審計(jì)意見(jiàn)及其變通行為分析【開(kāi)題報(bào)告】

1、0畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告財(cái)務(wù)管理審計(jì)意見(jiàn)及其變通行為分析一、立論依據(jù)1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)研究意義：近年來(lái)，審計(jì)意見(jiàn)有整體緩和的趨勢(shì)，在這樣的背景下，對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)意見(jiàn)變通行為的研究具有重要的意義：（1）有助于改變股票市場(chǎng)的“信息不對(duì)稱(chēng)”狀態(tài)，改善廣大投資者的投資決策，促進(jìn)股票市場(chǎng)的理性繁榮。對(duì)于股票市場(chǎng)中廣大中小投資者而言，由于中國(guó)特殊的公司治理結(jié)構(gòu)，使其處于一種天生的“弱勢(shì)”地位，他們要做出正確的投資決策，往往更加依賴(lài)于上市公司的財(cái)務(wù)

2、報(bào)告，此時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量就與投資者的經(jīng)濟(jì)利益更加息息相關(guān)。要保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，客觀上就需要“超然獨(dú)立”于上市公司與投資者的第三方——注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)這些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證。審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性，對(duì)于資本市場(chǎng)評(píng)估上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性和可靠性起著至關(guān)重要的作用。（2）有利于監(jiān)管部門(mén)更進(jìn)一步了解影響審計(jì)意見(jiàn)變通行為的因素，以更有效地發(fā)現(xiàn)、抑制上市公司的不良動(dòng)機(jī)及潛在風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范審計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。對(duì)于股票市場(chǎng)的監(jiān)管者中國(guó)證監(jiān)會(huì)及相關(guān)協(xié)會(huì)而言，

3、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展歷史較短，僅僅是在最近十幾年間伴隨著股票市場(chǎng)的發(fā)展而逐步壯大的，雖然通過(guò)一系列審計(jì)準(zhǔn)則的頒布和“脫鉤改制”等制度改革，取得了一些進(jìn)步，但對(duì)比于國(guó)外成熟的獨(dú)立審計(jì)機(jī)制，仍顯稚嫩。特別是近年來(lái)屢屢爆發(fā)的上市公司與審計(jì)師串謀舞弊的事件，更凸現(xiàn)出相關(guān)監(jiān)管機(jī)制的蒼白無(wú)力，更多政策的出臺(tái)往往在于事后的“亡羊補(bǔ)牢”。因此，如何提高出具真實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的比例、重新拾起投資者的信心，已成為當(dāng)前迫在眉睫的問(wèn)題。預(yù)期目標(biāo)：由于審計(jì)意見(jiàn)向投

4、資者傳遞著財(cái)務(wù)報(bào)告是否可信的信息，將對(duì)投資者的決策行為產(chǎn)生重要影響，會(huì)直接影響到公司股價(jià)（Fleak&Wilson，1994）和公司籌集資金的能力（Firth，1980），并且還有可能影響到管理當(dāng)局的薪金報(bào)酬甚至導(dǎo)致管理層變更，具有直接的經(jīng)濟(jì)后果。因此，上市公司管理當(dāng)局總是力圖避免對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告出具的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，或?qū)赡鼙话l(fā)表的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)加以調(diào)整以避免對(duì)其不利的審計(jì)意見(jiàn)公諸于眾。當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)成為“商品”時(shí)，審計(jì)意見(jiàn)變通便成為上市

5、公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的重要通道，上市公司則能通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)變通隱藏其財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題，2審計(jì)意見(jiàn)的頻率。章永奎，劉峰（2002）以1998年度上市公司為樣本的研究結(jié)果進(jìn)一步顯示，上市公司以操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來(lái)衡量的盈余管理行為越厲害，越有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，同時(shí)大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所顯示出更嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制。夏立軍，楊海斌（2002）以2002年上市公司為樣本的最新研究表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注似乎已更多的轉(zhuǎn)向了可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)失

6、敗或管理層欺詐的虧損或增長(zhǎng)比較快的公司，而不是為迎合監(jiān)管政策而可能從事盈余管理的公司。孫錚，王躍堂（1999）對(duì)上市公司19951997年期間的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司出具的審計(jì)報(bào)告中，確實(shí)存在著運(yùn)用說(shuō)明段改變審計(jì)意見(jiàn)性質(zhì)的傾向，尤其表現(xiàn)在將保留意見(jiàn)變通為無(wú)保留意見(jiàn)加說(shuō)明段。孫錚、王躍堂(2000)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)解釋說(shuō)明段的描述性分析提出：近年來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司出具的審計(jì)報(bào)告中存在著運(yùn)用說(shuō)明段改變審計(jì)

7、意見(jiàn)性質(zhì)的傾向，尤其表現(xiàn)在將保留意見(jiàn)變通為無(wú)保留意見(jiàn)加說(shuō)明段。王躍堂、陳世敏(2001)則發(fā)現(xiàn)，脫鉤改制后注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)微利和達(dá)線這兩類(lèi)盈余管理公司作出了截然不同的反應(yīng)。他們的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：對(duì)于為避免被暫停交易，或?yàn)楸苊獗惶貏e處理等目的而管理盈余、實(shí)現(xiàn)微利的公司(ROE落在區(qū)間[0，1％]上的公司，稱(chēng)“微利公司”)，脫鉤改制前后，非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)與“微利”現(xiàn)象都呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系。李爽、吳溪（2003）以1998－2001年為窗口，

8、采用二元邏輯選擇模型考察了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表帶解釋說(shuō)明無(wú)保留意見(jiàn)和發(fā)表保留意見(jiàn)之間做出選擇的因素，發(fā)現(xiàn)上市公司的盈余管理傾向?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告行為具有顯著的負(fù)面影響，該發(fā)現(xiàn)支持證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)變通行為的關(guān)注及相關(guān)政策的必要性。陸正飛、童盼（2003）以14號(hào)規(guī)則為背景，選取了2000年471家、2001年532家在上海證券交易所上市的A股上市公司，部分借鑒了Lennox(2000)的模型，得出的主要結(jié)論為：在2000年和2001