高校教師工資薪金籌劃路徑選擇

1、<p>　　高校教師工資薪金籌劃路徑選擇</p><p>　　【摘要】 本文從高校教師的工資薪金所得出發(fā)，在減小稅基、降低稅率的基礎(chǔ)上，分析了高校教師收入構(gòu)成情況，并利用稅收政策差異，介紹我國高校教師主要納稅籌劃路徑選擇，以全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃為重點(diǎn)，創(chuàng)新性地利用matlab模型論證全年一次性獎(jiǎng)金與第12個(gè)月工資組合，力圖達(dá)到科學(xué)籌劃，合理節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)利益最大化的目的。 </p><

2、;p>　　【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 工資薪金 年終獎(jiǎng) 回避區(qū)間 </p><p>　　1 工資薪金納稅方法的有關(guān)法律規(guī)定 </p><p>　　《新個(gè)稅法》及《國稅局關(guān)于調(diào)整取得個(gè)人全年一次性獎(jiǎng)金等如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的通知》中有如下規(guī)定： </p><p>　　工資、薪金所得稅稅率范圍為3%-45%，采用七級超額累進(jìn)稅率，以工資、薪金為應(yīng)稅所得額，從應(yīng)稅所

3、得額中扣除納稅人應(yīng)繳納的“三險(xiǎn)一金”費(fèi)用（四者合并的繳納比例為個(gè)人工資、薪金收入總額的23%），再按照規(guī)定以工資、薪金所得額扣除3500元確定計(jì)稅基數(shù)。需注意的是，事實(shí)上個(gè)人月工資收入在4545元以下的都不需繳納個(gè)人所得稅。這一優(yōu)惠政策的實(shí)施，形成了“高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅”的新局面。 </p><p>　　國家規(guī)定把個(gè)人取得的一次性全年獎(jiǎng)金或個(gè)人取得的年終加薪作為當(dāng)月工資、薪金所得單獨(dú)

4、計(jì)算應(yīng)納稅額，以年終獎(jiǎng)或年終加薪的1/12確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，進(jìn)而得出個(gè)人應(yīng)繳稅額；此外，國家規(guī)定除年終獎(jiǎng)金和年末加薪所得外，其他各式獎(jiǎng)金一律按各月工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。對于年終獎(jiǎng)或年終加薪所得此類一次性獎(jiǎng)金的納稅優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局明確規(guī)定每人每年只能申報(bào)一次。若高校教師想減少稅收負(fù)擔(dān)，高校應(yīng)盡可能的減少各種獎(jiǎng)金在平時(shí)的發(fā)放次數(shù)，而應(yīng)等到年末與年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放。據(jù)此，高校教師全年得到的稅后獎(jiǎng)金收入不但不會減少，反

5、而會有所增加。 </p><p>　　1.2 工資薪金籌劃的必要性 </p><p>　　工資薪金作為高校教師收入的主要來源，是高校教師合法勞動所得，工資薪金的高低關(guān)乎高校教師切身利益以及他們對工作的投入程度。高校教師工薪收入的不斷增加，個(gè)稅繳納額也不斷隨之上升，尤其在新個(gè)稅法實(shí)施后，個(gè)稅起征點(diǎn)由先前的2000元提高到3500元，為了增加教師個(gè)人實(shí)際收入，推行更好、更合理的工資和薪金的規(guī)劃

6、方法迫在眉睫。從長遠(yuǎn)來看，不僅增加了國家稅收收入總量，更是國家稅收與高校教師個(gè)人所得稅籌劃的一種“雙贏”行為，意義重大。 </p><p>　　2 高校教師工資薪金納稅籌劃的具體路徑選攆 </p><p>　　納稅籌劃是指在國家法律允許的范圍內(nèi)經(jīng)專業(yè)人士制定的，運(yùn)用國家稅收優(yōu)惠政策對需繳稅項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃的方案，主要的納稅籌劃路徑選擇有如下幾種： </p><p>

7、　　2.1 工資、薪酬成本福利化 </p><p>　　工資、薪酬成本福利化是指學(xué)校采用實(shí)物或某種社會福利代替教師工資、薪酬的一部分。如用健身器材、辦公桌、電腦、家具家電、打印機(jī)、汽車等實(shí)物根據(jù)教師個(gè)人需要轉(zhuǎn)換為工資抵消現(xiàn)金；間接以福利支出形式實(shí)報(bào)實(shí)銷或限額報(bào)銷教師外出差旅費(fèi)、外出培訓(xùn)費(fèi)、通訊費(fèi)等；用教師工資支付其個(gè)人房租、購房款、房貸以及教師差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)用的一部分，或?yàn)榻處煱才磐獬鰧W(xué)習(xí)考察或公派留學(xué)機(jī)會，鼓勵(lì)

8、教師考取博士生，由高校承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。減小計(jì)稅基數(shù)，增加個(gè)人收入。 </p><p>　　2.2 收入費(fèi)用化 </p><p>　　這里的收入主要包括崗位工資（根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)水平以及教齡等確定）、薪級工資、上課的課酬（課時(shí)費(fèi)）、科研項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)、校外講座、出書等額外報(bào)酬。對這里的收入進(jìn)行籌劃一種方法是合理轉(zhuǎn)化科研獎(jiǎng)勵(lì)。即將科研獎(jiǎng)勵(lì)金用以報(bào)銷科研過程中直接發(fā)生在采集資料、審理稿件、出版刊物等階段的相

9、關(guān)費(fèi)用，余下的以現(xiàn)金再補(bǔ)差額；另一種是勞務(wù)報(bào)酬、稿酬費(fèi)用化。即校外講座、出書等常會發(fā)生的交通費(fèi)、食宿費(fèi)、通訊費(fèi)等開支，由對方以勞務(wù)報(bào)酬或稿酬等形式相抵消支付，提高實(shí)際收入。 </p><p>　　2.3 均衡發(fā)放工資薪金 </p><p>　　超額累進(jìn)稅率的使用，高校可根據(jù)不同政策決定本校獎(jiǎng)金以何種形式發(fā)放，是按月、季度、半年還是全年一次發(fā)放。若工資薪金收入較高月份采用較高稅率，收入較低月

10、份采用較低稅率，最終將導(dǎo)致實(shí)際的工薪收入不但沒有增加反而減少。當(dāng)然，“平衡”不是讓每個(gè)月工資必須相等，而是盡可能讓每個(gè)月的收入總額適用最合理的個(gè)人所得稅稅率，減小稅負(fù)。 </p><p>　　2.4 按最高比例繳存“三險(xiǎn)一金” </p><p>　　高校教師享受的“三險(xiǎn)一金”為：基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)以及住房公積金。根據(jù)《財(cái)稅[2006]10號》文件精神指示，各地按省級以上人

11、民政府規(guī)定的比例繳存的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)，不包括在當(dāng)前個(gè)人收入內(nèi)，工資和薪金可以免征個(gè)人所得稅。國家明確規(guī)定，“三險(xiǎn)一金”繳存比例個(gè)人或單位均不得超過職工本人上一年度月均工資薪金的12%，超過部分則需要交稅。所以，高校應(yīng)盡可能利用與“三險(xiǎn)一金”相關(guān)的優(yōu)惠政策，在高校經(jīng)濟(jì)條件允許的基礎(chǔ)上，按照最高繳存比例12%進(jìn)行繳存，一方面使教職工感受到學(xué)校的好福利而更加認(rèn)真、負(fù)責(zé)的工作，一方面能減輕高校教師的納稅負(fù)擔(dān)。

12、</p><p>　　2.5 勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅籌劃 </p><p>　　從1980年-2014年，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)先后四次調(diào)整，從最初的800元上升至3500元，而勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從1980年-2014年依然維持在800元，34年未作調(diào)整。同樣是3500元工資，所交個(gè)稅為O，勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅卻要繳納[（3500-800）×20%-0]=540元，相差甚大。對納稅人而

13、言，可采取分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬的方式，獲得節(jié)稅效益。一方面可采用費(fèi)用抵減法。即高校教師在外勞動取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)與用人單位協(xié)商以勞務(wù)報(bào)酬支付自己付出勞務(wù)時(shí)所花費(fèi)各項(xiàng)費(fèi)用支出，如差旅費(fèi)、通信費(fèi)、交通費(fèi)、用餐費(fèi)等，減少應(yīng)納稅所得額。另一方面可均衡分?jǐn)倓趧?wù)報(bào)酬收入。即高校教師在取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，在可能的情況下可利用稅收優(yōu)惠政策將勞務(wù)報(bào)酬均衡分?jǐn)偟礁鱾€(gè)月的工資薪金中，便于節(jié)稅。 </p><p>　　2.6 稿酬的個(gè)人所得稅籌劃

14、 　　稿酬是高校教師收入來源之一，為了更好地保證教師收益，應(yīng)盡量出版系列叢書，將著作分解成幾個(gè)部分，或采用將一本著作由一個(gè)人創(chuàng)作改為由多人合作創(chuàng)作的方法。這兩種方法都以費(fèi)用扣除次數(shù)為出發(fā)點(diǎn)，通過增加費(fèi)用扣除次數(shù)靈活的將收入均衡分為幾部分，即減少名義收入使稅負(fù)降低。 </p><p>　　3 全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃技巧和方法 </p><p>　　新個(gè)稅法中具體規(guī)定了全年一次性獎(jiǎng)金即年終獎(jiǎng)

15、應(yīng)作為一個(gè)月工資所得，將該月所取得的全年一次性獎(jiǎng)金的數(shù)額除以一年所有月份，即12個(gè)月，然后根據(jù)商數(shù)決定速算扣除數(shù)和適用稅率。由于計(jì)稅方法不同，使得全年的工資、薪金所得、全年一次性獎(jiǎng)金與月度工資在收入分配金額上有所差異，為此可將年薪、全年一次性獎(jiǎng)金分為月薪，按月發(fā)放，使其適用較低稅率減少納稅額。 </p><p>　　3.1 全年一次性獎(jiǎng)金的回避區(qū)間 </p><p>　　由于新個(gè)稅方案下年

16、終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅存在“誤區(qū)”，即多一塊錢年終獎(jiǎng)有可能要多交數(shù)千元的個(gè)稅，這是年終獎(jiǎng)?wù)鞫惖摹安缓侠淼胤健?，也可以說是“漏洞，”這是由于其適用稅率不同所造成的。因此，高校在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)注意避開“不合理地方”，否則會無形中減少自己的實(shí)際收益。首先“不合理地方”體現(xiàn)在年終獎(jiǎng)適用稅率從3%上升到10%時(shí)這個(gè)區(qū)間段內(nèi)。假設(shè)A為年終獎(jiǎng)增加后的實(shí)際數(shù)，18000為最初年終獎(jiǎng)，105是稅率為10%的速算扣除數(shù)，根據(jù)公式，則： </p>&

17、lt;p>　　18000-18000×3%　　得A<19283.33元 </p><p>　　由此可知年終獎(jiǎng)的第一個(gè)發(fā)放誤區(qū)為：18000元　　3.2 合理設(shè)計(jì)月薪及全年一次性獎(jiǎng)金組合 </p><p>　　3.2.1 問題分析 </p><p>　　在全年工資、薪金收入一定的情況下，高校應(yīng)根據(jù)每位教師的實(shí)際收入調(diào)整預(yù)算，對產(chǎn)生的差額，如果當(dāng)年

18、年終獎(jiǎng)時(shí)的調(diào)整不會讓調(diào)整后的年終獎(jiǎng)金落入“發(fā)放誤區(qū)”中，則保持原來的狀態(tài)；否則明年調(diào)整差異。 </p><p>　　本文考慮將年終獎(jiǎng)與本年度第12月工資進(jìn)行組合，即把年終獎(jiǎng)一次性并入到第12個(gè)月工資中，并設(shè)定公式，通過MATLAB模型，找出第12個(gè)月工資與年終獎(jiǎng)的最佳結(jié)合點(diǎn)，減少應(yīng)納稅額。 </p><p>　　3.2.2 建立模型 </p><p>　　設(shè)應(yīng)納稅額

19、為Y1，第12個(gè)月工資應(yīng)納稅所得額為a，應(yīng)納稅額記作YI=YI （a），即Y1是a的函數(shù)。通過查找個(gè)稅稅率表，具體表示為如下分段函數(shù)： </p><p>　　應(yīng)納稅額Y2和年終一次性獎(jiǎng)金收入b兩者的函數(shù)關(guān)系可通過分段函數(shù)表示為： </p><p>　　設(shè)年終獎(jiǎng)與第12個(gè)月工資的應(yīng)納稅所得額為X，記納稅總額為Y。具體的納稅籌劃模型可表示為：Y=YI（a）+Y2 （b），O≤a≤X， O≤b≤

20、X </p><p>　　3.2.3 模型求解 </p><p>　　假設(shè)全年一次性獎(jiǎng)金及當(dāng)年第12月工資的應(yīng)納稅所得額為X，而第12月工資的應(yīng)稅總額為Y1。由上節(jié)4.2.2中式（1）及式（2）可計(jì)算出第12月工資應(yīng)稅總額及全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)稅總額，兩者相加得出納稅總額。從中篩選出最小納稅總額所分別對應(yīng)的不同分配方式，即是上節(jié)4.2.2中提到的模型（3）的解。 </p>&l

21、t;p>　　為尋找出最優(yōu)的納稅分配方案，這里考慮將第12月工資與年終獎(jiǎng)進(jìn)行組合發(fā)放，降低稅負(fù)。本論文以MATLAB軟件為依托建立數(shù)學(xué)模型，假定在MATLAB軟件模型中輸入全年一次性獎(jiǎng)金及第12月工資的應(yīng)稅總額X時(shí)，通過MATLAB模型能自動計(jì)算出最優(yōu)的納稅分配方案。 </p><p>　　4 高校教師薪金籌劃路徑選擇過程中應(yīng)注意的問題 </p><p>　　工資薪金納稅籌劃不能盲目進(jìn)

22、行，必須遵循一定思路，充分考慮應(yīng)納稅額的影響。即稅收籌劃第一須合法，籌劃時(shí)不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸，否則很有可能掉進(jìn)偷稅、漏稅陷阱。第二，稅收籌劃須抓住結(jié)合點(diǎn)，在掌握相應(yīng)法律、法規(guī)基礎(chǔ)上，與恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法、會計(jì)知識相結(jié)合，避免可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。第三，稅收籌劃須具備自我保護(hù)意識，在稅收籌劃過程中發(fā)生不利問題時(shí)，會利用法律手段來維護(hù)自己的合法權(quán)益。第四，稅收籌劃須建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，即國家、政府、各部門把工作落

23、到實(shí)處，同時(shí)納稅人要主動學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)防范知識。第五，與稅務(wù)部門保持溝通，考慮地方政府出臺的其他相關(guān)規(guī)定，不時(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢是否有新的適合高校教師工資薪金籌劃的稅收優(yōu)惠政策。規(guī)避可能出現(xiàn)的問題，力保稅收籌劃的順利進(jìn)行。 </p><p><b>　　結(jié)論 </b></p><p>　　高校教師籌劃路徑的選擇關(guān)乎高校教師切身利益，也是國家發(fā)揮稅收杠桿作用的有力保障。本文分析