政府部門財務報告編制操作指南

1、<p><b>　　附件：</b></p><p>　　政府部門財務報告編制操作指南</p><p><b>　?。ㄔ囆校?lt;/b></p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　第一章 總則2</b></p&

2、gt;<p>　　第二章 政府部門會計報表項目3</p><p>　　第一節(jié) 資產負債表項目3</p><p>　　第二節(jié) 收入費用表項目7</p><p>　　第三節(jié) 當期盈余與預算結余差異表項目9</p><p>　　第四節(jié) 凈資產差異表項目10</p><p>　　第三章 政府部門會計

3、報表編制11</p><p>　　第一節(jié) 資產負債表和收入費用表編制11</p><p>　　第二節(jié) 當期盈余與預算結余差異表的編制21</p><p>　　第三節(jié) 凈資產差異表的編制23</p><p>　　第四章 會計報表附注編制23</p><p>　　第一節(jié) 會計報表的編制基礎23</p&g

4、t;<p>　　第二節(jié) 遵循相關規(guī)定的聲明24</p><p>　　第三節(jié) 會計報表包含的主體范圍24</p><p>　　第四節(jié) 重要會計政策與會計估計24</p><p>　　第五節(jié) 會計報表重要項目的明細信息及說明24</p><p>　　第六節(jié) 未在會計報表中列示的重大事項26</p><p

5、>　　第七節(jié) 需要說明的其他事項26</p><p>　　第五章 政府部門財務分析27</p><p>　　第一節(jié) 內容構成27</p><p>　　第二節(jié) 分析方法和指標28</p><p>　　第六章 附 則29</p><p><b>　　第一章 總則</b><

6、/p><p>　　第一條 為規(guī)范權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革試點期間的政府部門財務報告編制工作，確保政府部門和單位準確、完整編制政府部門財務報告，根據(jù)《財政部關于印發(fā)〈政府財務報告編制辦法（試行）〉的通知》（財庫〔2015〕212號）和相關會計制度，制定本指南。</p><p>　　第二條 政府部門財務報告以權責發(fā)生制為基礎，主要反映政府部門（單位）的財務狀況、運行情況等信息，具體包括財

7、務報表和財務分析。</p><p>　　第三條 財務報表包括會計報表和報表附注。會計報表包括資產負債表、收入費用表、當期盈余與預算結余差異表和凈資產差異表。</p><p>　?。ㄒ唬┵Y產負債表。反映政府部門年末財務狀況。資產負債表應當按照資產、負債和凈資產分類分項列示。</p><p>　　（二）收入費用表。反映政府部門年度運行情況。收入費用表應當按照收入、費用和

8、盈余分類分項列示。</p><p>　?。ㄈ┊斊谟嗯c預算結余差異表。反映政府部門權責發(fā)生制基礎當期盈余與現(xiàn)行會計制度下當期預算結余之間的差異。</p><p>　?。ㄋ模﹥糍Y產差異表。反映政府部門權責發(fā)生制基礎年末凈資產與現(xiàn)行會計制度下年末凈資產之間的差異。</p><p>　?。ㄎ澹﹫蟊砀阶?。重點對會計報表作進一步解釋說明。</p><p&

9、gt;　　第四條 政府部門財務分析主要包括資產負債狀況分析、運行情況分析、相關指標變化情況及趨勢分析，以及政府部門財務管理方面采取的主要措施和取得成效等。</p><p>　　第五條 政府部門財務報告由納入部門決算管理范圍的行政單位、事業(yè)單位和社會團體逐級編制。各單位應當按照本指南規(guī)定編制本單位財務報告并報送上級單位；上級單位除編制本單位財務報告外，還應當按照本指南規(guī)定對所屬單位財務報表進行合并，撰寫財務分析，形

10、成合并財務報告。主管部門編制的合并財務報告，即部門財務報告。</p><p>　　第二章 政府部門會計報表項目</p><p>　　第一節(jié) 資產負債表項目</p><p>　　第六條 資產負債表（樣式見附1中表1）具體包括如下項目：</p><p><b>　?。ㄒ唬┵Y產類項目。</b></p><

11、p>　　1.貨幣資金，反映政府部門持有的貨幣資金的期末余額，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。</p><p>　　2.財政應返還額度，反映政府部門期末應收財政返還的資金額度。</p><p>　　3.應收票據(jù)，反映政府部門應收票據(jù)的期末余額，主要包括因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等收到的商業(yè)匯票等。</p><p>　　4.應收利息，反映政府部門

12、尚未收回的應收利息期末余額。</p><p>　　5.應收股利，反映政府部門尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤期末余額。</p><p>　　6.應收賬款，反映政府部門應收賬款的期末余額，主要包括因開展業(yè)務活動銷售產品、提供有償服務等而應收取的款項。</p><p>　　7.預付賬款，反映政府部門預付賬款的期末余額，主要包括按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位或個人的款項。&

13、lt;/p><p>　　8.其他應收款，反映政府部門其他應收款的期末余額。</p><p>　　9.短期投資，反映政府部門持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資期末余額。</p><p>　　10.存貨，反映政府部門在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的材料、燃料、包裝物和低值易耗品等的期末余額。</p><p>　　11

14、.一年內到期的非流動資產，反映政府部門持有的將于1年內（含1年）到期或準備于1年內（含1年）變現(xiàn)的長期投資等的期末余額。</p><p>　　12.長期投資，反映政府部門持有時間超過1年且不在1年內變現(xiàn)或到期的各種股權和債權投資等的期末余額。</p><p>　　13.固定資產凈值，反映政府部門持有的各項固定資產原值減去累計折舊后的期末余額。</p><p>　　1

15、4.在建工程，反映政府部門尚未完工交付使用的在建工程實際成本的期末余額。</p><p>　　15.無形資產凈值，反映政府部門持有的各項無形資產原值減去累計攤銷后的期末余額。</p><p>　　16.政府儲備資產，反映政府部門儲存管理的各項應急、救災或戰(zhàn)略儲備物資期末余額。</p><p>　　17.公共基礎設施凈值，反映政府部門管理的公共基礎設施原值減去累計折舊

16、后的期末余額。</p><p>　　18.公共基礎設施在建工程，反映政府部門尚未完工交付使用的公共基礎設施在建工程實際成本的期末余額。</p><p>　　19.其他資產，反映政府部門持有的其他資產的期末余額。</p><p>　　20.受托代理資產，反映政府部門接受委托方委托管理的各項資產的期末余額。</p><p><b>　　

17、（二）負債類項目。</b></p><p>　　1.短期借款，反映政府部門借入的期限在1年內（含1年）的各種借款期末余額。</p><p>　　2.應繳財政款，反映政府部門取得的按照規(guī)定應當上繳財政款項的期末余額。</p><p>　　3.應繳稅費，反映政府部門按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費期末余額。</p><p>　

18、　4.應付票據(jù)，反映政府部門應付票據(jù)的期末余額，主要包括因購買材料、物資等開出、承兌的商業(yè)匯票等。</p><p>　　5.應付利息，反映政府部門尚未支付的應付利息期末余額。</p><p>　　6.應付賬款，反映政府部門應付賬款的期末余額，主要包括因購買物資或服務、工程建設等應付的償還期限在1年內（含1年）的款項。</p><p>　　7.預收賬款，反映政府部門預

19、收賬款的期末余額，主要包括按合同規(guī)定預收的款項。</p><p>　　8.其他應付款，反映政府部門其他應付款項的期末余額。</p><p>　　9.應付職工薪酬，反映政府部門按照有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬期末余額。</p><p>　　10.應付政府補貼款，反映政府部門按照有關規(guī)定應付的各種政府補貼款期末余額。</p><p>　　11.一

20、年內到期的非流動負債，反映政府部門承擔的1年內（含1年）到期的非流動負債期末余額。</p><p>　　12.長期借款，反映政府部門承擔的償還期限超過1年的借入款項減去將于1年內（含1年）到期部分后的期末余額。</p><p>　　13.長期應付款，反映政府部門承擔的償還期限超過1年的應付款項減去將于1年內（含1年）到期部分后的期末余額。</p><p>　　14.

21、受托代理負債，反映政府部門接受委托，取得受托管理資產而形成負債的期末余額。</p><p>　?。ㄈ﹥糍Y產類項目。</p><p>　　凈資產：反映政府部門期末總資產減去總負債的差額。</p><p>　　第二節(jié) 收入費用表項目</p><p>　　第七條 收入費用表（樣式見附1中表2）具體包括如下項目：</p><p&

22、gt;<b>　?。ㄒ唬┦杖腩愴椖?。</b></p><p>　　1.財政撥款收入，反映政府部門本期從同級財政部門取得的財政預算資金。</p><p>　　2.事業(yè)收入，反映政府部門本期開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。上繳國庫或者財政專戶的資金不屬于事業(yè)收入，從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，屬于事業(yè)收入。</p>

23、<p>　　3.經營收入，反映政府部門本期開展經營活動取得的收入。</p><p>　　4.投資收益，反映政府部門本期因持有各類股權債權投資取得的收益（或承擔的損失）。</p><p>　　5.上級補助收入，反映政府部門本期取得的上級補助收入，主要包括事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。</p><p>　　6.附屬單位上繳收入，反映政府

24、部門本期取得的附屬單位上繳收入，主要包括事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。</p><p>　　7.其他收入，反映政府部門本期取得的除上述收入之外的其他收入金額。</p><p><b>　　（二）費用類項目。</b></p><p>　　1.工資福利費用，反映政府部門本期應支付給在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動報酬，以及為

25、上述人員繳納的各項社會保險費等。</p><p>　　2.商品和服務費用，反映政府部門本期購買商品和服務發(fā)生的費用金額，包括辦公費、差旅費、勞務費等。</p><p>　　3.對個人和家庭的補助，反映政府部門本期用于對個人和家庭的補助金額，主要包括離休費、退休費、醫(yī)療費、住房公積金等。</p><p>　　4.對企事業(yè)單位的補貼，反映政府部門本期對未進入部門決算編報

26、范圍的企業(yè)、事業(yè)單位及民間非營利組織的各類補貼。</p><p>　　5.折舊費用，反映政府部門本期應對固定資產、公共基礎設施資產提取的折舊費用。</p><p>　　6.攤銷費用，反映政府部門本期應對無形資產提取的攤銷費用。</p><p>　　7.財務費用，反映政府部門本期有償使用相關資金而發(fā)生的不應資本化的費用。</p><p>　　8

27、.經營費用，反映政府部門本期開展經營活動發(fā)生的費用。</p><p>　　9.上繳上級支出，反映政府部門本期發(fā)生的上繳上級支出，主要包括事業(yè)單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。</p><p>　　10.對附屬單位補助支出，反映政府部門本期發(fā)生的對附屬單位補助支出，主要包括事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入補助附屬單位的支出。</p><p>　　11

28、.其他費用，反映政府部門本期發(fā)生的除上述費用以外的其他費用。</p><p><b>　　（三）盈余類項目。</b></p><p>　　當期盈余，反映政府部門本期總收入減去總費用的差額。</p><p>　　第三節(jié) 當期盈余與預算結余差異表項目</p><p>　　第八條 當期盈余與預算結余差異表（樣式見附1中表3）具

29、體包括如下項目：</p><p>　?。ㄒ唬┊斊陬A算結余。</p><p>　　本項目反映政府部門本期會計賬簿的總收入減去總支出的差額。</p><p><b>　?。ǘ┎町愂马?。</b></p><p>　　本項目反映政府部門按權責發(fā)生制對當期費用進行調整導致當期盈余與預算結余的差異。具體包括因購買商品和服務發(fā)生預付

30、賬款、應付賬款、長期應付款，發(fā)生資本性支出，取得和領用存貨及政府儲備資產，計提折舊和攤銷等事項產生的差異。</p><p><b>　?。ㄈ┊斊谟?。</b></p><p>　　本項目反映政府部門權責發(fā)生制基礎的本期總收入減去總費用的差額。</p><p>　　第四節(jié) 凈資產差異表項目</p><p>　　第九條

31、凈資產差異表（樣式見附1中表4）具體包括如下項目：</p><p>　　（一）凈資產賬面余額。</p><p>　　本項目反映政府部門會計賬簿記錄的凈資產賬面余額。</p><p><b>　?。ǘ┎町愂马?。</b></p><p>　　本項目反映政府部門因補提累計折舊和累計攤銷產生的差異。</p>&l

32、t;p>　?。ㄈ┱{整后的凈資產。</p><p>　　本項目反映政府部門權責發(fā)生制基礎的凈資產。</p><p>　　第三章 政府部門會計報表編制</p><p>　　第十條 政府部門會計報表編制工作分為兩個階段：根據(jù)單位會計賬簿，采用調整的方法，編制單位會計報表；有所屬單位的單位除編制本單位會計報表外，應采用抵銷的方法，逐級對單位會計報表數(shù)據(jù)進行合并，編

33、制合并會計報表。</p><p>　?。ㄒ唬┚幹茊挝粫媹蟊怼０凑諜嘭煱l(fā)生制原則，對單位會計賬簿相關數(shù)據(jù)進行調整后，編制單位會計報表。調整事項應當編制調整分錄。</p><p>　?。ǘ┚幹坪喜媹蟊怼Ｉ霞墕挝怀幹票締挝粫媹蟊硗?，應對所屬單位之間發(fā)生的經濟業(yè)務或事項進行抵銷，編制合并會計報表。抵銷事項應當編制抵銷分錄。</p><p>　　第一節(jié) 資產負債表

34、和收入費用表編制</p><p>　　第十一條 單位資產負債表和收入費用表的編制包括填列會計賬簿數(shù)據(jù)、編制調整分錄、計算加總數(shù)據(jù)、生成會計報表四個步驟。</p><p>　?。ㄒ唬┨盍袝嬞~簿數(shù)據(jù)。</p><p>　　各單位按照《會計科目與報表項目對照表》（附2），將本單位會計賬簿中資產、負債、凈資產科目期末余額和收入、支出科目本期發(fā)生額填入《調整工作底表》（附3

35、）中“原有金額”列下對應欄。</p><p>　　（二）編制調整分錄。</p><p>　　對于按權責發(fā)生制原則應當調整的項目，按照《調整事項清單》（附4），逐項編制調整分錄，填入調整工作底表“調整金額”欄。主要調整事項如下：</p><p>　　1.調整“資本性支出”的處理方法。</p><p>　　按照權責發(fā)生制原則，單位當期發(fā)生的資本性

36、支出（具體包括形成資產的基本建設支出、其他資本性支出、債務利息支出等）不屬于當期費用，應調減費用總額。調整分錄為：借記“凈資產”，貸記“資本性支出”。</p><p>　　基本建設支出和其他資本性支出中屬于江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產的部分，列入調整工作底表“其他費用”項目。</p><p>　　例：某地環(huán)

37、衛(wèi)部門購入一批環(huán)衛(wèi)車輛，購車款600萬元已全部支付到位。相關支出不屬于費用，該單位編制當期財務報告時，調整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產 6,000,000</p><p>　　貸：資本性支出 6,000,000</p><p>　　例：某事業(yè)單位從銀行貸款1000萬元，用于改擴建業(yè)務用房。當年支付利息費用60萬元，記入在建工程成本。該單位編制當期財

38、務報告時，調整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產 600,000</p><p>　　貸：資本性支出 600,000</p><p>　　2.調整“折舊費用”和“攤銷費用”的處理方法。</p><p>　?。?）按照權責發(fā)生制原則，當期發(fā)生的折舊費用和攤銷費用屬于當期費用，應調增費用總額。執(zhí)行行政單位會計制度、事業(yè)單位會計

39、制度、高等學校會計制度、科學事業(yè)單位會計制度、彩票機構會計制度的單位，根據(jù)會計賬簿“累計折舊”、“累計攤銷”科目當期貸方發(fā)生額中屬于當期應計提部分，編制調整分錄：借記“折舊費用”、“攤銷費用”，貸記“凈資產”。</p><p>　　執(zhí)行醫(yī)院會計制度的單位，對于應計提折舊、攤銷額中屬于由財政補助、科教項目資金形成的部分，應編制調整分錄：根據(jù)“待沖基金”科目借方發(fā)生額中折舊、攤銷形成的部分，借記“折舊費用”、“攤銷費

40、用”，貸記“凈資產”。</p><p>　　執(zhí)行地質勘查單位會計制度、民間非營利組織會計制度、企業(yè)會計制度的單位，已計提折舊和攤銷費用，無需調整。</p><p>　　例：某單位當期計提固定資產折舊30萬元，無形資產攤銷5萬元。該單位編制當期財務報告時，調整分錄如下：</p><p>　　借：折舊費用 300,000</p><p>　　攤

41、銷費用 50,000</p><p>　　貸：凈資產 350,000</p><p>　?。?）執(zhí)行中小學會計制度、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度和測繪事業(yè)單位會計制度的單位，應根據(jù)權責發(fā)生制原則補提折舊、攤銷，編制調整分錄：屬于當期發(fā)生的部分，借記“折舊費用”、“攤銷費用”，貸記“累計折舊”、 “累計攤銷”；屬于以前年度發(fā)生的部分，借記“凈資產”，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”。</

42、p><p>　　例：某單位臺式電腦賬面金額合計26.5萬元，尚未計提折舊。按規(guī)定電腦平均折舊年限為5年，截至年底已使用3年整。該單位擁有一項專利使用權賬面金額為10萬元，尚未計提攤銷。根據(jù)合同，該專利使用權使用期限為10年，截至年底已使用5年。該單位編制當期財務報告時，調整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產 146,000（265,000×2/5+100,000×

43、;4/10）</p><p>　　折舊費用 53,000（265,000×1/5）</p><p>　　攤銷費用 10,000（100,000×1/10）</p><p>　　貸：累計折舊 159,000（265,000×3/5）</p><p

44、>　　累計攤銷 50,000(100,000×5/10)</p><p>　　3.根據(jù)“預付賬款”科目發(fā)生額調整“商品和服務費用”的處理方法。</p><p>　　（1）根據(jù)“預付賬款”科目借方發(fā)生額中屬于購買商品和服務預付的金額，編制調整分錄：借記“凈資產”，貸記“商品和服務費用”。</p><p>　　例：2014年1

45、月1日，某行政單位租賃辦公用房一棟，租金為20萬元/年。根據(jù)出租方要求，該單位于年初一次性支付3年租金60萬元，已列當期支出。該單位當期“預付賬款”科目借方發(fā)生額60萬元。該單位編制當期財務報告時，調整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產 600,000</p><p>　　貸：商品和服務費用 600,000</p><p>　?。?）根據(jù)“預付賬款”科目

46、貸方發(fā)生額中因收到商品和服務而沖銷的金額，編制調整分錄：借記“商品和服務費用”，貸記“凈資產”。</p><p>　　例：（接上例）2014年年末，按照權責發(fā)生制原則，應按照本期收到商品和服務對應的預付賬款金額確認費用。該單位當期“預付賬款”科目貸方發(fā)生額20萬元。該單位編制當期財務報告時，調整分錄如下：</p><p>　　借：商品和服務費用 200,000</p>&l

47、t;p>　　貸：凈資產 200,000</p><p>　　4.根據(jù)“應付賬款”、“長期應付款”科目發(fā)生額調整“商品和服務費用”的處理方法。</p><p>　?。?）根據(jù)“應付賬款”、“長期應付款”科目貸方發(fā)生額中因購買商品和服務發(fā)生的金額，編制調整分錄，借記“商品和服務費用”，貸記“凈資產”。</p><p>　　例：2014年末，某行政單位召開會議，已

48、取得會議費發(fā)票10萬元，因年終軋賬，當期未能支付至收款方，單位已記入“應付賬款”。該單位當期“應付賬款”科目貸方發(fā)生額10萬元。該單位編制當期財務報告時，調整分錄如下：</p><p>　　借：商品和服務費用 100,000</p><p>　　貸：凈資產 100,000</p><p>　?。?）根據(jù)“應付賬款”、“長期應付款”科目借方發(fā)生額中屬于償還因購買商

49、品和服務的金額，編制調整分錄，借記“凈資產”，貸記“商品和服務費用”。</p><p>　　例：2015年，某行政單位償還的應付賬款中，屬于償還因購買商品和服務的應付賬款10萬元。該單位編制當期財務報告時，調整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產 100,000</p><p>　　貸：商品和服務費用 100,000</p><p>

50、;　　5.根據(jù)“存貨”、“政府儲備物資”科目發(fā)生額調整“商品和服務費用”的處理方法。</p><p>　　（1）執(zhí)行行政單位會計制度的單位，應根據(jù)領用和發(fā)出存貨、政府儲備資產情況調整“商品和服務費用”，編制調整分錄。按照“存貨”、“政府儲備資產”科目當期借方發(fā)生額（減去當期盤盈）編制調整分錄，借記“凈資產”，貸記“商品和服務費用”。按照“存貨”、“政府儲備資產”科目當期貸方發(fā)生額（減去當期盤虧）編制調整分錄，借記

51、“商品和服務費用”，貸記“凈資產”。</p><p>　?。?）執(zhí)行彩票機構會計制度的單位，按照“庫存彩票”科目當期借方發(fā)生額編制調整分錄，借記“凈資產”，貸記“商品和服務費用”；按照“庫存彩票”科目當期貸方發(fā)生額編制調整分錄，借記“商品和服務費用”，貸記“凈資產”。</p><p>　?。?）執(zhí)行醫(yī)院會計制度的單位，根據(jù)“待沖基金”科目貸方發(fā)生額中因取得存貨形成的部分編制調整分錄，借記“

52、凈資產”，貸記“商品和服務費用”；根據(jù)“待沖基金”科目借方發(fā)生額中因領用存貨減少的部分編制調整分錄，借記“商品和服務費用”，貸記“凈資產”。</p><p>　　例：某行政單位2014年購入一批自用存貨，共計10萬元，當期領用存貨6萬元。該單位編制當期財務報告時，調整分錄如下：</p><p>　　借：凈資產 100,000</p><p>　　貸：商品和服務費用

53、 100,000</p><p>　　借：商品和服務費用 60,000</p><p>　　貸：凈資產 60,000</p><p>　　6.根據(jù)當期盈余與預算結余差額調整凈資產的處理方法。</p><p>　　計算當期盈余與預算結余的差額，公式如下：</p><p>　　當期盈余與預算結余的差額=收入調增額-收

54、入調減額-費用調增額+費用調減額</p><p>　　如差額為正數(shù)，則調增“凈資產”；如差額為負，則調減“凈資產”。</p><p>　　（三）計算加總數(shù)據(jù)。</p><p>　　將調整工作底表各項目對應的“原有金額”、“調整金額”中的數(shù)據(jù)分別加總，將合計數(shù)填入“調整后金額”欄。根據(jù)報表項目分類，計算資產、負債、凈資產、收入、費用合計。按照“當期盈余=本期總收入-本

55、期總費用”，計算當期盈余金額。</p><p>　?。ㄋ模┥蓵媹蟊?。</p><p>　　1. 對調整后的各項目金額進行試算平衡。試算平衡方法：</p><p>　　按照“期末凈資產=凈資產賬面余額+根據(jù)所有調整分錄匯總的凈資產調整額”，計算單位期末凈資產總額。所計算的期末凈資產總額應當符合恒等式：“期末凈資產=期末總資產-期末總負債”計算的期末凈資產總額。&l

56、t;/p><p>　　2.將調整工作底表中各項目對應的“調整后金額”欄數(shù)據(jù)分別填入單位會計報表中“資產負債表”的“期末數(shù)”欄，“收入費用表”的“本年數(shù)”欄，生成“資產負債表”和“收入費用表”。</p><p>　　第十二條 合并資產負債表和收入費用表的編制包括匯總單位資產負債表和收入費用表、編制抵銷分錄、生成合并會計報表三個步驟。</p><p>　?。ㄒ唬﹨R總單位資產

57、負債表和收入費用表。</p><p>　　上級單位對各所屬單位上報的資產負債表和收入費用表進行分項加總，得出匯總的資產負債表和收入費用表。</p><p>　　（二）編制抵銷分錄。</p><p>　　上級單位對所屬單位之間發(fā)生的經濟業(yè)務或事項，應確認后予以抵銷，并編制抵銷分錄和抵銷工作底表（附5）。</p><p>　　1.抵銷政府部門內部

58、債權債務事項。</p><p>　　對經確認的內部債權債務事項，應編制抵銷分錄：借記“應付賬款”、“長期應付款”、“預收賬款”、“其他應付款”，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”。</p><p>　　例： A單位有2個所屬單位A1、A2單位。A1單位會計報表“其他應收款”明細信息顯示，A1單位應收A2單位款項500萬元，A2單位會計報表“其他應付款”明細信息顯示，A2單位應付

59、A1單位款項500萬元。A單位經與A1、A2兩單位確認無誤后，在編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：</p><p>　　借：其他應付款 5,000,000</p><p>　　貸：其他應收款 5,000,000</p><p>　　2.抵銷政府部門內部收入費用事項。</p><p>　　對經確認的內部收入費用事項，應編制抵銷分錄

60、：</p><p>　?。?）“上級補助收入”與“對附屬單位補助支出”之間存在抵銷關系，抵銷分錄為：借記“上級補助收入”，貸記“對附屬單位補助支出”。</p><p>　　（2）“附屬單位上繳收入”與“上繳上級支出”之間存在抵銷關系，抵銷分錄為：借記“附屬單位上繳收入”，貸記“上繳上級支出”。</p><p>　?。?） “事業(yè)收入”、“其他收入”中屬于來自本部門內

61、部單位的部分與“商品和服務費用”中屬于支付給本部門內部單位的部分存在抵銷關系，抵銷分錄為：借記“事業(yè)收入”、 “其他收入”，貸記“商品和服務費用”。</p><p>　　例： A單位有2個所屬單位A1、A2單位。A1單位會計報表“事業(yè)收入”明細信息顯示，A1單位來自A2 單位款項為420萬元，A2單位會計報表“商品和服務費用”明細信息顯示，A2單位支付給A1單位款項420萬元。A單位經與A1、A2兩單位確認無誤后

62、，在編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：</p><p>　　借：事業(yè)收入——A2單位 4,200,000</p><p>　　貸：商品和服務費用——A1單位 4,200,000</p><p>　?。ㄈ┥珊喜媹蟊怼?lt;/p><p>　　將抵銷分錄中相關數(shù)據(jù)填入抵銷工作底表（附5）。根據(jù)抵銷工作底表“合計”欄數(shù)據(jù)，對匯總后的資產

63、負債表、收入費用表相關項目進行抵銷，生成合并資產負債表和收入費用表。</p><p>　　第二節(jié) 當期盈余與預算結余差異表的編制</p><p>　　第十三條 單位當期盈余與預算結余差異表主要依據(jù)會計賬簿和調整分錄編制，具體方法如下：</p><p>　?。ㄒ唬┊斊陬A算結余。</p><p>　　本項目根據(jù)單位會計賬簿上收入總額減去支出總額的

64、差額填列。</p><p><b>　?。ǘ┎町愂马?。</b></p><p>　　本項目所包含的具體項目填列方法如下：</p><p>　　1. 當期預付的商品和服務支出金額：根據(jù)調整事項清單中事項1對應的調整分錄中“商品和服務費用”項目的貸方金額填列。</p><p>　　2. 支付應付未付的商品和服務支出金額：根

65、據(jù)調整事項清單中事項6對應的調整分錄中“商品和服務費用”項目貸方金額填列。</p><p>　　3. 當期購買的存貨和政府儲備資產金額：根據(jù)調整事項清單中事項3對應的調整分錄中“商品和服務費用”項目貸方金額填列。</p><p>　　4. 當期發(fā)生的資本性支出：根據(jù)調整事項清單中事項7對應的調整分錄中“資本性支出”項目貸方金額填列。</p><p>　　5. 當期收

66、到已預付賬款的商品和服務金額：根據(jù)調整事項清單中事項2對應的調整分錄中“商品和服務費用”項目借方金額填列。</p><p>　　6. 當期發(fā)生的應付未付商品和服務金額：根據(jù)調整事項清單中事項5對應的調整分錄中“商品和服務費用”項目借方金額填列。</p><p>　　7. 當期領用存貨和發(fā)出的政府儲備資產金額：根據(jù)調整事項清單中事項4對應的調整分錄中“商品和服務費用”項目借方金額填列。<

67、;/p><p>　　8. 當期折舊費用：根據(jù)調整事項清單中事項8、9對應的調整分錄中“折舊費用”項目借方金額填列。</p><p>　　9. 當期攤銷費用：根據(jù)調整事項清單中事項10、11對應的調整分錄中“攤銷費用”項目借方金額填列。</p><p><b>　?。ㄈ┊斊谟?。</b></p><p>　　本項目根據(jù)調整后

68、的收入總額減去費用總額的差額填列。</p><p>　　第十四條 合并當期盈余與預算結余差異表，由上級單位將所屬各單位當期盈余與預算結余差異表數(shù)據(jù)分別加總生成。</p><p>　　第三節(jié) 凈資產差異表的編制</p><p>　　第十五條 單位凈資產差異表主要依據(jù)會計賬簿和調整分錄編制，具體方法如下：</p><p>　?。ㄒ唬﹥糍Y產賬面余額

69、。</p><p>　　本項目根據(jù)單位會計賬簿上凈資產期末余額填列。</p><p><b>　?。ǘ┎町愂马?。</b></p><p>　　1. 補提累計折舊：根據(jù)調整事項清單中事項9對應的調整分錄中“累計折舊”項目貸方金額填列。</p><p>　　2. 補提累計攤銷：根據(jù)調整事項清單中事項11對應的調整分錄中“累

70、計攤銷”項目貸方金額填列。</p><p>　?。ㄈ┱{整后的凈資產。</p><p>　　本項目根據(jù)上述各項數(shù)據(jù)計算填列。</p><p>　　第十六條 合并凈資產差異表，由上級單位將所屬各單位凈資產差異表數(shù)據(jù)分別加總生成。</p><p>　　第四章 會計報表附注編制</p><p>　　第一節(jié) 會計報表的編制基

71、礎</p><p>　　第十七條 政府部門會計報表以權責發(fā)生制為基礎編制。</p><p>　　第二節(jié) 遵循相關規(guī)定的聲明</p><p>　　第十八條 政府部門應當聲明編制的會計報表符合政府會計準則、相關會計制度和財務報告編制規(guī)定的要求，如實反映政府部門的財務狀況、運行情況等有關信息。</p><p>　　第三節(jié) 會計報表包含的主體范圍&l

72、t;/p><p>　　第十九條 報表包含的主體范圍主要反映報表編制主體的基本情況，包括所屬單位的名稱、性質（如：行政單位、事業(yè)單位或社會團體）、人員編制等基本信息。</p><p>　　第四節(jié) 重要會計政策與會計估計</p><p>　　第二十條 對會計報表重要項目的含義、確認原則、計量方法等會計政策，以及具體會計方法進行解釋和說明。涉及固定資產、公共基礎設施的，應說明

73、固定資產、公共基礎設施的類別、折舊年限及折舊方法。涉及無形資產的，應說明無形資產的類別、攤銷年限及攤銷方法等。</p><p>　　第五節(jié) 會計報表重要項目的明細信息及說明</p><p>　　第二十一條 對資產負債表和收入費用表中重要項目進行更為詳細的披露，便于報表信息使用者更好地理解報表信息，為編制政府部門財務報表和政府綜合財務報表提供抵銷所需數(shù)據(jù)。報表重要項目明細信息應包括但不限于下

74、列報表（樣式見附1中附表1-16）：</p><p>　?。ㄒ唬┴泿刨Y金明細表；</p><p>　?。ǘ召~款明細表；</p><p>　?。ㄈ╊A付賬款明細表；</p><p>　?。ㄋ模┢渌麘湛蠲骷毐恚?lt;/p><p>　?。ㄎ澹╅L期投資明細表；</p><p>　?。┕潭ㄙY產明

75、細表；</p><p>　?。ㄆ撸o形資產明細表；</p><p>　?。ò耍┕不A設施明細表；</p><p>　　（九）公共基礎設施在建工程明細表；</p><p>　?。ㄊ顿~款明細表；</p><p>　　（十一）預收賬款明細表；</p><p>　　（十二）其他應付款明細表；&l

76、t;/p><p>　?。ㄊ╅L期借款明細表；</p><p>　　（十四）事業(yè)收入明細表；</p><p>　?。ㄊ澹┢渌杖朊骷毐?；</p><p>　?。ㄊ┥唐泛头召M用明細表。</p><p>　　第六節(jié) 未在會計報表中列示的重大事項</p><p>　　第二十二條 未在會計報表中列示

77、但對政府部門財務狀況有重大影響的事項需要在報表附注中披露。</p><p>　　（一）政府部門股權投資的投資成本。按照投資對象分別列示股權投資成本。</p><p>　?。ǘ┵Y產負債表日后重大事項。</p><p>　?。ㄈ┗蛴泻统兄Z事項。逐筆披露政府部門或有事項的事由和金額，如擔保事項、未決訴訟或仲裁的財務影響等，若無法預計應說明理由；逐筆披露政府承諾事項的具

78、體內容。</p><p>　?。ㄋ模τ谡块T管理的無法取得價值的公共基礎設施、文物文化資產、保障性住房、自然資源資產等重要資產，披露種類和實物量等相關信息。</p><p>　?。ㄎ澹┢渌丛趫蟊碇辛惺荆珜φ块T財務狀況有重大影響的事項。</p><p>　　第七節(jié) 需要說明的其他事項</p><p>　　第二十三條 會計報表附注應對

79、會計政策變更、會計估計變更、以前年度差錯更正等其他需要說明的事項進行披露。</p><p>　　第五章 政府部門財務分析</p><p><b>　　第一節(jié) 內容構成</b></p><p>　　第二十四條 政府部門財務分析主要包括以下內容：</p><p>　?。ㄒ唬┱块T基本情況介紹。</p>&

80、lt;p>　　政府部門基本情況主要包括部門基本職能、機構設置、年度工作目標計劃及執(zhí)行情況、績效目標及完成情況等。</p><p>　?。ǘ┱块T資產負債狀況分析。</p><p>　　1.結合政府部門職能、工作任務、相關政策要求等，對貨幣資金、固定資產、政府儲備資產、公共基礎設施等重要資產項目的結構特點和變化情況進行分析，并評估對政府部門提供公共服務的能力的影響。</p&g

81、t;<p>　　2.結合短期借款、長期借款等重點負債項目的增減變化情況，分析政府部門債務規(guī)模和債務結構等。</p><p>　　3.運用資產負債率、現(xiàn)金比率、流動比率等指標，分析評估政府部門當期及未來中長期財務風險及可控程度，需要采取的措施等。</p><p>　?。ㄈ┱块T運行情況分析。</p><p>　　1.分析政府部門的收入規(guī)模、結構及來源

82、分布、重點收入項目的比重和變化趨勢，以及經濟形勢、相關財政政策等對政府部門收入變動的影響等。</p><p>　　2.分析政府部門費用規(guī)模、構成及變化情況，特別是政府部門控制行政成本的政策、投融資情況及對費用變動的影響等。</p><p>　　3.運用政府部門的收入費用率等指標，分析政府部門收入用于支付費用的比例情況。</p><p>　?。ㄋ模┱块T財務管理情況

83、。</p><p>　　從部門預算管理、內控管理、資產管理、績效管理、人才隊伍建設等方面反映部門加強財務管理的主要措施和取得成效。</p><p>　　第二節(jié) 分析方法和指標</p><p>　　第二十五條 政府部門可采取比率分析法、比較分析法、結構分析法、趨勢分析法等方法進行財務分析。</p><p>　　第二十六條 政府部門進行財務分

84、析可參考使用以下指標：</p><p><b>　　分析指標表</b></p><p><b>　　第六章 附 則</b></p><p>　　第二十七條 本指南自2017年1月1日起施行。</p><p>　　附：1.政府部門財務報告樣式</p><p>　　2.會計

85、科目與報表項目對照表</p><p><b>　　3.調整工作底表</b></p><p><b>　　4.調整事項清單</b></p><p><b>　　5.抵銷工作底表</b></p><p><b>　　6.抵銷事項清單</b></p>

86、<p>　　附1 政府部門財務報告樣式</p><p>　?。ú块T/單位名稱）××年度財務報告</p><p><b>　　年 月</b></p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、政府部門財務報表32</p>&l

87、t;p>　?。ㄒ唬┱块T會計報表32</p><p><b>　　資產負債表32</b></p><p><b>　　收入費用表34</b></p><p>　　當期盈余與預算結余差異表35</p><p><b>　　凈資產差異表35</b></p&g

88、t;<p>　?。ǘ┱块T會計報表附注36</p><p>　　1. 編制基礎36</p><p>　　2. 遵循相關規(guī)定的聲明36</p><p>　　3. 主體范圍36</p><p>　　4. 重要會計政策與會計估計36</p><p>　　5. 會計報表重要項目的明細信息及說明37

89、</p><p>　　6. 未在會計報表中列示的重大事項50</p><p>　　7. 需要說明的其他事項50</p><p>　　二、政府部門財務分析50</p><p>　?。ㄒ唬┱块T基本情況50</p><p>　?。ǘ┱块T財務狀況分析50</p><p>　?。ㄈ┱?/p>

90、府部門運行情況分析50</p><p>　?。ㄋ模┱块T財務管理情況50</p><p>　　一、政府部門財務報表</p><p>　?。ㄒ唬┱块T會計報表</p><p><b>　　表1 </b></p><p><b>　　資產負債表</b></p>

91、;<p>　　編制單位： 年 月 日 單位：元</p><p><b>　　表1-續(xù)表</b></p><p><b>　　資產負債表</b></p><p>　　編制單位： 年 月

92、日 單位：元</p><p><b>　　表2 </b></p><p><b>　　收入費用表</b></p><p>　　編制單位： 年 單位：元</p><p>　　注：

93、編制部門財務報表時，標*項目應抵銷完畢，金額為零。</p><p><b>　　表3 </b></p><p>　　注：本表僅適用于未設置累計折舊和累計攤銷會計科目的單位。</p><p>　?。ǘ┱块T會計報表附注</p><p><b>　　1. 編制基礎</b></p>&l

94、t;p>　　2. 遵循相關規(guī)定的聲明</p><p><b>　　3. 主體范圍</b></p><p>　　4. 重要會計政策與會計估計</p><p>　　重要會計政策與會計估計應包括以下內容：</p><p><b>　　（1）會計期間。</b></p><p>

95、　?。?）記賬本位幣，外幣折算匯率。</p><p>　?。?）會計報表中重要資產、負債、收入和費用項目的含義、確認原則、計量方法等會計政策，以及具體會計方法的解釋和說明。</p><p>　?。?）固定資產、公共基礎設施的折舊年限及折舊方法。</p><p>　?。?）無形資產的攤銷年限及攤銷方法。</p><p>　　5. 會計報表重要項

96、目的明細信息及說明</p><p>　?。?）貨幣資金明細信息如下：</p><p>　?。?）應收賬款明細信息如下：</p><p>　　注：編制部門財務報表時，標*項目應抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?）預付賬款明細信息如下：</p><p>　　注：編制部門財務報表時，標*項目應抵銷完畢，金額為零

97、。</p><p>　　（4）其他應收款明細信息如下： </p><p>　　注：編制部門財務報表時，標*項目應抵銷完畢，金額為零。</p><p>　　（5）長期投資明細信息如下：</p><p>　?。?）固定資產明細信息如下：</p><p>　　（7）無形資產明細信息如下：</p><p&g

98、t;　?。?）公共基礎設施明細信息如下： </p><p><b>　　附表8-1</b></p><p><b>　　附表8-2</b></p><p><b>　　附表8-3</b></p><p>　　（9）公共基礎設施在建工程明細信息如下：</p><

99、;p>　?。?0）應付賬款明細信息如下：</p><p>　　注：編制部門財務報表時，標*項目應抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?1）預收賬款明細信息如下：</p><p>　　注：編制部門財務報表時，標*項目應抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?2）其他應付款明細信息如下：</p><p>

100、;　　注：編制部門財務報表時，標*項目應抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?3）長期借款明細信息如下：</p><p>　?。?4）事業(yè)收入明細信息如下：</p><p>　　注：編制部門財務報表時，標*項目應抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?5）其他收入明細信息如下：</p><p>　　注：編

101、制部門財務報表時，標*項目應抵銷完畢，金額為零。</p><p>　?。?6）商品和服務費用明細信息如下：</p><p>　　注：編制部門財務報表時，標*項目應抵銷完畢，金額為零。</p><p>　　6. 未在會計報表中列示的重大事項</p><p>　　7.需要說明的其他事項</p><p>　　二、政府部門財務