非居民企業(yè)稅收管理

1、非居民企業(yè)稅收管理,目,錄,,,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)的定義 非居民企業(yè)（non-tax resident enterprises）是指依照外國（地區(qū)〉法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。,機(jī)構(gòu)、場所的范圍 所謂機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：1．管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。2．

2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。3．提供勞務(wù)的場所。4．從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。5．其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。,一、非居民企業(yè)概述,與居民企業(yè)的區(qū)分居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)〕法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。通過上述比較，可得結(jié)論：如果實際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)，那么就屬于居民企業(yè)；實際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)，有分支機(jī)構(gòu)，或者未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)但有境內(nèi)來源的企業(yè)，屬于非居民企

3、業(yè)。,一、非居民企業(yè)概述,實例判斷1.在美國成立的企業(yè)，但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。2.在中國境內(nèi)成立的企業(yè)。3.在日本成立的企業(yè)且實際管理機(jī)構(gòu)在日本，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的企業(yè)。,一、非居民企業(yè)概述,（居民企業(yè)）,（居民企業(yè)）,（非居民企業(yè)）,非居民企業(yè)所得稅率　?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，企業(yè)所得稅稅率為25％?！　。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利、利息

4、、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得適用稅率為20％，減按10％的稅率征收。,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入減除財產(chǎn)凈值后的余額。非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得 非居民企業(yè)因權(quán)益性投資從我國境內(nèi)被投資企業(yè)取得的收入。,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)的利息所得 非居民企業(yè)將資金提供

5、給我國境內(nèi)居民企業(yè)使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用非居民企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。非居民企業(yè)的租金所得 非居民企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)所得 非居民企業(yè)向我國境內(nèi)企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)的特許權(quán)使

6、用費(fèi)所得的時間確認(rèn) 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。扣繳義務(wù)人的規(guī)定 對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。,一、非居民企業(yè)概述,特許權(quán)使用費(fèi)與服務(wù)費(fèi)的

7、區(qū)別,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)所得發(fā)生地的確定 （一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； （二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)所得發(fā)生地的確定 （四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分

8、配所得的企業(yè)所在地確定； （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定； （六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)所得稅的申報　　（一）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅申報地點(diǎn)。 非居民企業(yè)正常經(jīng)營的，所得稅申報分為年度申報和季度申報。季度

9、申報應(yīng)自季度終了之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送，年度申報自年度終了之日起五個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)所得稅的申報 （二）非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得和其他所得，以及在中國境內(nèi)取得承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得并實行指定扣繳的，應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義

10、務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。以扣繳義務(wù)人所在地為納稅申報地點(diǎn)，按次或按期進(jìn)行所得稅申報。,一、非居民企業(yè)概述,非居民企業(yè)所得稅的征收方式（一）據(jù)實征收對能夠提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，如實計算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅納稅人實行據(jù)實征收。（二）核定征收核定征收的方式有核定利潤率方法，按經(jīng)費(fèi)支出、成本費(fèi)用換算收入額計算繳納所得稅方法。,一、非居民企業(yè)概述,扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)的流程（一）登記 扣繳義務(wù)人與

11、非居民企業(yè)首次簽訂股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得和其他所得等有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。,一、非居民企業(yè)概述,扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)的流程（二）備案 扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表

12、》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時附送中文譯本。,一、非居民企業(yè)概述,扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)的流程（三）扣繳 扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付上述所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。（四）繳庫 扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。,一、非居民企業(yè)概述,扣繳義務(wù)人履行

13、扣繳義務(wù)第一步登記所需攜帶資料：1、組織機(jī)構(gòu)代碼證書副本及其復(fù)印件；2、稅務(wù)登記證件；3、公章。,一、非居民企業(yè)概述,扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)第二步申報所需攜帶資料：1、合同及合同中文譯文（一式兩份） 其中，已登記合同、只扣繳稅款、不打印對外支付備案的不需要準(zhǔn)備 同時需提供非居民企業(yè)的中英文名、中英文地址、聯(lián)系人及電話2、合同備案表（一式兩份）《扣繳企業(yè)所得稅合同備案表》：法定源泉扣繳類10%

14、——特許權(quán)使用費(fèi) 或者《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人發(fā)包工程作品或勞務(wù)項目報告表》：制定扣繳類25%--勞務(wù),一、非居民企業(yè)概述,扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)第三步扣繳所需攜帶資料：1、《代扣代繳、代收代繳稅款報告表》（一式三份） ——增值稅2、《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》（一式三份） ——企業(yè)所得稅3、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5 萬美元以上（不含等值5 萬美元）特定外匯資金的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請備案的業(yè)務(wù)。企業(yè)打印《服務(wù)貿(mào)易等項

15、目對外支付稅務(wù)備案表》時，另外需準(zhǔn)備《對外支付稅務(wù)備案表》（一式三份）、合同（協(xié)議）、相關(guān)交易憑證復(fù)印件。(附件：表格）,一、非居民企業(yè)概述,可享受免征企業(yè)所得稅情況（一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（二）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（三）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。,一、非居民企業(yè)概述,稅收協(xié)定定義 稅收協(xié)定 (Tax Treaty or Convention)，又稱

16、國際稅收協(xié)定，國際稅收條約。是指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。,二、稅收協(xié)定,截至2015年12月，我國已對外正式簽署了101個稅收協(xié)定，其中97個協(xié)定已生效，和香港、澳門兩個特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺灣簽署了稅收稅收協(xié)議（尚未生效）。,稅收協(xié)定的意義1、避免或消除國際重復(fù)征稅；2、防止國際性的偷、漏稅和避稅；3、國家間劃分稅源，建立有效爭端解決機(jī)制；4、減

17、少管理成本，合理歸屬利潤；5、避免稅收歧視，保證享受同等稅收待遇。,二、稅收協(xié)定,稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系 我國的所得稅法由三部分構(gòu)成，即：企業(yè)所得稅法、個人所得稅法和我國政府對外簽署的稅收協(xié)定。 我國是主張稅收協(xié)定優(yōu)先于國內(nèi)稅法的國家，即當(dāng)稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時，稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。但如果國內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照國內(nèi)稅法執(zhí)行。,二、稅收協(xié)定,稅收協(xié)定的適用范圍

18、 以《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及其議定書、第二議定書、第三議定書（以下簡稱中新協(xié)定）為例，做一簡要介紹。（一）人的范圍 中新協(xié)定適用于締約國一方或同時為雙方居民的人?！叭恕卑ā皞€人、公司和其他團(tuán)體”。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定的適用范圍 比如，一家公司同時構(gòu)成中國和新加坡居民，那么我們應(yīng)認(rèn)定該公司是其“實際管理機(jī)構(gòu)”所在國的居

19、民。如果兩國因判定標(biāo)準(zhǔn)不同而不能達(dá)成一致意見，則通過雙方稅務(wù)主管當(dāng)局相互協(xié)商解決。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定的適用范圍 （二）稅種范圍 中新協(xié)定適用的稅種為所得稅類稅種。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定涉及的所得類型 （一）常設(shè)機(jī)構(gòu)（協(xié)定第五條）和營業(yè)利潤（協(xié)定第七條）。就常見的工程型和勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)而言，中新協(xié)定規(guī)定，建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，連續(xù)六個月以上的構(gòu)成常

20、設(shè)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)活動在任何十二個月中連續(xù)或累計超過183天的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 常設(shè)機(jī)構(gòu)條款與營業(yè)利潤條款密不可分，新加坡企業(yè)在我國的營業(yè)活動只有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的前提下我國才擁有征稅權(quán)，且只能就歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤征稅。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定涉及的所得類型 （二）不動產(chǎn)所得（協(xié)定第六條）。不動產(chǎn)所在國有征稅權(quán)。注意，此處不動產(chǎn)所得是指不動產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的情況下，使用不動產(chǎn)所獲得的收益，包括直接

21、使用、出租或以任何其他形式使用該不動產(chǎn)取得的所得。而轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得應(yīng)適用財產(chǎn)收益條款（見下文第六條）。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定涉及的所得類型 （三）股息（協(xié)定第十條）。在股息受益所有人是公司，并直接擁有支付股息公司至少25%資本情況下，限制稅率為5%；其他情況為10%。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定涉及的所得類型 （三）股息（協(xié)定第十條）。在股息受益所有人是公司，并直接擁有支付股息公司至少25%

22、資本情況下，限制稅率為5%；其他情況為10%。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定涉及的所得類型 （四）利息（協(xié)定第十一條）。受益所有人為銀行或金融機(jī)構(gòu)，限制稅率為7%;受益所有人是協(xié)定中列明的機(jī)構(gòu)則享受免稅待遇；其他情況下為10%。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定涉及的所得類型 （五）特許權(quán)使用費(fèi)（協(xié)定第十二條）。受益所有人是締約國對方居民的，限制稅率為10%；使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備而支付的特許

23、權(quán)使用費(fèi)，按支付特許權(quán)使用費(fèi)總額的60%確定稅基。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定涉及的所得類型 （六）財產(chǎn)收益（協(xié)定第十三條）。包括轉(zhuǎn)讓各類動產(chǎn)、不動產(chǎn)和權(quán)利產(chǎn)生的收益。 1、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的收益由不動產(chǎn)所在國征稅。 2、轉(zhuǎn)讓企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)用于營業(yè)的財產(chǎn)中的動產(chǎn)而取得的收益，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國征稅。 3、轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)取得的收益，應(yīng)僅在經(jīng)營上述船

24、舶和飛機(jī)的企業(yè)為其居民的國家征稅。,二、稅收協(xié)定,,稅收協(xié)定涉及的所得類型 4、股份轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓前連續(xù)36個公歷月份被轉(zhuǎn)讓公司股份價值50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)組成；或者新加坡居民在轉(zhuǎn)讓其中國公司股份行為發(fā)生前十二個月內(nèi)曾直接或間接參加中國公司至少25%資本，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)征稅。 5、其他財產(chǎn)收益，轉(zhuǎn)讓者的居民國有征稅權(quán)。,二、稅收協(xié)定,,享受稅收協(xié)定待遇備案 （一）基

25、本模式 （1）非居民納稅人自行申報的，自行判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件，如實申報并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)報告表和資料。 （2）在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件，需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)主動向扣繳義務(wù)人提出并提供相關(guān)報告表和資料。,二、稅收協(xié)定,享受稅收協(xié)定待遇備案 （二）報送資料 （1）《非居民納稅人稅收居民身份信息報告表》 （2）《非

26、居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報告表》 （3）核心證明資料：由協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局在納稅申報或扣繳申報前一個公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明；權(quán)屬證明資料。 （4）其他稅收規(guī)范性文件規(guī)定的資料 （5）非居民納稅人自行提供的其他資料,二、稅收協(xié)定,享受稅收協(xié)定待遇備案 （三）報送時限 （1）非居民納稅人享受稅收協(xié)定對個人勞務(wù)、非獨(dú)立個人勞務(wù)（受雇所得）、政府服務(wù)、

27、教師和研究人員、學(xué)生條款的，首次納稅申報或扣繳申報時，報送相關(guān)報告表和資料。在符合享受協(xié)定待遇條件且所報送信息未發(fā)生變化的情況下，免于向同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就享受同一條款重復(fù)報送資料。,二、稅收協(xié)定,享受稅收協(xié)定待遇備案 （三）報送時限 （2）非居民納稅人享受稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)和營業(yè)利潤、國際運(yùn)輸、股息、特許權(quán)使用費(fèi)、退休金條款待遇，首次納稅申報或扣繳申報時，報送相關(guān)報告表和資料。在符合享受協(xié)定待遇條件且所報送信息未發(fā)