完善我國公益性捐贈的所得稅激勵政策研究.pdf

1、我國正處于收入差距拉大的敏感時期，社會公平問題成為制約我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)和和諧社會構(gòu)建的瓶頸因素之一。解決社會公平問題涉及到社會財富的分配，它有三道分配程序：初次分配、第二次分配和第三次分配。初次分配，以市場為導(dǎo)向的分配；第二次分配，以政府為導(dǎo)向的分配，其主要手段是稅收；第三次分配，以自愿捐贈為導(dǎo)向的慈善分配，其主要手段是公益性捐贈。通過公益性捐贈實現(xiàn)社會財富的自愿轉(zhuǎn)移，不僅可以從物質(zhì)和精神上緩解一些弱勢群體的困境，還有助于消除不

2、同社會群體之間的隔閡和對立，它是社會保障體系的有利補充。 對中國而言，2008年是多災(zāi)多難的一年，南方雪災(zāi)、5.12汶川大地震、6月份洪澇等自然災(zāi)害給部分省市帶來了巨大的經(jīng)濟損失。在解決救災(zāi)物資和災(zāi)區(qū)重建等問題上，公益性捐贈的現(xiàn)實意義和重要地位不言而喻。 基于以上認(rèn)識，筆者選擇以“完善我國公益性捐贈的所得稅激勵政策研究”作為碩士學(xué)位論文的題目。本文試圖將第二次分配與第三次分配有機地結(jié)合起來，通過對第二次分配環(huán)節(jié)中所得稅政

3、策的完善來激勵處于第三次分配地位的公益性捐贈，進而推動我國慈善事業(yè)的健康發(fā)展，加快健全我國社會保障體系的步伐，最終促進社會公平的實現(xiàn)。 本文在研究歸納公益性捐贈所得稅激勵政策的理論依據(jù)基礎(chǔ)上，對比分析了國外公益性捐贈所得稅激勵政策，總結(jié)借鑒其有益經(jīng)驗，結(jié)合我國社會經(jīng)濟發(fā)展進程和公益性捐贈的現(xiàn)狀，深入剖析我國公益性捐贈所得稅激勵政策存在的主要問題，提出進一步完善我國公益性捐贈的所得稅激勵政策建議。 筆者將以上這些內(nèi)容分成五

4、個部分，層層深入地進行論述。 首先，是導(dǎo)論。該部分主要是介紹寫作背景，文獻綜述，界定研究范圍，明確邏輯結(jié)構(gòu)。 其次，是搭建公益性捐贈與所得稅激勵的一般理論框架。公益性捐贈具有經(jīng)濟、社會、道德三方面功能。因此，我們要為其創(chuàng)造良好的公益性捐贈所得稅激勵政策環(huán)境。公益性捐贈所得稅激勵政策因其具有促進公共福利的實現(xiàn)、效率性強、激勵性高三大優(yōu)點而被世界上很多國家所采用。對比分析了目前國際上主流的幾種公益性捐贈所得稅激勵政策，并深入

5、分析了所得稅激勵政策對公益性捐贈者“成本——收益”和公益性捐贈選擇兩方面影響，推導(dǎo)出我國公益性捐贈所得稅激勵的主要政策架構(gòu)：以部分稅前扣除為基本政策，輔之以全額稅前扣除。 再次，是比較與借鑒公益性捐贈所得稅激勵政策的國際經(jīng)驗。該部分主要介紹了美國、加拿大、日本三個發(fā)達國家的公益性捐贈所得稅激勵政策，并對其特點和成功經(jīng)驗加以歸納總結(jié)，旨在通過國際經(jīng)驗的對比與歸納，為下文對我國公益性捐贈所得稅激勵政策的問題分析和政策建議提供參考。

6、 然后，是介紹我國公益性捐贈現(xiàn)狀與現(xiàn)行公益性捐贈的所得稅激勵政策，并指出其中存在的主要問題。該部分描述了現(xiàn)階段我國公益性捐贈規(guī)模和結(jié)構(gòu)，全面地梳理了我國現(xiàn)行公益性捐贈的所得稅激勵政策。在此基礎(chǔ)上，剖析了現(xiàn)階段我國公益性捐贈所得稅激勵政策中存在的主要問題：我國公益性捐贈的稅收法制建設(shè)滯后，公益性捐贈激勵政策單一，公益性捐贈激勵政策力度較小，公益性捐贈形式和捐贈方式受限、公益性捐贈受贈范圍小、對公益性捐贈的所得稅征管弱化，宣傳力度不夠

7、等。這些問題給捐贈者帶來很多困擾，打擊了公益性捐贈的積極性。 最后，是完善我國公益性捐贈所得稅激勵政策的政策建議。該部分對完善我國公益性捐贈的所得稅激勵政策進行了全面且深入地探討。完善我國公益性捐贈的所得稅激勵政策，必須遵循稅收法定、公平、效率、激勵和適度五原則，分別從公益性捐贈的所得稅激勵稅制、公益性捐贈的所得稅稅收征管、所得稅激勵政策的外部制度環(huán)境三個方面提出了系統(tǒng)全面地政策建議。其中又以公益性捐贈所得稅激勵稅制的完善為重點

8、，主要提出了加快我國公益性捐贈的所得稅立法；優(yōu)化稅前扣除方式，建立順延結(jié)轉(zhuǎn)制度；進一步提高我國公益性捐贈的所得稅稅前扣除限額標(biāo)準(zhǔn)；豐富我國公益性捐贈形式和捐贈方式；進一步拓寬公益性捐贈的受贈范圍；推進法人所得稅建設(shè)，健全非營利組織的所得稅法適用體系；加快個人所得稅制向綜合與分類結(jié)合制轉(zhuǎn)軌，引入家庭申報模式；優(yōu)化我國公益性捐贈的其他相關(guān)激勵稅制八點具體政策建議。 本文的貢獻主要有以下幾點： 一是選題新穎。2008年1月31

9、日民政部發(fā)布的《2007年度中國慈善捐贈情況分析報告》是我國第一份關(guān)于公益性捐贈的年度報告，也是我國首個關(guān)于公益性捐贈的官方報告。這份報告反映了大眾對我國公益性捐贈的關(guān)注。2008年我國部分省份所遭遇的自然災(zāi)害也使得公益性捐贈成為2008年度的熱點話題之一。筆者正是基于公益性捐贈的重大現(xiàn)實意義和理論價值而選擇了這個命題方向。 二是切入點獨到。本文選擇以捐贈者的公益性捐贈所得稅激勵政策為視角。從縱向來看，在公益性捐贈各環(huán)節(jié)當(dāng)中，對

10、捐贈行為及其結(jié)果起其決定性作用的是捐助主體一方—捐助者；從橫向來看，在公益性捐贈稅收激勵的眾多政策之中，所得稅激勵對我國公益性捐贈的激勵作用最大。因此，本文從對捐助者的所得稅激勵角度探討如何通過完善我國的公益性捐贈所得稅激勵政策來鼓勵我國的公益性捐贈。 三是論文結(jié)構(gòu)完善，重點突出。本文立足于邏輯清晰的理論依據(jù)，全面地對比分析了國內(nèi)外公益性捐贈的所得稅激勵政策，研究探索出完善我國公益性捐贈所得稅激勵政策的系統(tǒng)構(gòu)架——“稅制、征管、

11、外部制度環(huán)境”三位一體。其中又重點突出了“完善我國公益性捐贈所得稅激勵稅制”。這部分內(nèi)容從完善短期內(nèi)的我國公益性捐贈所得稅激勵政策入手，逐步提高到完善個人所得稅稅制和企業(yè)所得稅稅制的高度。 四是論據(jù)集全面性和時效性于一體。本文充分結(jié)合了我國最新頒布的稅收政策和經(jīng)濟金融相關(guān)法律法規(guī)，使觀點具有較強的時效性和前瞻性。例如，本文將國務(wù)院和國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)所得稅問題的補充性政策文件融入到我國公益性捐贈所得稅激勵政