中國審計市場結(jié)構(gòu)研究.pdf

1、高質(zhì)量審計服務(wù)對于降低企業(yè)代理成本和提高資本市場配置效率的作用顯而易見，審計產(chǎn)業(yè)本身則是按照市場機制來運作的。從產(chǎn)業(yè)組織理論的角度來看，審計產(chǎn)品作為會計師事務(wù)所供給行為(競爭行為)的最終結(jié)果必然受到其市場結(jié)構(gòu)的深刻影響，而研究市場結(jié)構(gòu)的意義便在于“使競爭行為的可能性與可測定的結(jié)構(gòu)問題相聯(lián)系”(Stigler，1968)。因此，研究審計市場結(jié)構(gòu)，實質(zhì)上是在探究其背后的市場競爭狀況以及與之相關(guān)聯(lián)的審計質(zhì)量問題。 在西方學術(shù)界，有關(guān)審

2、計市場結(jié)構(gòu)的研究由來已久，最初是采用集中度指標來測算大型事務(wù)所的市場份額，后來逐漸擴展至考察其相對市場份額的穩(wěn)定性、探究其規(guī)模優(yōu)勢、定價行為、聲譽機制、行業(yè)專長等。但對中國而言，它們在很大程度上還是一塊未經(jīng)開墾的領(lǐng)域。另一方面，西方審計市場與中國審計市場存在巨大的差異，西方審計市場由超級大所主導，中國審計市場卻一直呈現(xiàn)出分散化的態(tài)勢，難有大型事務(wù)所脫穎而出。中國審計市場發(fā)展時間不長是一種解釋，轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟的大背景可能也是造成這種差異的重要原

3、因。上述兩方面的原因使得對中國審計市場結(jié)構(gòu)的探討成為一個重要的研究主題，本論文的研究動機亦起源與此。 論文的研究思路是圍繞著審計市場結(jié)構(gòu)這條主線展開，旨在探討審計市場結(jié)構(gòu)的影響因素、有效性標準，考察中國的現(xiàn)狀，并提出改進中國審計市場結(jié)構(gòu)的對策和建議。按照這個思路，論文共分為8章。第1章交代論文的選題動機，界定論文涉及的關(guān)鍵概念和范圍，回顧國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀；第2章分析審計市場的特殊性，奠定論文的研究基礎(chǔ)；第3章探討審計市場結(jié)構(gòu)的影

4、響因素，并從審計市場結(jié)構(gòu)最基本的4個構(gòu)成要素出發(fā)分析其有效性標準。這4個要素分別是規(guī)模經(jīng)濟、集中度、進入壁壘和產(chǎn)品差異；第4、5、6、7章分別針對上述4個要素展開進一步的理論分析，并對中國審計市場進行實證考察；第8章對全文的研究結(jié)論進行綜合運用，提出相應的對策和建議。 通過上述研究，本論文得出的主要結(jié)論如下： 1.審計市場結(jié)構(gòu)的影響因素可分為4個層次，分別是國家產(chǎn)業(yè)政策導向、審計市場外部制度誘因、審計市場內(nèi)部制度環(huán)境和事

5、務(wù)所層面的因素； 2.審計市場結(jié)構(gòu)的有效性標準可以從4個方面來探討，分別是規(guī)模經(jīng)濟、集中度、進入壁壘和產(chǎn)品差異。有效的審計市場結(jié)構(gòu)應該是一個可競爭的壟斷均衡結(jié)構(gòu)。具體來說，市場上有一批大型事務(wù)所，集中度較高，事務(wù)所之間的審計產(chǎn)品存在差異，但不存在人為的進入壁壘； 3.對中國審計市場的實證考察表明：(1)“四大”規(guī)模經(jīng)濟效應明顯，主要體現(xiàn)在大客戶市場上，本土事務(wù)所則規(guī)模不經(jīng)濟；(2)集中度的變化軌跡是一條U形曲線。2000

6、年以前，集中度逐年下降；2000年以后，集中度快速提高，但仍然遠低于成熟審計市場的水平；(3)市場條塊分割嚴重，阻礙事務(wù)所流動的主要是制度性壁壘和地域性壁壘，但地域性壁壘正在逐漸被打破；(4)“四大”具有高質(zhì)量的聲譽，本土事務(wù)所則不然；而不管是哪一類事務(wù)所，均不具有行業(yè)專長?？傊?，按照審計市場結(jié)構(gòu)的有效性標準，中國審計市場尚存在很大差距。這恰恰反映出了中國審計市場目前的競爭秩序混亂、市場效率低下。 與現(xiàn)有審計研究文獻不同的是，本

7、論文從產(chǎn)業(yè)組織的視角對審計市場的結(jié)構(gòu)變量進行系統(tǒng)分析并對中國審計市場展開實證考察。這一頗具新意的研究視角，不僅豐富我們對審計市場的認識，也使得本論文具有一些學術(shù)上的創(chuàng)新意義，主要表現(xiàn)在： 1.將審計市場上的眾多問題納入到統(tǒng)一的市場結(jié)構(gòu)分析框架，并對這些問題的內(nèi)在聯(lián)系進行了探討。這些研究領(lǐng)域算不上是全新的，但研究的系統(tǒng)性相信有助于彌補一些局部研究成果的不足； 2.產(chǎn)業(yè)組織的研究大多針對產(chǎn)品市場，審計行業(yè)則是一個特殊的服務(wù)市