基于現(xiàn)行財務(wù)會計制度下的人力資本會計的探討

1、貝jl會甏蠢擊f基于現(xiàn)行財務(wù)會計毒蝎■喲力瓷本篁的探討_姜鳳平青島理工大學(xué)商學(xué)院田德新青島市審計局[摘要隨著知識經(jīng)濟時代的發(fā)展，人力資表會計已經(jīng)成為會計的新發(fā)展，是現(xiàn)行會計的有力補充。本文以現(xiàn)行會計為前提在人力資本概念、產(chǎn)權(quán)研究后，從會計要素、會計計量、會計目標(biāo)、財務(wù)報告的角度分析了人力資本對于現(xiàn)行會計制度的完善。[關(guān)鍵詞]人力資本人力資本產(chǎn)權(quán)人力資本會計一、人力資本概念研究1人力資本概念美國經(jīng)濟學(xué)家西奧多舒爾茨指出人力資本即為體現(xiàn)于人

2、身體上的知識、能力和健康。伍中信認(rèn)為人力資本是存在于人體中的具有經(jīng)濟價值的知識技能和體力(健康狀況)等質(zhì)量因素的總和2人力資本與人力資源張文賢認(rèn)為，人力資源(HumanResource)和人力資本(HumanCapita1)是兩個既有天然的內(nèi)在聯(lián)系而又具有不同屬性的概念。人力資源其實是人口終濟掌的一種表述。人力資源具有與生供來的自然屬性。而人力資本則是一種會屬性傅玲則認(rèn)為人力資源是指能夠推動整個經(jīng)濟和社會發(fā)展的具有智力勞厶『j和體力勞動

3、能力的人口總數(shù)作為一種資產(chǎn)它是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源。人力資產(chǎn)體現(xiàn)了資本的運用形態(tài)而人力資本則是人力資產(chǎn)的價值表現(xiàn)筆者贊同張文賢的觀點人力資源和人力資本具有一定的相通性二者都強調(diào)了人力是在生產(chǎn)過程中作為一種生產(chǎn)力的要素能夠產(chǎn)生價值的一種要素。但是人力資本能側(cè)重干在對于人力進(jìn)行投資后能夠帶來剩余價值的方面即更側(cè)重干以”人”為中心在對其進(jìn)行投資后能帶來資本保值增值、產(chǎn)權(quán)界定、企業(yè)框架界定等問題。因此人力資本更側(cè)重反映出人力的社會屬

4、性。二、人力資本產(chǎn)權(quán)界定目前對于產(chǎn)權(quán)的定義還沒有統(tǒng)一的定義筆者認(rèn)為廣義地說產(chǎn)權(quán)是指資本所有者所擁有的由資本的所有權(quán)經(jīng)營權(quán)、收益權(quán)處置權(quán)等一系列資本權(quán)利所組成的權(quán)利集合。而周其仁將企業(yè)要素分為兩種類型人力資本要素和非人力資本要素，并且將企業(yè)概括為一個人力資本產(chǎn)權(quán)所有者和非人力資本產(chǎn)權(quán)所有者之間的特別合約。由此可見，人力資本與非人力資本已經(jīng)被看作是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的生產(chǎn)要素，同樣對企業(yè)有剩余索取權(quán)并且在知識經(jīng)濟來臨的時代，人力資本要素參與比

5、重加大對經(jīng)濟增長的貢獻(xiàn)更加引人注目商場現(xiàn)代化2008年：j月(上旬刊)總第532期三人力資本會計1會計計量的確定在關(guān)于人力資本價值計量上我國學(xué)者有眾多見懈和方法。張文賢指出人力資本價值計量是人力資本定價問題同時指出兩種計量方法一種是貨幣性計量方法另一種是非貨幣性計量方式。并且兩種計量方法又都分為個人價值計量模式和群體價值計量模式，祝建軍袁春生指出，在人力資本會計中有以下等式：(1)物質(zhì)資本保本收益=所有者權(quán)益X無風(fēng)險收益率(2)爭利潤=

6、物質(zhì)資本保本收益物質(zhì)資本增值收益人力資本增值收益(3)資本增值收益一物質(zhì)資本增值收益人力資本增值收益=爭利潤一物質(zhì)資本保本收益=凈利潤一所有者權(quán)益X無風(fēng)險收益率。筆者認(rèn)為人力資本的計量是人力資本會計必須首先要懈決的難題和重點。會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能而現(xiàn)行會計系統(tǒng)中一向采用貨幣計量方法對于會計要素進(jìn)行精確計量但是人力資本會計是圍繞人為計量對象，鑒于人力本身、社會環(huán)境等各種宏觀微觀因素的影響無法用貨幣指標(biāo)完全表現(xiàn)但是也無法用非貨幣指標(biāo)

7、完全衡量，因此需要綜合使用貨幣計量和非貨幣計量方法。2會計目標(biāo)的確定目前會計目標(biāo)的主流觀點是”受托責(zé)任觀和“決策有用觀“。受托責(zé)任觀是基于委代理關(guān)系上產(chǎn)生的。在受托責(zé)任觀下，投資者更關(guān)注資本保值增值及經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息、另一種是決策有用觀其內(nèi)涵是財務(wù)報表的目標(biāo)直接影響到財務(wù)會計采納一系列的程序與方法對財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量記錄和報告。受托責(zé)任觀的局限性是強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性認(rèn)為只有完整的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會

8、計實務(wù)的正確性。決策有用觀的局限性在于只有在資本市場發(fā)達(dá)的情況下，決策有用觀才能使會計信息和信息使用者緊密相連。筆者認(rèn)為，人力資本會計能夠融合受托責(zé)任觀和決策有用觀兩大主流流派。正如前述人力資本會計確定了人力資本的產(chǎn)權(quán)在委托代理的基礎(chǔ)上人力資本所有者讓渡資本使用權(quán)從而對人力資本的保值增值實現(xiàn)提供了基礎(chǔ)為人力資本的保值即對人力資本本身的消耗提供補償同時人力資本對于創(chuàng)造的剩余價值擁有索取權(quán)和分配權(quán)。從這個角度上人力資本會計符合受托責(zé)任觀的要

9、求。同時人力資本會計還是立足于決策有用的觀點上，向企業(yè)決策者信息使用者提供人力資本的構(gòu)成、變動了懈企業(yè)現(xiàn)狀預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。因此，人力資本會計也是建立信息決策系統(tǒng)上的。3會計報告的反映人力資本會計擺脫了資本雇傭勞動”的束縛人力資本與非人力資本處于平等的位置共同分享企業(yè)的剩余索取權(quán)共同目標(biāo)是資本增值。正因如此企業(yè)的財務(wù)報告也應(yīng)該如實反映人力資本的變動情況，尤其在資本負(fù)債表利潤表反映資產(chǎn)的構(gòu)成以及利潤的分配在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置”人力資產(chǎn)

10、”科目核算企業(yè)人力資本的變化和結(jié)存情況在”實收資本”下設(shè)置二級子科目”人力資本投入和”非人力資本投入”，用于反映企業(yè)人力資本增加對企業(yè)各種要求的權(quán)利。在利潤表中設(shè)置人力資產(chǎn)攤銷”科目，代替應(yīng)付職工薪酬處理之后反映出人力資本不再在菲人力資本的位置之下取而代之的是二者的平等，清晰直觀更符合科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)。參考文獻(xiàn)：[1]張文賢：人力資表的價值計量上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2007，4[21傅玲：人力資本會計新模式的構(gòu)建統(tǒng)計與決策，2005，4[

11、5]閻達(dá)五徐國君：人力資本的保值增值與勞動者權(quán)益的確立會計研究，1999，6[4]伍中信張榮武：人力資本觀念變革與財務(wù)理論體系創(chuàng)新財貿(mào)研究2005，2f5]周其仁：市場里的企業(yè)：一個人力資本與非人力資本的特別合約經(jīng)濟研究，1996，6[6]祝建軍袁春生：人l力資本會計核算模式探討財會月刊，2007，6維普資訊則會黯踴基于現(xiàn)行財務(wù)會計制度下的人為資本會計的探討樓姜鳳平青島理工大學(xué)商學(xué)院田德新青島市審計局[1，南要l隨著扣識經(jīng)濟時代的發(fā)展‘

12、人力資本會計已經(jīng)成為會計的新發(fā)展‘是現(xiàn)行會計的有力補充。本文以現(xiàn)行會計為前提.在人力背水概念、產(chǎn)權(quán)研完后‘從會1十要素、會計計委、會計目標(biāo)、財務(wù)報告的角度分析了人力資本對于現(xiàn)行會計制度的完善。[關(guān)鍵坷]人力資本人力資本產(chǎn)權(quán)人力資本會計一、人力資本概念研究1人力資本概念美國經(jīng)濟學(xué)家商奧多舒爾茨指出人力資本即為體現(xiàn)子人身體上的知識、能力和健康υ伍中信認(rèn)為1人力資本是存在于人體中的具有經(jīng)濟價值的知識.技能和體力(健康狀況)等質(zhì)量因素的總和2人

13、力資本與人力資源張文賢認(rèn)為，人力資源(HumanRes口urce)和人力資本(HumanCapita1)是兩個既有天然的內(nèi)在聯(lián)系而又具有不同屬性的概念。人力資源其實是人口經(jīng)濟學(xué)的一種表述。人力資源具有與生俱來的自然屬性。而人力資本則是一種村會屬憐傅玲則認(rèn)為，人力資源是指能夠推動整個經(jīng)濟和社會發(fā)展的具有智力勞磯和休力勞動能力的人口總數(shù)《作為一種資產(chǎn)它是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源ο人力資產(chǎn)體現(xiàn)了資本的運用形態(tài)P而人力資本則是人力資產(chǎn)的

14、價值表現(xiàn)筆者贊同張文賢的觀點，人力資源和人力資本具有一定的相通性工者都強調(diào)了人力是在生產(chǎn)過程中作為一種生產(chǎn)力的要素，能夠產(chǎn)生價值的一種要素巳但是人力資本能側(cè)重于在對于人力進(jìn)行投資后能夠帶來剩余價值的方面，即更側(cè)重于以“人“為中心，在對其進(jìn)行投資后能帶來資本保值增值、產(chǎn)權(quán)界定、企業(yè)框架界定等問題。因此，人力資本更側(cè)重反映出人力的社會屬性Q二、人力資本產(chǎn)權(quán)界定目前對于產(chǎn)權(quán)的定義還沒有統(tǒng)~的定義筆者認(rèn)為廣義地說，產(chǎn)權(quán)是指資本所有者所擁有的，由

15、資本的所有權(quán).經(jīng)營權(quán)、收益權(quán).處置權(quán)等一系列資本權(quán)利fiff組成的權(quán)利集合。而周其仁將企業(yè)要素分為兩種類型人力資本要素和非人力資本要素，并且將企業(yè)概括為一個人力資本產(chǎn)權(quán)所有者和非人力資本產(chǎn)權(quán)所有者之間的特別合約。由此可見ι人力資本與非人力資本已經(jīng)被看作是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的生產(chǎn)要素，同樣對企業(yè)有剩余索取權(quán)并且在知識經(jīng)濟來臨的時代，人力資本要素參與比重加大『對經(jīng)濟增長的貢獻(xiàn)更加引人注目c部署《商場現(xiàn)代化))2∞8年1月上制1])總第切期三.

16、人力資本會計1會計計量的確定在關(guān)于人力資本價值計量上，我國學(xué)者有眾多見解和方法。張文賢指出人力資本價值計量是人力資本定價問題，同時指出兩種計量方法，←種是貨幣性計量方法另~種是非貨幣性計量方式q并且兩種計量方法又都分為個人價值計量模式和群體價值計量模式心祝建~‘袁春生指出，在人力資本會計中有以下等式(1)物質(zhì)資本保本收益=所有者權(quán)益無風(fēng)險收益率(2)凈利潤=物質(zhì)資本保本收益物質(zhì)資本增值收益人力資本增值收益(3)資本增值收益=物質(zhì)資本增值

17、收益人力資本增值收益=凈利潤一物質(zhì)資本保本收益Z凈利潤所有者權(quán)益無風(fēng)險收益率。筆者認(rèn)為，人力資本的計量是人力資本會計必須首先要解決的難題和重點。會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能。而現(xiàn)行會計系統(tǒng)中一向采用貨幣計量方法對于會計要素進(jìn)行精確計量，但是人力資本會計是圍繞人“為計量對象，鑒于人力本身、社會環(huán)境等各種宏觀微觀因素的影響!無法用貨幣指標(biāo)完全表現(xiàn)!但是也無法用非貨幣指標(biāo)完全衡量，因此需要綜合使用貨幣計量和非貨幣計量方法。2會計目標(biāo)的確定目前

18、，會計目標(biāo)的主流觀點是“受托責(zé)任觀和決策有用觀受托責(zé)任觀是基于委代理關(guān)系上產(chǎn)生的。在受托責(zé)任觀下投資者更關(guān)注資本保值增值及經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息、〕另一種是決策有用觀，其內(nèi)涵是財務(wù)報表的目標(biāo)直接影響到財務(wù)會計采納一系列的程序與方法，對財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量.記錄和報告。受托責(zé)任觀的局限性是強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認(rèn)為只有完整的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務(wù)的正確性ε決策有用觀的局限性在于I只有在資本市場發(fā)達(dá)的情況下，

19、決策有用觀才能使會計信息和信息使用者緊密相連G筆者認(rèn)為，人力資本會計能夠融合受托責(zé)任觀和決策有用觀兩大主流流派。正如前述，人力資本會計確定了人力資本的產(chǎn)權(quán)，在委托代理的基礎(chǔ)上，人力資本所有者讓渡資本使用權(quán)，從而對人力資本的保值增值實現(xiàn)提供了基礎(chǔ)，為人力資本的保值，即對人力資本本身的消耗提供補償同時人力資本對于創(chuàng)造的剩余價值擁有索取權(quán)和分配權(quán)。從這個角度上，人力資本會計符合受托責(zé)任觀的要求。同時，人力資本會計還是立足于決策有用的觀點上，向

20、企業(yè)決策者.信息使用者提供人力資本的構(gòu)成、變動，了解企業(yè)現(xiàn)狀，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。因此，人力資本會計也是建交信息決策系統(tǒng)上的G3會計報告的反映人力資本會計擺脫了“資本雇傭勞動“的束縛，人力資本與非人力資本處于平等的位置，共同分享企業(yè)的剩余索取權(quán)，共同目標(biāo)是資本增值。正因如此，企業(yè)的財務(wù)報告也應(yīng)該如實反映人力資本的變動情況，尤其在資本負(fù)債表利潤表反映資產(chǎn)的構(gòu)成以及利潤的分配』在資產(chǎn)負(fù)債表中，設(shè)置“人力資產(chǎn)“科目核算企業(yè)人力資本的變化和

21、結(jié)存情況。蒼在E實收資本“下設(shè)置二級子科目..人力資本投入..和入，用于反映企業(yè)人力資本增加對企業(yè)各種要求的豐權(quán)又利O在利潤表中t設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷“科目，代替應(yīng)付職工薪酬，處理之后反映出人力資本不再在非人力資本的位置之下ι取而代之的是二者的平等，清晰直觀，更符合科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)。參考文獻(xiàn)[lJ張文賢人力資本的價值計量.上海立信會計學(xué)院學(xué)tll.‘2007‘4[2H每1令人力資本會計新模式的構(gòu)建.統(tǒng)計與決策、2003‘4[3JI司達(dá)五徐國

22、君:人力資本的保值增值與勞動者權(quán)益的確立會計研究、1999，6[4Ji丘中信張榮式:人力資本觀念變革與財務(wù)理論體系創(chuàng)新.財貸研究，2005，2[5]用其仁:市場立的企業(yè):一個人力資本與非人力資本的特別合約.經(jīng)濟研究，19966[6J祝建軍哀春生:人力資本會計核算模式探討財會月刊電2007，6貝jl會甏蠢擊f基于現(xiàn)行財務(wù)會計毒蝎■喲力瓷本篁的探討_姜鳳平青島理工大學(xué)商學(xué)院田德新青島市審計局[摘要隨著知識經(jīng)濟時代的發(fā)展，人力資表會計已經(jīng)成為

23、會計的新發(fā)展，是現(xiàn)行會計的有力補充。本文以現(xiàn)行會計為前提在人力資本概念、產(chǎn)權(quán)研究后，從會計要素、會計計量、會計目標(biāo)、財務(wù)報告的角度分析了人力資本對于現(xiàn)行會計制度的完善。[關(guān)鍵詞]人力資本人力資本產(chǎn)權(quán)人力資本會計一、人力資本概念研究1人力資本概念美國經(jīng)濟學(xué)家西奧多舒爾茨指出人力資本即為體現(xiàn)于人身體上的知識、能力和健康。伍中信認(rèn)為人力資本是存在于人體中的具有經(jīng)濟價值的知識技能和體力(健康狀況)等質(zhì)量因素的總和2人力資本與人力資源張文賢認(rèn)為，

24、人力資源(HumanResource)和人力資本(HumanCapita1)是兩個既有天然的內(nèi)在聯(lián)系而又具有不同屬性的概念。人力資源其實是人口終濟掌的一種表述。人力資源具有與生供來的自然屬性。而人力資本則是一種會屬性傅玲則認(rèn)為人力資源是指能夠推動整個經(jīng)濟和社會發(fā)展的具有智力勞厶『j和體力勞動能力的人口總數(shù)作為一種資產(chǎn)它是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源。人力資產(chǎn)體現(xiàn)了資本的運用形態(tài)而人力資本則是人力資產(chǎn)的價值表現(xiàn)筆者贊同張文賢的觀點人力

25、資源和人力資本具有一定的相通性二者都強調(diào)了人力是在生產(chǎn)過程中作為一種生產(chǎn)力的要素能夠產(chǎn)生價值的一種要素。但是人力資本能側(cè)重干在對于人力進(jìn)行投資后能夠帶來剩余價值的方面即更側(cè)重干以”人”為中心在對其進(jìn)行投資后能帶來資本保值增值、產(chǎn)權(quán)界定、企業(yè)框架界定等問題。因此人力資本更側(cè)重反映出人力的社會屬性。二、人力資本產(chǎn)權(quán)界定目前對于產(chǎn)權(quán)的定義還沒有統(tǒng)一的定義筆者認(rèn)為廣義地說產(chǎn)權(quán)是指資本所有者所擁有的由資本的所有權(quán)經(jīng)營權(quán)、收益權(quán)處置權(quán)等一系列資本權(quán)

26、利所組成的權(quán)利集合。而周其仁將企業(yè)要素分為兩種類型人力資本要素和非人力資本要素，并且將企業(yè)概括為一個人力資本產(chǎn)權(quán)所有者和非人力資本產(chǎn)權(quán)所有者之間的特別合約。由此可見，人力資本與非人力資本已經(jīng)被看作是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的生產(chǎn)要素，同樣對企業(yè)有剩余索取權(quán)并且在知識經(jīng)濟來臨的時代，人力資本要素參與比重加大對經(jīng)濟增長的貢獻(xiàn)更加引人注目商場現(xiàn)代化2008年：j月(上旬刊)總第532期三人力資本會計1會計計量的確定在關(guān)于人力資本價值計量上我國學(xué)者有眾

27、多見懈和方法。張文賢指出人力資本價值計量是人力資本定價問題同時指出兩種計量方法一種是貨幣性計量方法另一種是非貨幣性計量方式。并且兩種計量方法又都分為個人價值計量模式和群體價值計量模式，祝建軍袁春生指出，在人力資本會計中有以下等式：(1)物質(zhì)資本保本收益=所有者權(quán)益X無風(fēng)險收益率(2)爭利潤=物質(zhì)資本保本收益物質(zhì)資本增值收益人力資本增值收益(3)資本增值收益一物質(zhì)資本增值收益人力資本增值收益=爭利潤一物質(zhì)資本保本收益=凈利潤一所有者權(quán)益X

28、無風(fēng)險收益率。筆者認(rèn)為人力資本的計量是人力資本會計必須首先要懈決的難題和重點。會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能而現(xiàn)行會計系統(tǒng)中一向采用貨幣計量方法對于會計要素進(jìn)行精確計量但是人力資本會計是圍繞人為計量對象，鑒于人力本身、社會環(huán)境等各種宏觀微觀因素的影響無法用貨幣指標(biāo)完全表現(xiàn)但是也無法用非貨幣指標(biāo)完全衡量，因此需要綜合使用貨幣計量和非貨幣計量方法。2會計目標(biāo)的確定目前會計目標(biāo)的主流觀點是”受托責(zé)任觀和“決策有用觀“。受托責(zé)任觀是基于委代理關(guān)系

29、上產(chǎn)生的。在受托責(zé)任觀下，投資者更關(guān)注資本保值增值及經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息、另一種是決策有用觀其內(nèi)涵是財務(wù)報表的目標(biāo)直接影響到財務(wù)會計采納一系列的程序與方法對財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量記錄和報告。受托責(zé)任觀的局限性是強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性認(rèn)為只有完整的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務(wù)的正確性。決策有用觀的局限性在于只有在資本市場發(fā)達(dá)的情況下，決策有用觀才能使會計信息和信息使用者緊密相連。筆者認(rèn)為，人力資本會計能夠融合受托責(zé)

30、任觀和決策有用觀兩大主流流派。正如前述人力資本會計確定了人力資本的產(chǎn)權(quán)在委托代理的基礎(chǔ)上人力資本所有者讓渡資本使用權(quán)從而對人力資本的保值增值實現(xiàn)提供了基礎(chǔ)為人力資本的保值即對人力資本本身的消耗提供補償同時人力資本對于創(chuàng)造的剩余價值擁有索取權(quán)和分配權(quán)。從這個角度上人力資本會計符合受托責(zé)任觀的要求。同時人力資本會計還是立足于決策有用的觀點上，向企業(yè)決策者信息使用者提供人力資本的構(gòu)成、變動了懈企業(yè)現(xiàn)狀預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。因此，人力資本會計

31、也是建立信息決策系統(tǒng)上的。3會計報告的反映人力資本會計擺脫了資本雇傭勞動”的束縛人力資本與非人力資本處于平等的位置共同分享企業(yè)的剩余索取權(quán)共同目標(biāo)是資本增值。正因如此企業(yè)的財務(wù)報告也應(yīng)該如實反映人力資本的變動情況，尤其在資本負(fù)債表利潤表反映資產(chǎn)的構(gòu)成以及利潤的分配在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置”人力資產(chǎn)”科目核算企業(yè)人力資本的變化和結(jié)存情況在”實收資本”下設(shè)置二級子科目”人力資本投入和”非人力資本投入”，用于反映企業(yè)人力資本增加對企業(yè)各種要求的權(quán)利

32、。在利潤表中設(shè)置人力資產(chǎn)攤銷”科目，代替應(yīng)付職工薪酬處理之后反映出人力資本不再在菲人力資本的位置之下取而代之的是二者的平等，清晰直觀更符合科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)。參考文獻(xiàn)：[1]張文賢：人力資表的價值計量上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2007，4[21傅玲：人力資本會計新模式的構(gòu)建統(tǒng)計與決策，2005，4[5]閻達(dá)五徐國君：人力資本的保值增值與勞動者權(quán)益的確立會計研究，1999，6[4]伍中信張榮武：人力資本觀念變革與財務(wù)理論體系創(chuàng)新財貿(mào)研究2005，

33、2f5]周其仁：市場里的企業(yè)：一個人力資本與非人力資本的特別合約經(jīng)濟研究，1996，6[6]祝建軍袁春生：人l力資本會計核算模式探討財會月刊，2007，6維普資訊則會黯踴基于現(xiàn)行財務(wù)會計制度下的人為資本會計的探討樓姜鳳平青島理工大學(xué)商學(xué)院田德新青島市審計局[1，南要l隨著扣識經(jīng)濟時代的發(fā)展‘人力資本會計已經(jīng)成為會計的新發(fā)展‘是現(xiàn)行會計的有力補充。本文以現(xiàn)行會計為前提.在人力背水概念、產(chǎn)權(quán)研完后‘從會1十要素、會計計委、會計目標(biāo)、財務(wù)報告

34、的角度分析了人力資本對于現(xiàn)行會計制度的完善。[關(guān)鍵坷]人力資本人力資本產(chǎn)權(quán)人力資本會計一、人力資本概念研究1人力資本概念美國經(jīng)濟學(xué)家商奧多舒爾茨指出人力資本即為體現(xiàn)子人身體上的知識、能力和健康υ伍中信認(rèn)為1人力資本是存在于人體中的具有經(jīng)濟價值的知識.技能和體力(健康狀況)等質(zhì)量因素的總和2人力資本與人力資源張文賢認(rèn)為，人力資源(HumanRes口urce)和人力資本(HumanCapita1)是兩個既有天然的內(nèi)在聯(lián)系而又具有不同屬性的概

35、念。人力資源其實是人口經(jīng)濟學(xué)的一種表述。人力資源具有與生俱來的自然屬性。而人力資本則是一種村會屬憐傅玲則認(rèn)為，人力資源是指能夠推動整個經(jīng)濟和社會發(fā)展的具有智力勞磯和休力勞動能力的人口總數(shù)《作為一種資產(chǎn)它是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源ο人力資產(chǎn)體現(xiàn)了資本的運用形態(tài)P而人力資本則是人力資產(chǎn)的價值表現(xiàn)筆者贊同張文賢的觀點，人力資源和人力資本具有一定的相通性工者都強調(diào)了人力是在生產(chǎn)過程中作為一種生產(chǎn)力的要素，能夠產(chǎn)生價值的一種要素巳但是人力

36、資本能側(cè)重于在對于人力進(jìn)行投資后能夠帶來剩余價值的方面，即更側(cè)重于以“人“為中心，在對其進(jìn)行投資后能帶來資本保值增值、產(chǎn)權(quán)界定、企業(yè)框架界定等問題。因此，人力資本更側(cè)重反映出人力的社會屬性Q二、人力資本產(chǎn)權(quán)界定目前對于產(chǎn)權(quán)的定義還沒有統(tǒng)~的定義筆者認(rèn)為廣義地說，產(chǎn)權(quán)是指資本所有者所擁有的，由資本的所有權(quán).經(jīng)營權(quán)、收益權(quán).處置權(quán)等一系列資本權(quán)利fiff組成的權(quán)利集合。而周其仁將企業(yè)要素分為兩種類型人力資本要素和非人力資本要素，并且將企業(yè)概

37、括為一個人力資本產(chǎn)權(quán)所有者和非人力資本產(chǎn)權(quán)所有者之間的特別合約。由此可見ι人力資本與非人力資本已經(jīng)被看作是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的生產(chǎn)要素，同樣對企業(yè)有剩余索取權(quán)并且在知識經(jīng)濟來臨的時代，人力資本要素參與比重加大『對經(jīng)濟增長的貢獻(xiàn)更加引人注目c部署《商場現(xiàn)代化))2∞8年1月上制1])總第切期三.人力資本會計1會計計量的確定在關(guān)于人力資本價值計量上，我國學(xué)者有眾多見解和方法。張文賢指出人力資本價值計量是人力資本定價問題，同時指出兩種計量方法，

38、←種是貨幣性計量方法另~種是非貨幣性計量方式q并且兩種計量方法又都分為個人價值計量模式和群體價值計量模式心祝建~‘袁春生指出，在人力資本會計中有以下等式(1)物質(zhì)資本保本收益=所有者權(quán)益無風(fēng)險收益率(2)凈利潤=物質(zhì)資本保本收益物質(zhì)資本增值收益人力資本增值收益(3)資本增值收益=物質(zhì)資本增值收益人力資本增值收益=凈利潤一物質(zhì)資本保本收益Z凈利潤所有者權(quán)益無風(fēng)險收益率。筆者認(rèn)為，人力資本的計量是人力資本會計必須首先要解決的難題和重點。會計

39、計量是會計系統(tǒng)的核心職能。而現(xiàn)行會計系統(tǒng)中一向采用貨幣計量方法對于會計要素進(jìn)行精確計量，但是人力資本會計是圍繞人“為計量對象，鑒于人力本身、社會環(huán)境等各種宏觀微觀因素的影響!無法用貨幣指標(biāo)完全表現(xiàn)!但是也無法用非貨幣指標(biāo)完全衡量，因此需要綜合使用貨幣計量和非貨幣計量方法。2會計目標(biāo)的確定目前，會計目標(biāo)的主流觀點是“受托責(zé)任觀和決策有用觀受托責(zé)任觀是基于委代理關(guān)系上產(chǎn)生的。在受托責(zé)任觀下投資者更關(guān)注資本保值增值及經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息、

40、〕另一種是決策有用觀，其內(nèi)涵是財務(wù)報表的目標(biāo)直接影響到財務(wù)會計采納一系列的程序與方法，對財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量.記錄和報告。受托責(zé)任觀的局限性是強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認(rèn)為只有完整的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務(wù)的正確性ε決策有用觀的局限性在于I只有在資本市場發(fā)達(dá)的情況下，決策有用觀才能使會計信息和信息使用者緊密相連G筆者認(rèn)為，人力資本會計能夠融合受托責(zé)任觀和決策有用觀兩大主流流派。正如前述，人力資本會計確定了人力資本

41、的產(chǎn)權(quán)，在委托代理的基礎(chǔ)上，人力資本所有者讓渡資本使用權(quán)，從而對人力資本的保值增值實現(xiàn)提供了基礎(chǔ)，為人力資本的保值，即對人力資本本身的消耗提供補償同時人力資本對于創(chuàng)造的剩余價值擁有索取權(quán)和分配權(quán)。從這個角度上，人力資本會計符合受托責(zé)任觀的要求。同時，人力資本會計還是立足于決策有用的觀點上，向企業(yè)決策者.信息使用者提供人力資本的構(gòu)成、變動，了解企業(yè)現(xiàn)狀，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。因此，人力資本會計也是建交信息決策系統(tǒng)上的G3會計報告的反映人

42、力資本會計擺脫了“資本雇傭勞動“的束縛，人力資本與非人力資本處于平等的位置，共同分享企業(yè)的剩余索取權(quán)，共同目標(biāo)是資本增值。正因如此，企業(yè)的財務(wù)報告也應(yīng)該如實反映人力資本的變動情況，尤其在資本負(fù)債表利潤表反映資產(chǎn)的構(gòu)成以及利潤的分配』在資產(chǎn)負(fù)債表中，設(shè)置“人力資產(chǎn)“科目核算企業(yè)人力資本的變化和結(jié)存情況。蒼在E實收資本“下設(shè)置二級子科目..人力資本投入..和入，用于反映企業(yè)人力資本增加對企業(yè)各種要求的豐權(quán)又利O在利潤表中t設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷

43、“科目，代替應(yīng)付職工薪酬，處理之后反映出人力資本不再在非人力資本的位置之下ι取而代之的是二者的平等，清晰直觀，更符合科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)。參考文獻(xiàn)[lJ張文賢人力資本的價值計量.上海立信會計學(xué)院學(xué)tll.‘2007‘4[2H每1令人力資本會計新模式的構(gòu)建.統(tǒng)計與決策、2003‘4[3JI司達(dá)五徐國君:人力資本的保值增值與勞動者權(quán)益的確立會計研究、1999，6[4Ji丘中信張榮式:人力資本觀念變革與財務(wù)理論體系創(chuàng)新.財貸研究，2005，2[5]