海關(guān)估價制度研究.pdf

1、海關(guān)估價是各國海關(guān)征稅過程中的一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作環(huán)節(jié),估價問題在世界海關(guān)范圍內(nèi)被視為難題。各國海關(guān)都在努力推動估價技術(shù)水平的提高以及建立世界范圍內(nèi)的統(tǒng)一標準?！禬TO海關(guān)估價協(xié)定》是我國海關(guān)必須遵循的國際法律文件之一,該協(xié)定已在我國的海關(guān)法律框架內(nèi)通過轉(zhuǎn)化的方式加以實施。目前,我國業(yè)已形成海關(guān)估價法律體系,我國的海關(guān)估價法律制度基本體現(xiàn)了《WTO海關(guān)估價協(xié)定》的原則和精神,但存在的問題也不容忽視。
　　本文是對海關(guān)估價制

2、度進行對策性研究的論文,除前言外,其主體內(nèi)容由五部分構(gòu)成,綜合采用歷史分析、比較分析、實證分析等方法,對《WTO海關(guān)估價協(xié)定》有關(guān)實體、程序規(guī)則進行探析,并結(jié)合實例對我國現(xiàn)行海關(guān)估價法律制度中存在的實體性及程序性問題進行分析,以求得如何進一步完善我國海關(guān)估價法律體系的路徑。
　　第一章從研究海關(guān)估價的基礎(chǔ)概念入手,分析了海關(guān)估價的產(chǎn)生和發(fā)展過程。認為海關(guān)估價是從價稅的產(chǎn)物,是為了征收從價稅而必然產(chǎn)生的一項工作程序。同時,海關(guān)估價與

3、商業(yè)估價有著十分密切的聯(lián)系,海關(guān)估價源于商業(yè)估價,并以商業(yè)估價為基礎(chǔ)。海關(guān)估價的高低影響國家財政,并對國家外匯及外貿(mào)管理造成影響。為了解決國際貿(mào)易發(fā)展過程中所存在的貿(mào)易保護和貿(mào)易自由化的矛盾,也基于各國的自身利益考慮,國際上逐步形成了一套海關(guān)估價制度。由于《WTO海關(guān)估價協(xié)定》旨在立基于國際貿(mào)易的實際并便利國際貿(mào)易,因此成為目前適用國家最多的估價文件。
　　海關(guān)估價的起源和基本構(gòu)成要素均表明其具有關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘的雙重屬性。為

4、了削減非關(guān)稅壁壘,國際上進行了海關(guān)估價制度的國際統(tǒng)一的努力以消除其非關(guān)稅壁壘性質(zhì),使之向關(guān)稅壁壘復歸。國際海關(guān)估價制度文件在不同的歷史時期分別規(guī)定了相應(yīng)的原則。GATT的原則為國際海關(guān)估價制度的發(fā)展奠定了基礎(chǔ);《布魯塞爾估價公約》提出保護誠實進口商,抵制不公平競爭的原則;《WTO海關(guān)估價協(xié)定》明確提出公平、中性、尊重貿(mào)易實際、統(tǒng)一性和確定性、便利物流及估價程序不應(yīng)用來反傾銷原則。我國在借鑒國際海關(guān)估價制度的立法精神基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟社

5、會特點,形成了“客觀、公平、統(tǒng)一”原則。海關(guān)估價作為一項關(guān)系國際貿(mào)易能否順暢進行的重要法律制度,必須以自由為其終極理念所在。海關(guān)估價自由理念是與WTO的宗旨及基本原則相契合的。
　　第二章主要是通過對布魯塞爾《海關(guān)商品估價公約》和《WTO海關(guān)估價協(xié)定》這兩個現(xiàn)今世界上最有影響的海關(guān)估價制度的價格準則中價格構(gòu)成要素、價格調(diào)整因素的比較分析,探索海關(guān)估價制度的運動規(guī)律。
　　海關(guān)估價的價格準則是一個歷史性概念,隨著國際貿(mào)易的發(fā)展

6、而不斷完善。海關(guān)估價的價格準則是海關(guān)估價制度的核心內(nèi)容,包括價格、調(diào)整因素及估價方法三大要素。海關(guān)估價的價格概念是建立價格準則的理論基礎(chǔ)和指導原則,即以什么樣的價格作為完稅價格,而并非對價格本身作出界定。海關(guān)估價所采用的價格應(yīng)反映對外貿(mào)易的實際情況,并且應(yīng)公平、公正、無差別地適用于一切進口商。在確定完稅價格時,還應(yīng)考慮有關(guān)價格是否全面地反映各種價格要素。如果未能或只是部分地反映,就應(yīng)根據(jù)貿(mào)易實際,在以客觀、可量化的數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對有關(guān)價

7、格進行適當調(diào)整。確定進口貨物完稅價格的方法共有六種方法,即成交價格法、相同貨物價格法、類似貨物價格法、倒扣價格法、計算價格法和合理價格法。這六種方法的適用是有嚴格的次序排列的,只有在前一種方法不能適用情況下,后一種方法才能獲得適用,但如果進口貨物的收貨人提出要求,并提供相關(guān)資料,經(jīng)海關(guān)同意,可以選擇倒扣價格法和計算價格法的適用次序。成交價格方法是估價實踐中最常使用的估價方法。成交價格方法是以成交價格為基礎(chǔ)來審定完稅價格。成交價格涉及實付

8、或應(yīng)付價格、被估貨物、銷售和輸入進口國等四項基本要素。成交價格的認定應(yīng)當符合這四項要素。為確保特殊情況下的海關(guān)估價靈活處理行為不至于嚴重偏離海關(guān)估價行為規(guī)范,《WTO海關(guān)估價協(xié)定》第7條第二款規(guī)定了七種禁止使用的估價方法。
　　第三章主要是對海關(guān)估價程序性規(guī)則進行探析。海關(guān)估價程序是一種行政程序;同時又是一個動態(tài)的過程,從流程來看,一般要經(jīng)過價格申報、價格審查(核查、質(zhì)疑、磋商)等環(huán)節(jié)。
　　價格申報制度是《WTO海關(guān)估價協(xié)

9、定》賦予海關(guān)審查價格的權(quán)力的體現(xiàn)。各成員國構(gòu)建其價格申報制度時,應(yīng)對申報主體、申報的內(nèi)容、申報適用范圍、申報具體要求、海關(guān)的權(quán)利和義務(wù)等內(nèi)容進行明確規(guī)定。各國的價格申報制度應(yīng)適用于所有進口貨物。海關(guān)估價的審查是海關(guān)為審查所有與海關(guān)估價有關(guān)的陳述、書證或申報的真實性或準確性而進行的全部調(diào)查,主要包括核查、質(zhì)疑、磋商三個環(huán)節(jié)。價格核查是為最終確定進口貨物的完稅價格而采取的一種估價手段,是海關(guān)為確定進出口貨物的完稅價格,對進出口貨物申報價格的

10、真實性、準確性進行的審查。海關(guān)在開展價格核查過程中可行使查閱、復制權(quán)、調(diào)查權(quán)、查驗權(quán)、檢驗權(quán)或化驗權(quán)、檢查權(quán)及協(xié)助查詢權(quán)等職權(quán)。海關(guān)對申報價格的真實性、準確性有疑問時,或者認為買賣雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價格時,就會啟動估價質(zhì)疑程序。估價質(zhì)疑的目的在于確定申報價格真實、完整、符合成交價格條件。海關(guān)質(zhì)疑權(quán)制度的法律意義在于是尊重進口商商業(yè)權(quán)益,注意平衡在估價中海關(guān)與相對人的舉證責任。價格磋商是海關(guān)不能采用成交價格法而采用其他方法估價時的

11、一個必經(jīng)程序,也是進口商參與、了解估價決策過程的權(quán)利行使的過程。價格磋商的目的是避免海關(guān)武斷估價,有利于保護進口商的合法權(quán)益。
　　海關(guān)估價爭議屬于行政法性質(zhì)的爭議。舉證責任的分配在海關(guān)估價及其相關(guān)環(huán)節(jié)中具有關(guān)鍵性的影響。海關(guān)估價程序中舉證責任的分配,應(yīng)考慮當事人地位平等的因素,考慮行政權(quán)力和相對人利益的平衡。海關(guān)估價的價格磋商環(huán)節(jié),實際上就是一個雙方舉證責任不斷轉(zhuǎn)移的過程。為進一步保證申報價格的準確真實,海關(guān)還負有通過價格核查、

12、價格稽查、價格監(jiān)控進行后續(xù)舉證的責任。
　　確立司法審查原則是WTO法律化的一個重要標志。本章對《WTO海關(guān)估價協(xié)定》中有關(guān)司法審查要求的內(nèi)容進行分析,指出《WTO海關(guān)估價協(xié)定》規(guī)定的司法審查主體可以是法院或其他獨立于海關(guān)的機構(gòu),其訴權(quán)享有人為進口商或者其他納稅義務(wù)人。鑒于美國擁有比較成熟和完備的、其他國家和地區(qū)無法比擬的司法審查制度,本章通過相關(guān)案例著重對美國等發(fā)達國家的海關(guān)估價司法審查實踐進行評析與借鑒,同時結(jié)合我國的海關(guān)估價

13、的實踐進行對比分析,以期對我國在這一領(lǐng)域的理論與實踐有所幫助。
　　第四章從我國海關(guān)法中有關(guān)海關(guān)違法行為的構(gòu)成及分類的規(guī)定入手,分析價格瞞騙違法行為的定義及其多種的表現(xiàn)形式,認為價格瞞騙行為在國際貿(mào)易中干擾了以價格競爭為基礎(chǔ)的自由貿(mào)易機制,是一種屬于逃避海關(guān)監(jiān)管的走私行為。價格瞞騙與價格申報不實在主觀內(nèi)容、行為方式和所侵犯客體的程度都有所不同。海關(guān)負有反價格瞞騙的責任,但電子商務(wù)的出現(xiàn)對以實物監(jiān)管和紙質(zhì)單證審核為中心的傳統(tǒng)海關(guān)反價

14、格瞞騙模式帶來了沖擊,同時海關(guān)在反價格瞞騙上還面臨一系列估價程序上的難點。
　　雖然《WTO海關(guān)估價協(xié)定》本身不是一個專門的反價格瞞騙文件,但其產(chǎn)生背景決定其反價格瞞騙的淵源,其主要原則體現(xiàn)反價格瞞騙的精神,其實施基礎(chǔ)明確海關(guān)反價格瞞騙的責任,其價格準則包含了反價格瞞騙的內(nèi)容。同時,協(xié)定實際上還制約了各國海關(guān)原有的簡單方便但不尊重貿(mào)易實際的反價格瞞騙手段,對海關(guān)反價格瞞騙提出了更高的要求。打擊商業(yè)瞞騙一直是海關(guān)合作理事會和各成員海

15、關(guān)執(zhí)法的優(yōu)先項目之一,其出版的《反價格瞞騙手冊》向成員國提供技術(shù)指導,并建議它們成立享有一定法律權(quán)力的專門機構(gòu)來應(yīng)對價格瞞騙?！禬TO海關(guān)估價協(xié)定》及海關(guān)合作理事會在反價格瞞騙方面起到了積極作用。
　　第五章重點分析了《WTO海關(guān)估價協(xié)定》在我國實施后,對我國海關(guān)估價工作產(chǎn)生的影響以及我國現(xiàn)行海關(guān)估價制度面臨的新挑戰(zhàn)。從估價制度中價格定義的變化情況看,我國估價制度發(fā)展歷史是一個逐漸與國際通行的估價規(guī)則靠攏的過程。我國現(xiàn)行海關(guān)估價制

16、度與《WTO海關(guān)估價協(xié)定》相比較,還存在著海關(guān)估價立法不完善、估價法律法規(guī)的宣傳缺乏整體性、《審價辦法》部分內(nèi)容與協(xié)定規(guī)定不一致、海關(guān)估價模式相對滯后、估價司法審查制度尚存不足等問題。筆者針對存在的這些問題提出了加快我國反價格瞞騙的立法進程、建立價格申報單制度、進一步增強海關(guān)估價的透明度、建立和完善海關(guān)價格管理制度、構(gòu)建海關(guān)估價司法審查體系、借鑒國際先進經(jīng)驗,尋求實施《WTO海關(guān)估價協(xié)定》的有效辦法等建議,以期為完善我國海關(guān)估價制度作出