 第八條應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異?！　〉诰艞l可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 實(shí)例7：某公司采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，當(dāng)期確認(rèn)投資收益100萬元，在未來取得收益時(shí)應(yīng)確認(rèn)為所得。產(chǎn)生了應(yīng)計(jì)入資

63、產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元。 實(shí)例8：預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬元，在未來保修支付費(fèi)用時(shí)了可以抵扣。產(chǎn)生應(yīng)計(jì)入負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異100萬元。,3. 遞延所得稅的確認(rèn) 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。 存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。 第十五條企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣

64、虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 4.遞延所得稅的計(jì)量 第十六條資產(chǎn)負(fù)債表日，對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。 第十七條資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。,適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)

65、對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。 5.所得稅費(fèi)用的計(jì)量 所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負(fù)債增加或遞延所得稅資產(chǎn)減少－遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負(fù)債減少 借：所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 貸：應(yīng)交稅金 借：所得稅 貸：遞延所得稅資產(chǎn)或

66、負(fù)債 貸：應(yīng)交稅金,實(shí)例分析,實(shí)例9：某公司采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資（持股比率為30％），當(dāng)期確認(rèn)投資收益100萬元，在未來取得收益時(shí)應(yīng)確認(rèn)為所得。投資企業(yè)稅率為33％，被投資企業(yè)稅率為24％。 100＊30％／（1－24）＊9％＝3.6萬元 借：所得稅 3.6 貸：遞延所得稅負(fù)債 3.6 實(shí)例10：企業(yè)將預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬元確認(rèn)為負(fù)債，該產(chǎn)品保修費(fèi)

67、用在未來實(shí)際支付時(shí)才能抵扣稅款，稅率為33％。該計(jì)稅基礎(chǔ)為零。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 33 貸：所得稅 33,實(shí)例11：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成立于2003年，主要從事普通住宅的開發(fā)、建設(shè)及其銷售。當(dāng)年新開工項(xiàng)目，4季度收到預(yù)收款2600萬元（注：暫不考慮預(yù)收款涉及到的營業(yè)稅及附加），當(dāng)年虧損180萬元；2004年1—3季度預(yù)售收入分別為850萬元、1100萬元、1200萬元，本年

68、利潤均為借方余額，分別為：30萬元、80萬元、120萬元，4季度初開發(fā)產(chǎn)品完工，第4季度項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)收入5800萬元，其中：預(yù)收款轉(zhuǎn)入3000萬元4季度實(shí)現(xiàn)利潤總額1160萬元。2005年項(xiàng)目全部銷售完畢，全年項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)收入6750萬元，其中：預(yù)收款轉(zhuǎn)入2750萬元，實(shí)現(xiàn)利潤總額1350萬元。假設(shè)普通住宅的預(yù)計(jì)利潤率為15%，所得稅適用稅率33%，無納稅調(diào)整項(xiàng)目，匯算清繳2003、2004、2005年企業(yè)所得稅。,2003年所得稅費(fèi)用

69、和應(yīng)交稅金的核算：　　應(yīng)納稅所得額=2600*15%-180=210萬元　　應(yīng)交稅金=210*33%=69.3萬元　　（1）借：遞延稅款              69.3　         　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　6

70、9.3　?。?）借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　69.3　　         貸：銀行存款            69.3　　2004年所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金的核算：　　應(yīng)納稅所得額=1160-120+3150*15%-3000*15%=1062.5

71、萬元　　應(yīng)交稅金=1062.5*33%=350.63萬元　　1—3季度已交稅金=[（850+1100+1200）*15%]*33%=116.33萬元　　補(bǔ)交稅金350.63-116.33=234.3萬元　　本期轉(zhuǎn)回的前期已發(fā)生的遞延稅款借項(xiàng)=[3000*15%- （180+120）]*33%=49.5萬元,實(shí)例12：某公司2001年－2004年每年應(yīng)稅收益分別為：－1000萬元、400萬元、200萬元、500萬元，稅率為25

72、％，假定無其他暫時(shí)性差異。 2001年： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 （1000＊25％） 貸：所得稅 250 2002年： 借：所得稅 100 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 2003年： 借：所得稅 50 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 2004年： 借：

73、所得稅 125 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 貸：應(yīng)交稅金 25,實(shí)例13：某公司2000年末購入設(shè)備一臺，價(jià)值50000元，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為零。企業(yè)采用雙倍余額遞減法提取折舊，稅法規(guī)定為直線法。未折舊前利潤為110000元。企業(yè)所得稅率15％（產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異）。 實(shí)例14：某公司2000年末購入設(shè)備一臺，價(jià)值50000元，預(yù)計(jì)使用5年，