風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)存貨內(nèi)部控制研究.pdf

1、20世紀(jì)初期，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，股份公司規(guī)模日益擴(kuò)大，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，為防范和揭露錯(cuò)誤與弊端，逐步形成了一些組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的方法，最終建立了內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度自產(chǎn)生以來，就倍受理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。 隨著人類步入21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)的急劇變化，企業(yè)與外界環(huán)境的聯(lián)系加強(qiáng)，使原有的內(nèi)部控制制度的局限性日益明顯，如對風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)不夠，并且接連的知名大企業(yè)的丑聞連續(xù)暴光案，也給內(nèi)部控制理論

2、界和實(shí)務(wù)界帶來了巨大的壓力，促使他們將目光聚焦在風(fēng)險(xiǎn)管理上。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理一時(shí)間成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)，也作為企業(yè)戰(zhàn)略管理中的核心登上了公司治理的舞臺(tái)。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究已經(jīng)引起了理論界和實(shí)務(wù)界的極大關(guān)注，2004年10月COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，新框架強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)管理，又涵蓋了原有內(nèi)部控制的合理內(nèi)容。此后，在2007年，中國財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制(征求意見稿)》，認(rèn)為“內(nèi)部控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展”，可

3、見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制是我國當(dāng)前需要研究的一個(gè)迫切而重要的問題?；谶@種背景，本文試圖從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，借鑒國內(nèi)外最新研究成果，對企業(yè)存貨內(nèi)部控制的理論及其應(yīng)用做較為系統(tǒng)、深入的研究。 本文前言主要是對本文所要研究問題的背景、意義，相關(guān)概念、研究框架和方法做概括性闡述。正文分為四部分： 第一部分，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。本部分介紹了內(nèi)部控制理論的演進(jìn)，并探討了其與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。首先，論文介紹和評(píng)述了內(nèi)部控制理論的國外

4、研究動(dòng)態(tài)和國內(nèi)研究現(xiàn)狀。國外內(nèi)部控制理論的發(fā)展主要經(jīng)歷了5個(gè)階段，內(nèi)部控制的最新發(fā)展是COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。國內(nèi)內(nèi)部控制理論的研究主要分為4個(gè)方面：研究國外內(nèi)部控制的理論與發(fā)展； 內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論研究；內(nèi)部控制應(yīng)用研究；有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)。論文認(rèn)為，國內(nèi)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的研究已有一些成果，但是還比較薄弱。內(nèi)部控制的研究多數(shù)是介紹國外經(jīng)驗(yàn)，不少研究都是基于COSO的有關(guān)內(nèi)部控制的報(bào)告，有關(guān)我國企業(yè)內(nèi)部控制的理

5、論還沒成體系；研究角度有待拓展，有關(guān)從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度研究內(nèi)部控制較少；研究方法單一，缺少案例研究和實(shí)證研究。其次，論文探討了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合。本部分在認(rèn)真研究了COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》的基礎(chǔ)上，提出了由內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制制度制定的主要依據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)越大，越有必要設(shè)置適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制措施，企業(yè)只有從加強(qiáng)內(nèi)部控制做起，通過提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能使企業(yè)安全運(yùn)行。一方面，在新技術(shù)和市場的推動(dòng)下，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制概

6、念的自然延伸；另一方面，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理各有側(cè)重，內(nèi)部控制側(cè)重制度層面，風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重交易層面，筆者相信隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的必相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。 第二部分，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的存貨內(nèi)部控制。本部分試圖從風(fēng)險(xiǎn)管理角度對存貨內(nèi)部控制進(jìn)行研究，以期為我國企業(yè)存貨內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)發(fā)展提供理論指導(dǎo)。 首先，論文對存貨內(nèi)部控制的含義進(jìn)行了界定，并明確了存貨內(nèi)部控制的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，從而為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下

7、的存貨內(nèi)部控制研究奠定基礎(chǔ)。其次，論文從存貨的基本業(yè)務(wù)流程、存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容、存貨內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)等方面探討了存貨內(nèi)部控制的一般方法。存貨的內(nèi)部控制主要包括兩個(gè)系統(tǒng)：一是對存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)程序的控制；二是對存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄程序的控制。實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制的內(nèi)容主要是對涉及存貨的采購、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、發(fā)出、生產(chǎn)及發(fā)貨等各環(huán)節(jié)工作程序的規(guī)定、職能的劃分、控制環(huán)節(jié)的設(shè)置、信息的傳遞要求以及相應(yīng)的授權(quán)要求等。存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄程序控制，是會(huì)計(jì)部門根據(jù)企

8、業(yè)存貨管理的特點(diǎn)建立的從原材料采購到產(chǎn)品生產(chǎn)、庫存及出售的全過程的控制。明確了存貨內(nèi)部控制的兩個(gè)系統(tǒng)，為論文后面的寫作奠定基礎(chǔ)。最后，論文從存貨內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等方面研究了存貨內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理。COSO委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，把內(nèi)部控制從“過程觀”提升到了“風(fēng)險(xiǎn)觀”，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。存貨內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對主要是對內(nèi)部控制環(huán)境、存貨內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、信息與溝通

9、以及監(jiān)督、檢查等方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和應(yīng)對。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估是內(nèi)部控制監(jiān)督、檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。 第三部分，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的存貨內(nèi)部控制：長安福特案例研究。本部分是論文的重點(diǎn)和核心，對風(fēng)險(xiǎn)管理角度下的存貨內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)進(jìn)行了探討。 首先，論文介紹了存貨內(nèi)部控制案例的背景，探討了長安福特的內(nèi)部控制系統(tǒng)以及存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點(diǎn)。 其次，從風(fēng)險(xiǎn)管理角度探討存貨內(nèi)部控制。論文將理論與實(shí)踐相結(jié)合，從長安福特存貨內(nèi)部控制的目

10、標(biāo)和業(yè)務(wù)流程入手，在此過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和可能導(dǎo)致的結(jié)果，并采取措施加以應(yīng)對。論文結(jié)合長安福特的實(shí)際進(jìn)一步分析了存貨會(huì)計(jì)記錄中的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對措施。 最后，論文介紹了長安福特存貨內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，這是長安福特存貨內(nèi)部控制的特色之一。 第四部分，長安福特存貨內(nèi)部控制對我國企業(yè)的啟示。遇到風(fēng)險(xiǎn)并不一定是損失，企業(yè)應(yīng)學(xué)會(huì)如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理念，以提升內(nèi)部控制的效果和效率，把內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理同樣置于企業(yè)經(jīng)營管理之中

11、。長安福特存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)中體現(xiàn)著風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，二者縱橫交錯(cuò)，又相互滲透，各成一體。 論文主要貢獻(xiàn)： 1、選題和研究角度具有新穎性。目前國內(nèi)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的討論雖然較多，但從風(fēng)險(xiǎn)的角度研究內(nèi)部控制較少。論文從風(fēng)險(xiǎn)管理角度對存貨內(nèi)部控制進(jìn)行研究，以期為我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制的建立和完善提供理論指導(dǎo)。 2、內(nèi)容上具有新穎性。(1)論文將風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制結(jié)合進(jìn)行研究，試圖建立一個(gè)體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理思想的內(nèi)部控制理論，

12、在內(nèi)部控制的資源的配置上更多的考慮企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以提升內(nèi)部控制的效果和效率。(2)現(xiàn)階段關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究，大多偏重于對COSO內(nèi)部控制框架和風(fēng)險(xiǎn)管理框架要素的解釋和分析。本文的研究是建立在對COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)行充分的理解和分析基礎(chǔ)上，通過案例研究深入地對企業(yè)存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行有針對性的分析。本文不僅僅從框架要素角度理解內(nèi)部控制，更深入到企業(yè)具體業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的研究范圍，突破了傳統(tǒng)的研究局限。 3、