無形資本會計論.pdf

1、“知識經(jīng)濟”時代，企業(yè)價值和社會經(jīng)濟增長主要受無形資本驅(qū)動的論斷得到了社會的廣泛認可。無形資本作為一種生產(chǎn)要素也引起了經(jīng)濟學者們濃厚的研究興趣，相應的研究成果也十分豐富。但會計作為一個信息系統(tǒng)，并未對“知識經(jīng)濟”時代無形資本進行有效的反應和監(jiān)督。因此，研究無形資本會計，探討并構(gòu)建合理的無形資本會計理論結(jié)構(gòu)和方法體系，其理論和實踐意義十分重大。 本文從無形資本的所有者權益屬性入手，對無形資本會計的理論基礎、理論結(jié)構(gòu)以及無形資本的確

2、認、計量、記錄和信息披露等問題進行了研究。全文共分為八章：第一章為導論，主要論述研究背景和動因、無形資本相關概念的界定、無形資本會計理論評述以及無形資本會計研究目標、思路和方法等內(nèi)容；第二章為無形資本會計的理論基礎，主要論述企業(yè)性質(zhì)理論、利益相關者理論和無形資本循環(huán)理論，以及這些理論與無形資本會計的內(nèi)在邏輯關系；第三章為無形資本會計的理論結(jié)構(gòu)，主要論述無形資本會計理論研究的邏輯起點、無形資本會計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建思路以及無形資本會計假設、目

3、標、信息質(zhì)量特征、要素等問題；第四章為無形資本的確認，主要論述會計確認理論、無形資本的確認前提和無形資本確認的“彩色模式”；第五章為無形資本的計量，主要論述無形資本計量理論結(jié)構(gòu)、內(nèi)涵、原則、模式和方法；第六章為無形資本的記錄，主要論述核心層次無形資本的記錄差異、賬戶設置、賬務處理以及緊密和松散層次無形資本的記錄；第七章為無形資本信息披露，主要論述信息披露規(guī)范和內(nèi)容、信息披露內(nèi)容的改進建議、無形資本信息披露原則、無形資本信息披露的兩種模式

4、以及緊密、松散層次無形資本信息披露等問題；第八章為研究結(jié)論及展望。 本文的主要內(nèi)容和觀點如下： (1)構(gòu)建無形資本會計理論體系的理論意義在于其有利于不斷完善會計理論和方法；也是會計信息生成機制轉(zhuǎn)換的需要。無形資本會計的實踐意義在于其是“知識經(jīng)濟”發(fā)展的客觀要求；是堅持科學發(fā)展觀，促進社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要；是不斷完善企業(yè)激勵機制的需要。 (2)企業(yè)性質(zhì)理論奠定了企業(yè)作為法人主體從事合法經(jīng)營的基礎，即物質(zhì)資本和無

5、形資本。古典和新古典經(jīng)濟學對企業(yè)性質(zhì)的描述只關注物質(zhì)資本生產(chǎn)要素對企業(yè)價值創(chuàng)造的驅(qū)動作用?；诮灰踪M用的企業(yè)性質(zhì)分析是無形資本生產(chǎn)要素確定的最初萌芽。無形資本生產(chǎn)要素的確定涉及資源基礎與企業(yè)能力理論、企業(yè)關系與社會資本理論和道德資本理論。這些理論確定了人力資本、知識資本、智力資本、能力資本、品牌資本、專有技術資本、關系資本和道德資本等無形資本生產(chǎn)要素。 (3)利益相關者理論為會計信息生成機制的導向轉(zhuǎn)換提供了相應的理論支持，即會汁

6、信息生成機制由供給導向向需求導向轉(zhuǎn)換。在需求導向機制下，企業(yè)利益相關者對會計信息的個性化需求決定了其特別關注企業(yè)無形資本信息，而企業(yè)具有提供無形資本信息的內(nèi)在動力。 (4)無形資本會計理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點是“系統(tǒng)內(nèi)外因素的耦合”。以“系統(tǒng)內(nèi)外因素耦合”觀為起點構(gòu)建了無形資本會計理論結(jié)構(gòu)，確定了無形資本會計理論各構(gòu)成部分之間的邏輯關系。 (5)無形資本會計假設在遵循會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設的基礎上，對每

7、個假設都賦予了新的涵義。無形資本會計的總體目標是“決策有用觀”，即為利益相關者提供有用的無形資本信息。無形資本會計信息質(zhì)量特征的約束條件為成本效益，首要層次為有效需求性、次要層次為決策有用性、第三層次為相關性和可靠性。在將無形資本劃分為顯性無形資本和隱性無形資本的基礎上，確定了顯性無形資本會計要素包括土地使用權資本、知識產(chǎn)權資本、特許經(jīng)營權資本和經(jīng)營能力資本；隱性無形資本包括品牌資本、關系資本、道德資本和基礎結(jié)構(gòu)資本。 (6)無

8、形資本的確認是建立在會計確認的“彩色模式”基礎之上，按照“彩色模式”將無形資本確認劃分為核心、緊密和松散層次。核心層次無形資本包括土地使用權資本、知識產(chǎn)權資本、特許經(jīng)營權資本和經(jīng)營能力資本。緊密層次無形資本包括品牌資本和關系資本。松散層次無形資本包括道德資本和基礎結(jié)構(gòu)資本。 (7)無形資本計量是運用一定的計量單位，選擇無形資本計量對象要素和合理的計量屬性，運用相關的計量方法，從而確定無形資本計量對象應記錄和報告的數(shù)量或金額的過程

9、。無形資本計量單位的選擇不應受單一貨幣計量單位的約束，可以采用多元化的計量單位。無形資本計量屬性的選擇強調(diào)公允價值計量屬性。在對人力資本、智力資本價值計量方法進行客觀評述的基礎上，提出了無形資本現(xiàn)值計量方法和分期超額收益累計法，前者包括以企業(yè)價值為基礎的計量方法和凈資產(chǎn)超額收益現(xiàn)值法。在對三種無形資本計量方法進行比較的基礎上，提出無形資本價值計量方法的現(xiàn)實選擇為分期超額收益累計法。 (8)核心層次無形資本記錄包括賬戶設置和賬務處

10、理兩方面的內(nèi)容，緊密和松散層次無形資本記錄只在備查簿中記錄相關的內(nèi)容。 (9)無形資本信息披露應遵循成本效益、自愿披露、全面性、協(xié)調(diào)一致性和重要性原則。核心層次無形資本信息披露的理想模式包括主要報表加附注信息披露模式和獨立報告模式。主要報表加附注模式是在傳統(tǒng)會計報表和附注的基礎上增設相關欄目以反映核心層次無形資本信息；獨立報告模式是以獨立的報表來反映核心層次無形資本信息。核心層次無形資本信息披露的兩種理想模式解決的是無形資本信息