海關(guān)估價(jià)制度研究.pdf

1、海關(guān)估價(jià)是各國(guó)海關(guān)征稅過(guò)程中的一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作環(huán)節(jié),估價(jià)問(wèn)題在世界海關(guān)范圍內(nèi)被視為難題。各國(guó)海關(guān)都在努力推動(dòng)估價(jià)技術(shù)水平的提高以及建立世界范圍內(nèi)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》是我國(guó)海關(guān)必須遵循的國(guó)際法律文件之一,該協(xié)定已在我國(guó)的海關(guān)法律框架內(nèi)通過(guò)轉(zhuǎn)化的方式加以實(shí)施。目前,我國(guó)業(yè)已形成海關(guān)估價(jià)法律體系,我國(guó)的海關(guān)估價(jià)法律制度基本體現(xiàn)了《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》的原則和精神,但存在的問(wèn)題也不容忽視。
　　本文是對(duì)海關(guān)估價(jià)制

2、度進(jìn)行對(duì)策性研究的論文,除前言外,其主體內(nèi)容由五部分構(gòu)成,綜合采用歷史分析、比較分析、實(shí)證分析等方法,對(duì)《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》有關(guān)實(shí)體、程序規(guī)則進(jìn)行探析,并結(jié)合實(shí)例對(duì)我國(guó)現(xiàn)行海關(guān)估價(jià)法律制度中存在的實(shí)體性及程序性問(wèn)題進(jìn)行分析,以求得如何進(jìn)一步完善我國(guó)海關(guān)估價(jià)法律體系的路徑。
　　第一章從研究海關(guān)估價(jià)的基礎(chǔ)概念入手,分析了海關(guān)估價(jià)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程。認(rèn)為海關(guān)估價(jià)是從價(jià)稅的產(chǎn)物,是為了征收從價(jià)稅而必然產(chǎn)生的一項(xiàng)工作程序。同時(shí),海關(guān)估價(jià)與

3、商業(yè)估價(jià)有著十分密切的聯(lián)系,海關(guān)估價(jià)源于商業(yè)估價(jià),并以商業(yè)估價(jià)為基礎(chǔ)。海關(guān)估價(jià)的高低影響國(guó)家財(cái)政,并對(duì)國(guó)家外匯及外貿(mào)管理造成影響。為了解決國(guó)際貿(mào)易發(fā)展過(guò)程中所存在的貿(mào)易保護(hù)和貿(mào)易自由化的矛盾,也基于各國(guó)的自身利益考慮,國(guó)際上逐步形成了一套海關(guān)估價(jià)制度。由于《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》旨在立基于國(guó)際貿(mào)易的實(shí)際并便利國(guó)際貿(mào)易,因此成為目前適用國(guó)家最多的估價(jià)文件。
　　海關(guān)估價(jià)的起源和基本構(gòu)成要素均表明其具有關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘的雙重屬性。為

4、了削減非關(guān)稅壁壘,國(guó)際上進(jìn)行了海關(guān)估價(jià)制度的國(guó)際統(tǒng)一的努力以消除其非關(guān)稅壁壘性質(zhì),使之向關(guān)稅壁壘復(fù)歸。國(guó)際海關(guān)估價(jià)制度文件在不同的歷史時(shí)期分別規(guī)定了相應(yīng)的原則。GATT的原則為國(guó)際海關(guān)估價(jià)制度的發(fā)展奠定了基礎(chǔ);《布魯塞爾估價(jià)公約》提出保護(hù)誠(chéng)實(shí)進(jìn)口商,抵制不公平競(jìng)爭(zhēng)的原則;《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》明確提出公平、中性、尊重貿(mào)易實(shí)際、統(tǒng)一性和確定性、便利物流及估價(jià)程序不應(yīng)用來(lái)反傾銷(xiāo)原則。我國(guó)在借鑒國(guó)際海關(guān)估價(jià)制度的立法精神基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社

5、會(huì)特點(diǎn),形成了“客觀、公平、統(tǒng)一”原則。海關(guān)估價(jià)作為一項(xiàng)關(guān)系國(guó)際貿(mào)易能否順暢進(jìn)行的重要法律制度,必須以自由為其終極理念所在。海關(guān)估價(jià)自由理念是與WTO的宗旨及基本原則相契合的。
　　第二章主要是通過(guò)對(duì)布魯塞爾《海關(guān)商品估價(jià)公約》和《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》這兩個(gè)現(xiàn)今世界上最有影響的海關(guān)估價(jià)制度的價(jià)格準(zhǔn)則中價(jià)格構(gòu)成要素、價(jià)格調(diào)整因素的比較分析,探索海關(guān)估價(jià)制度的運(yùn)動(dòng)規(guī)律。
　　海關(guān)估價(jià)的價(jià)格準(zhǔn)則是一個(gè)歷史性概念,隨著國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展

6、而不斷完善。海關(guān)估價(jià)的價(jià)格準(zhǔn)則是海關(guān)估價(jià)制度的核心內(nèi)容,包括價(jià)格、調(diào)整因素及估價(jià)方法三大要素。海關(guān)估價(jià)的價(jià)格概念是建立價(jià)格準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)和指導(dǎo)原則,即以什么樣的價(jià)格作為完稅價(jià)格,而并非對(duì)價(jià)格本身作出界定。海關(guān)估價(jià)所采用的價(jià)格應(yīng)反映對(duì)外貿(mào)易的實(shí)際情況,并且應(yīng)公平、公正、無(wú)差別地適用于一切進(jìn)口商。在確定完稅價(jià)格時(shí),還應(yīng)考慮有關(guān)價(jià)格是否全面地反映各種價(jià)格要素。如果未能或只是部分地反映,就應(yīng)根據(jù)貿(mào)易實(shí)際,在以客觀、可量化的數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)有關(guān)價(jià)

7、格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的方法共有六種方法,即成交價(jià)格法、相同貨物價(jià)格法、類(lèi)似貨物價(jià)格法、倒扣價(jià)格法、計(jì)算價(jià)格法和合理價(jià)格法。這六種方法的適用是有嚴(yán)格的次序排列的,只有在前一種方法不能適用情況下,后一種方法才能獲得適用,但如果進(jìn)口貨物的收貨人提出要求,并提供相關(guān)資料,經(jīng)海關(guān)同意,可以選擇倒扣價(jià)格法和計(jì)算價(jià)格法的適用次序。成交價(jià)格方法是估價(jià)實(shí)踐中最常使用的估價(jià)方法。成交價(jià)格方法是以成交價(jià)格為基礎(chǔ)來(lái)審定完稅價(jià)格。成交價(jià)格涉及實(shí)付

8、或應(yīng)付價(jià)格、被估貨物、銷(xiāo)售和輸入進(jìn)口國(guó)等四項(xiàng)基本要素。成交價(jià)格的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)符合這四項(xiàng)要素。為確保特殊情況下的海關(guān)估價(jià)靈活處理行為不至于嚴(yán)重偏離海關(guān)估價(jià)行為規(guī)范,《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》第7條第二款規(guī)定了七種禁止使用的估價(jià)方法。
　　第三章主要是對(duì)海關(guān)估價(jià)程序性規(guī)則進(jìn)行探析。海關(guān)估價(jià)程序是一種行政程序;同時(shí)又是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,從流程來(lái)看,一般要經(jīng)過(guò)價(jià)格申報(bào)、價(jià)格審查(核查、質(zhì)疑、磋商)等環(huán)節(jié)。
　　價(jià)格申報(bào)制度是《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)

9、定》賦予海關(guān)審查價(jià)格的權(quán)力的體現(xiàn)。各成員國(guó)構(gòu)建其價(jià)格申報(bào)制度時(shí),應(yīng)對(duì)申報(bào)主體、申報(bào)的內(nèi)容、申報(bào)適用范圍、申報(bào)具體要求、海關(guān)的權(quán)利和義務(wù)等內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定。各國(guó)的價(jià)格申報(bào)制度應(yīng)適用于所有進(jìn)口貨物。海關(guān)估價(jià)的審查是海關(guān)為審查所有與海關(guān)估價(jià)有關(guān)的陳述、書(shū)證或申報(bào)的真實(shí)性或準(zhǔn)確性而進(jìn)行的全部調(diào)查,主要包括核查、質(zhì)疑、磋商三個(gè)環(huán)節(jié)。價(jià)格核查是為最終確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格而采取的一種估價(jià)手段,是海關(guān)為確定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格,對(duì)進(jìn)出口貨物申報(bào)價(jià)格的

10、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行的審查。海關(guān)在開(kāi)展價(jià)格核查過(guò)程中可行使查閱、復(fù)制權(quán)、調(diào)查權(quán)、查驗(yàn)權(quán)、檢驗(yàn)權(quán)或化驗(yàn)權(quán)、檢查權(quán)及協(xié)助查詢(xún)權(quán)等職權(quán)。海關(guān)對(duì)申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性有疑問(wèn)時(shí),或者認(rèn)為買(mǎi)賣(mài)雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價(jià)格時(shí),就會(huì)啟動(dòng)估價(jià)質(zhì)疑程序。估價(jià)質(zhì)疑的目的在于確定申報(bào)價(jià)格真實(shí)、完整、符合成交價(jià)格條件。海關(guān)質(zhì)疑權(quán)制度的法律意義在于是尊重進(jìn)口商商業(yè)權(quán)益,注意平衡在估價(jià)中海關(guān)與相對(duì)人的舉證責(zé)任。價(jià)格磋商是海關(guān)不能采用成交價(jià)格法而采用其他方法估價(jià)時(shí)的

11、一個(gè)必經(jīng)程序,也是進(jìn)口商參與、了解估價(jià)決策過(guò)程的權(quán)利行使的過(guò)程。價(jià)格磋商的目的是避免海關(guān)武斷估價(jià),有利于保護(hù)進(jìn)口商的合法權(quán)益。
　　海關(guān)估價(jià)爭(zhēng)議屬于行政法性質(zhì)的爭(zhēng)議。舉證責(zé)任的分配在海關(guān)估價(jià)及其相關(guān)環(huán)節(jié)中具有關(guān)鍵性的影響。海關(guān)估價(jià)程序中舉證責(zé)任的分配,應(yīng)考慮當(dāng)事人地位平等的因素,考慮行政權(quán)力和相對(duì)人利益的平衡。海關(guān)估價(jià)的價(jià)格磋商環(huán)節(jié),實(shí)際上就是一個(gè)雙方舉證責(zé)任不斷轉(zhuǎn)移的過(guò)程。為進(jìn)一步保證申報(bào)價(jià)格的準(zhǔn)確真實(shí),海關(guān)還負(fù)有通過(guò)價(jià)格核查、

12、價(jià)格稽查、價(jià)格監(jiān)控進(jìn)行后續(xù)舉證的責(zé)任。
　　確立司法審查原則是WTO法律化的一個(gè)重要標(biāo)志。本章對(duì)《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》中有關(guān)司法審查要求的內(nèi)容進(jìn)行分析,指出《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》規(guī)定的司法審查主體可以是法院或其他獨(dú)立于海關(guān)的機(jī)構(gòu),其訴權(quán)享有人為進(jìn)口商或者其他納稅義務(wù)人。鑒于美國(guó)擁有比較成熟和完備的、其他國(guó)家和地區(qū)無(wú)法比擬的司法審查制度,本章通過(guò)相關(guān)案例著重對(duì)美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的海關(guān)估價(jià)司法審查實(shí)踐進(jìn)行評(píng)析與借鑒,同時(shí)結(jié)合我國(guó)的海關(guān)估價(jià)

13、的實(shí)踐進(jìn)行對(duì)比分析,以期對(duì)我國(guó)在這一領(lǐng)域的理論與實(shí)踐有所幫助。
　　第四章從我國(guó)海關(guān)法中有關(guān)海關(guān)違法行為的構(gòu)成及分類(lèi)的規(guī)定入手,分析價(jià)格瞞騙違法行為的定義及其多種的表現(xiàn)形式,認(rèn)為價(jià)格瞞騙行為在國(guó)際貿(mào)易中干擾了以?xún)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)的自由貿(mào)易機(jī)制,是一種屬于逃避海關(guān)監(jiān)管的走私行為。價(jià)格瞞騙與價(jià)格申報(bào)不實(shí)在主觀內(nèi)容、行為方式和所侵犯客體的程度都有所不同。海關(guān)負(fù)有反價(jià)格瞞騙的責(zé)任,但電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)以實(shí)物監(jiān)管和紙質(zhì)單證審核為中心的傳統(tǒng)海關(guān)反價(jià)

14、格瞞騙模式帶來(lái)了沖擊,同時(shí)海關(guān)在反價(jià)格瞞騙上還面臨一系列估價(jià)程序上的難點(diǎn)。
　　雖然《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》本身不是一個(gè)專(zhuān)門(mén)的反價(jià)格瞞騙文件,但其產(chǎn)生背景決定其反價(jià)格瞞騙的淵源,其主要原則體現(xiàn)反價(jià)格瞞騙的精神,其實(shí)施基礎(chǔ)明確海關(guān)反價(jià)格瞞騙的責(zé)任,其價(jià)格準(zhǔn)則包含了反價(jià)格瞞騙的內(nèi)容。同時(shí),協(xié)定實(shí)際上還制約了各國(guó)海關(guān)原有的簡(jiǎn)單方便但不尊重貿(mào)易實(shí)際的反價(jià)格瞞騙手段,對(duì)海關(guān)反價(jià)格瞞騙提出了更高的要求。打擊商業(yè)瞞騙一直是海關(guān)合作理事會(huì)和各成員海

15、關(guān)執(zhí)法的優(yōu)先項(xiàng)目之一,其出版的《反價(jià)格瞞騙手冊(cè)》向成員國(guó)提供技術(shù)指導(dǎo),并建議它們成立享有一定法律權(quán)力的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)來(lái)應(yīng)對(duì)價(jià)格瞞騙?！禬TO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》及海關(guān)合作理事會(huì)在反價(jià)格瞞騙方面起到了積極作用。
　　第五章重點(diǎn)分析了《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》在我國(guó)實(shí)施后,對(duì)我國(guó)海關(guān)估價(jià)工作產(chǎn)生的影響以及我國(guó)現(xiàn)行海關(guān)估價(jià)制度面臨的新挑戰(zhàn)。從估價(jià)制度中價(jià)格定義的變化情況看,我國(guó)估價(jià)制度發(fā)展歷史是一個(gè)逐漸與國(guó)際通行的估價(jià)規(guī)則靠攏的過(guò)程。我國(guó)現(xiàn)行海關(guān)估價(jià)制

16、度與《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》相比較,還存在著海關(guān)估價(jià)立法不完善、估價(jià)法律法規(guī)的宣傳缺乏整體性、《審價(jià)辦法》部分內(nèi)容與協(xié)定規(guī)定不一致、海關(guān)估價(jià)模式相對(duì)滯后、估價(jià)司法審查制度尚存不足等問(wèn)題。筆者針對(duì)存在的這些問(wèn)題提出了加快我國(guó)反價(jià)格瞞騙的立法進(jìn)程、建立價(jià)格申報(bào)單制度、進(jìn)一步增強(qiáng)海關(guān)估價(jià)的透明度、建立和完善海關(guān)價(jià)格管理制度、構(gòu)建海關(guān)估價(jià)司法審查體系、借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),尋求實(shí)施《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》的有效辦法等建議,以期為完善我國(guó)海關(guān)估價(jià)制度作出