公允價值對會計信息相關(guān)性原則影響的研究【文獻綜述】

1、0本科畢業(yè)論文文獻綜述本科畢業(yè)論文文獻綜述財務(wù)管理財務(wù)管理公允價值對會計信息相關(guān)性原則影響的研究公允價值對會計信息相關(guān)性原則影響的研究1公允價值理論研究1.1公允價值定義及發(fā)展1.1.1國外研究1969年3月，美國注冊會計師協(xié)會下屬會計原則委員會(APB)在其第14號意見書中最早對公允價值做了定義。之后又在1970年公布的《會計原則委員會報告書第4期》中如此闡述了公允價值的定義：公允價值是在企業(yè)日常的交易中，買方所付出的貨幣數(shù)量，當交易

2、過程中不涉及給付現(xiàn)金的，可以把公允價值理解為市場價格的近似值。而FASB在1976年的第13號財務(wù)會計準則公告(SFAS13)中大量使用公允價值的概念；并于1978年、1980年發(fā)布了財務(wù)會計概念框架公告，指出提供對制定決策有用的信息是財務(wù)報告的首要目標。最終，F(xiàn)ASB在1991年首次正式界定了公允價值。這之后，國外對公允價值定義又進行了多次的改進：2000年的財務(wù)會計概念公告(SFAC7)定義公允價值是指在當前的非強迫或非清算的交易中

3、，交易雙方自愿進行資產(chǎn)(或負債)的買賣(或發(fā)生與清償)的金額；2004年FASB發(fā)布的《公允價值計量》征求意見稿中的定義:資產(chǎn)或負債在熟悉情況、沒有關(guān)聯(lián)的意愿參與者的當前交易中進行交換的價格；2006年FASB發(fā)布了第157號公告，首次建立了公允價值的計量和一披露框架，并指出公允價值是指計量日市場交易者在有序交易中，出售資產(chǎn)所獲得的或轉(zhuǎn)移負債所支付的價格。1.1.2國內(nèi)研究在我國，公允價值概念是在1994年以后被正式使用的。1994年7

4、月，財政部會計事務(wù)管理司在其編譯的會計準則叢書《國際會計準則》中將“FairValue”譯為“公正價值”。而1998年頒布的《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》又將公允價值定義為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~——這是公允價值在我國會計準則中的最早運用。我國對公允價值運用的第二階段從2001年發(fā)布和修訂12項準則開始。在此階段有很多人對公允價值進行了研究，如勞秦漢（2001）認為公允價值來自于公平交易市場，是參

5、與市場的理智的雙方充分考慮市場信息后達成共識，這種達成共識(一致)的市場價格就是公允價值。經(jīng)過多2資產(chǎn)置換、相互參股等包裝上市的違法違規(guī)行為而加以規(guī)定的。張麗（2008）認為在銀行業(yè)中使用公允價值，會導(dǎo)致粉飾財務(wù)報表，為會計信息使用者提供虛假的會計信息。馬建威，姜荷（2010）我國企業(yè)會計準則大幅引入公允價值，對資產(chǎn)和負債要素的計量產(chǎn)生了重大影響，而且對收益的確認計量模式也向全面收益靠攏，從而為全面收益表的推行打下了基礎(chǔ)。武玉清，朱姝（

6、2011）從上市公司的經(jīng)營業(yè)績上看，公允價值的運用對制造業(yè)、金融保險、綜合類行業(yè)，特別是機械設(shè)備板塊的利潤總額和凈利潤產(chǎn)生了較大的影響；從而影響管理者和投資者對上市公司經(jīng)營成果的評價。從上市公司的盈利能力指標上看，公允價值對制造業(yè)、金融保險等行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率和每股收益產(chǎn)生較大的影響，會增強財務(wù)指標的波動性，從而影響了上市公司運用自有資本的效率和股東的直接收益。1.3.3小結(jié)可以說，不管是國內(nèi)還是國外，對公允價值的應(yīng)用范圍還是存在很多爭

7、議的。到目前為止，公允價值的應(yīng)用普遍適用于一些金融項目以及投資性房地產(chǎn)項目，但是也并非完全都是。所以說，公允價值的應(yīng)用范圍還有待考量，應(yīng)該從實際出發(fā)多方面考慮。1.4影響公允價值應(yīng)用的因素朱海林，王展翔，柳元首等（2004）公允價值的應(yīng)用在各種不同的經(jīng)濟形勢都會影響銀行的經(jīng)營方式，公允價值計量中由于有很多不確定的持有利得以及市場風(fēng)險的存在，導(dǎo)致銀行的信用風(fēng)險和控制風(fēng)險，還會影響銀行正常的發(fā)放貸款以及銀行對經(jīng)濟波動作出的反應(yīng)。常勛(200

8、4)公允價值計量能否成為主要計量模式，主要取決于資本市場的發(fā)達和完善程度以及計價技術(shù)的開發(fā)和利用程度。葉蓓(2006)商業(yè)銀行運用公允價值的主要困難在于非市場化資產(chǎn)計量和負債價值的確定。張鵬（2009）我國企業(yè)運用公允價值計量存在著經(jīng)濟環(huán)境尚不成熟、會計人員素質(zhì)不高、公允價值計量主觀性強、關(guān)聯(lián)交易影響了價格的公允性這四個影響因素。孟驚雷（2010）認為我國市場具有不完全性市場參與各方的信息不對稱現(xiàn)象還比較嚴重、監(jiān)管力度還比較薄弱企業(yè)確定

9、公允價值時需要會計人員做出一定的主觀估計，則企業(yè)就可能利用公允價值操縱利潤。王珂（2010)認為影響公允價值的因素包括在會計計量時很難對公允價值的估值進行操作、現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境難以實現(xiàn)公平交易、會計信息的可比性差和會計信息的質(zhì)量成本大。周松（2011）認為公允價值計量提供的信息缺乏可靠性，其取得存在著復(fù)雜性、不確定性和高成本等因素，公允性判斷難度較大，使得公允價值的確定實際是建立在客觀事實基礎(chǔ)上的主觀決策，很大程度上受到人為地影響。干巧，侯