非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)師變更的關(guān)系研究——對(duì)st公司實(shí)證分析【開(kāi)題報(bào)告】

1、1畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告會(huì)計(jì)學(xué)非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)師變更的關(guān)系研究——對(duì)ST公司實(shí)證分析一、立論依據(jù)1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)研究意義。研究關(guān)于上市公司在將審計(jì)意見(jiàn)類型與隨后的審計(jì)師變更行為之間的關(guān)系進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上使得被審計(jì)公司在收到非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)后而變更審計(jì)師的行為進(jìn)行了深入的了解。主要是收到非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)是被審計(jì)單位變更審計(jì)師的一個(gè)動(dòng)因僅僅是希望得到一個(gè)可以改善的意見(jiàn)。而對(duì)于現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，更重要的是保證該審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量，真實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)所

2、顯示的審計(jì)信息可以使得更準(zhǔn)確的了解一個(gè)公司的現(xiàn)的財(cái)務(wù)及整個(gè)營(yíng)運(yùn)狀況。預(yù)期目標(biāo)。通過(guò)對(duì)這個(gè)課題的研究，可以更加深入的了解對(duì)審計(jì)意見(jiàn)對(duì)審計(jì)師變更的影響以及審計(jì)師應(yīng)該堅(jiān)定立場(chǎng)而確保審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)完整性。從上市公司的案例中也可以了解到由于非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的出具，為了得到改善意見(jiàn)而隨意變更審計(jì)師的行為不合理的。2.國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀一、國(guó)外學(xué)者的研究現(xiàn)行有關(guān)審計(jì)意見(jiàn)收買的經(jīng)驗(yàn)研究主要圍繞審計(jì)意見(jiàn)收買行為發(fā)生和結(jié)果的研究，較少就審計(jì)意見(jiàn)收買動(dòng)機(jī)進(jìn)行實(shí)證研究

3、。1988年美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）將審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買界定為：“上市公司尋求其他審計(jì)師支持自己的會(huì)計(jì)處理以滿足自身的財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，即使這種會(huì)計(jì)處理會(huì)損害財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性?！碑?dāng)時(shí)美國(guó)的一些公司不斷通過(guò)變更會(huì)計(jì)師來(lái)變換審計(jì)意見(jiàn)，關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買的研究從此受到會(huì)計(jì)界的重視。國(guó)外方面，人們總是傾向于認(rèn)為審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為是伴隨著審計(jì)師變更而發(fā)生的，因此研究的重點(diǎn)大多放在通過(guò)審計(jì)師的變更來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)的購(gòu)買。1、審計(jì)師變更的影響因素(1)從非標(biāo)審

4、計(jì)意見(jiàn)來(lái)看。非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)，類型，反映了公司與審計(jì)師意見(jiàn)的不一致，同時(shí)，某種程度上非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)反應(yīng)了審計(jì)師保持了較高的獨(dú)立性。當(dāng)公司獲得非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)后，可能會(huì)換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)向其它審計(jì)3實(shí)是最低交易成本的尋求與經(jīng)濟(jì)權(quán)衡的過(guò)程。此時(shí)，如果不變更審計(jì)師，審計(jì)師及客戶均將承擔(dān)額外的交易成本。Beattie和Fearnley(1995)認(rèn)為在審計(jì)收費(fèi)過(guò)高的情況下，對(duì)審計(jì)質(zhì)量不滿意更可能導(dǎo)致審計(jì)師的變更。(5)其他的影響因素。Buron和Robe

5、rts(1967)、Beattie和Fearnley(1995)認(rèn)為公司管理層變更是審計(jì)師變更的主要原因。熊建益(2000)認(rèn)為：管理層的利益驅(qū)動(dòng)、上市公司的經(jīng)營(yíng)壓力以及公司的人員變動(dòng)等因素是上市公司變更審計(jì)師的主要原因。2、審計(jì)師變更的后果Smith發(fā)現(xiàn)在獲得“不清潔”的審計(jì)意見(jiàn)后變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的139個(gè)樣本中，僅有5例在變更后獲得了“清潔”的審計(jì)意見(jiàn)。他們的研究結(jié)果顯示收買審計(jì)意見(jiàn)的情況并不顯著。Smith指出，一個(gè)可能的解釋是

6、簽定業(yè)務(wù)委托書時(shí)，委托人并不知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)給他什么樣的審計(jì)意見(jiàn)，即客戶可能的確會(huì)有收買審計(jì)意見(jiàn)的動(dòng)機(jī)，但由于簽約時(shí)的信息不對(duì)稱，導(dǎo)致收買審計(jì)意見(jiàn)不一定成功。大多的實(shí)證研究均未發(fā)現(xiàn)收買審計(jì)意見(jiàn)的證據(jù)，盡管如此，收買審計(jì)意見(jiàn)一直是證券監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界所關(guān)注的問(wèn)題。二、國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究1、審計(jì)師變更的影響因素(1)從非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)來(lái)看。李東平，黃德華和王振林(2001)，分析了1999年、2000年注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的34家公司與下一

7、年度審計(jì)師變更之間的關(guān)系。研究結(jié)果顯示：(1)審計(jì)師的變更與前一年度的非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)是顯著正相關(guān)的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)本身是導(dǎo)致我國(guó)證券市審計(jì)師變更的基本原因；(2)盈余管理的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)師變更之間的關(guān)系不顯著。公司盈余管理行為導(dǎo)致的可能存在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的足夠重視，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)因?yàn)闉樯鲜泄具^(guò)度的盈余管理而主動(dòng)要求解除契約，規(guī)避潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。耿建新、楊鶴(2001)，李爽、吳溪(2002)認(rèn)為審計(jì)師出具的