完善我國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)制度的研究.pdf

1、隨著現(xiàn)今貧富差距日益拉大，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用被廣泛關(guān)注。然而，由于國(guó)民收入多元化的逐漸發(fā)展，我國(guó)高收入者的稅收流失尤為嚴(yán)重，造成個(gè)人所得稅收入分配的逆向調(diào)節(jié)。為加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅的征管監(jiān)控力度，使個(gè)人所得稅更好地實(shí)現(xiàn)收入分配調(diào)節(jié)的目的，我國(guó)于2006年11月6日出臺(tái)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》，根據(jù)辦法規(guī)定，對(duì)于年所得收入達(dá)到12萬(wàn)元以上的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得等五種情況要求納稅人進(jìn)行自主

2、納稅申報(bào)。 《辦法》出臺(tái)后引起了社會(huì)各界的廣泛討論，總的來(lái)說(shuō)，學(xué)術(shù)界分為兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為新申報(bào)制度對(duì)個(gè)人所得稅模式改革起到了過渡作用，有利于推進(jìn)依法治稅，發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，緩解收入分配差距拉大的矛盾，維護(hù)社會(huì)公平，有利于培養(yǎng)納稅人的誠(chéng)信納稅意識(shí)，營(yíng)造出良好的稅收秩序和環(huán)境，促進(jìn)全社會(huì)誠(chéng)信機(jī)制的建設(shè)；而另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為中國(guó)現(xiàn)今的國(guó)情不適合新申報(bào)制度的實(shí)施，主要原因是：1、中國(guó)納稅人納稅意識(shí)薄弱，2、我國(guó)個(gè)人所

3、得稅制存在諸多問題，3、社會(huì)配套機(jī)制跟不上。除此之外，對(duì)于把年所得“12萬(wàn)元”作為自行申報(bào)納稅的起點(diǎn)，也引起了社會(huì)的廣泛討論，討論認(rèn)為，一方面，全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一的“12萬(wàn)元”對(duì)于在收入、消費(fèi)水平不同的地區(qū)，其意義不同，可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)富人的界定出現(xiàn)偏差，造成地區(qū)間的不公平。另一方面，12萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮家庭因素，顯得有些僵化，由此導(dǎo)致家庭間的稅收負(fù)擔(dān)不公平。 2007年4月2日截止的，我國(guó)首次年所得超過12萬(wàn)元的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)

4、遇冷的狀況，也引發(fā)了筆者對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅新申報(bào)制度的若干思考。比起代扣代繳，分類分項(xiàng)征收的征管模式，實(shí)行自主申報(bào)與綜合申報(bào)相結(jié)合，逐步實(shí)現(xiàn)全民自行申報(bào)，是個(gè)人所得稅走向成熟的標(biāo)志。因此，本文通過對(duì)個(gè)人所得稅新申報(bào)制度進(jìn)行研究分析，針對(duì)我國(guó)新申報(bào)制度現(xiàn)存問題，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出相應(yīng)對(duì)策對(duì)其進(jìn)行完善，以促使其發(fā)揮積極意義。本文從個(gè)人所得稅新申報(bào)制度相關(guān)的稅收學(xué)、管理學(xué)的基礎(chǔ)理論入手，采用理論聯(lián)系實(shí)際的方法，首先簡(jiǎn)述了我國(guó)個(gè)人所得稅新申報(bào)

5、制度規(guī)定的具體內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，分析研究新申報(bào)制度的特點(diǎn)及其意義，對(duì)個(gè)人所得稅新申報(bào)制度給予正面評(píng)價(jià)，接著，結(jié)合2006年度個(gè)人所得稅申報(bào)結(jié)果進(jìn)行分析，研究新申報(bào)制度實(shí)施中存在的問題，并進(jìn)行深入的原因分析，在借鑒了國(guó)際先進(jìn)申報(bào)制度經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出完善個(gè)人所得稅申報(bào)制度的對(duì)策。 全文分為導(dǎo)論在內(nèi)的五個(gè)部分，在具體的分析研究開始之前，筆者通過導(dǎo)論介紹了問題提出的背景，列出了文獻(xiàn)綜述，確定了論文的研究對(duì)象與目標(biāo)，邏輯結(jié)構(gòu)以及采用的研究

6、方法，由此引出對(duì)完善我國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)制度的具體四個(gè)部分的研究。 第二章，我國(guó)個(gè)人所得稅的申報(bào)制度概論。主要包括了三個(gè)方面內(nèi)容，分別是我國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)制度的相關(guān)理論基礎(chǔ)、我國(guó)個(gè)人所得稅舊申報(bào)制度概述以及我國(guó)個(gè)人所得稅新申報(bào)制度具體內(nèi)容等，該部分首先簡(jiǎn)述了與個(gè)人所得稅申報(bào)制度相關(guān)的稅收學(xué)、管理學(xué)基礎(chǔ)理論以及文中涉及的相關(guān)概念，為后文的運(yùn)用做了鋪墊；其次，通過研究分析我國(guó)個(gè)人所得稅所采用的舊申報(bào)征收方式以及這種原有的申報(bào)制度下存在

7、的問題，從側(cè)面說(shuō)明了我國(guó)個(gè)人所得稅新申報(bào)制度實(shí)施的必要性。因此，緊接著，文章介紹了個(gè)人所得稅新申報(bào)制度規(guī)定的具體內(nèi)容，其中包括了申報(bào)主體的內(nèi)容，即申報(bào)的五種情形；年所得12萬(wàn)元以上的收入計(jì)算情況，包括了收入的具體內(nèi)容以及免稅規(guī)定：納稅的申報(bào)程序；納稅申報(bào)人的法律責(zé)任。 第三章，我國(guó)個(gè)人所得稅新申報(bào)制度的評(píng)述。主要內(nèi)容是對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅新申報(bào)制度及其實(shí)施狀況進(jìn)行具體評(píng)價(jià)，其中包括正面評(píng)價(jià)與問題分析。正面評(píng)價(jià)主要是從個(gè)人所得稅新申報(bào)

8、制度的特點(diǎn)以及新申報(bào)制度為我國(guó)帶來(lái)的積極意義上進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。本文認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅新申報(bào)制度有六大特點(diǎn)：一是強(qiáng)調(diào)了居民個(gè)人納稅人的申報(bào)主體地位；二是申報(bào)方式的變化和拓寬，為納稅人提供了申報(bào)納稅的便利；三是對(duì)延期申報(bào)采取準(zhǔn)用性規(guī)范的表述，反映了立法技術(shù)的進(jìn)步；四是鼓勵(lì)申報(bào)代理，減少社會(huì)稅款成本；五是規(guī)定了征管過程中的申報(bào)服務(wù)；六是法律責(zé)任的進(jìn)一步細(xì)化。通過新申報(bào)制度的實(shí)施對(duì)我國(guó)依法治稅，調(diào)節(jié)貧富差距、建立個(gè)人信息檔案系統(tǒng)、培養(yǎng)納稅人納稅意

9、識(shí)、促進(jìn)個(gè)人所得稅改革過渡、肯定納稅人權(quán)利、提高征稅效率等方面發(fā)揮了積極意義。對(duì)新申報(bào)制度的問題分析主要是從新申報(bào)制度的具體實(shí)施情況入手，歸納2006年度個(gè)人所得稅納稅申報(bào)實(shí)施中存在的問題，圍繞這些問題進(jìn)行原因分析。 第四章，國(guó)外納稅申報(bào)制度及借鑒。主要內(nèi)容是通過研究國(guó)際上多個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅申報(bào)制度，歸納出值得我國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)借鑒之處。本章分為兩部分，第一部分是對(duì)美國(guó)、法國(guó)、澳大利亞，三個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅申報(bào)制度進(jìn)行研究分析

10、，第二部分通過歸納總結(jié)前一部分介紹的國(guó)際先進(jìn)申報(bào)制度的經(jīng)驗(yàn)，與我國(guó)個(gè)人所得稅新申報(bào)制度相對(duì)比，列出稅制設(shè)計(jì)、納稅服務(wù)、激勵(lì)機(jī)制與配套措施三個(gè)方面的可借鑒之處。 第五章，完善我國(guó)個(gè)人所得稅新申報(bào)制度的對(duì)策。其主要內(nèi)容是結(jié)合國(guó)際先進(jìn)申報(bào)制度，針對(duì)我國(guó)新申報(bào)制度中存在的問題，提出相應(yīng)的對(duì)策以進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅新申報(bào)制度。本章首先在第一部分提出我國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)制度建設(shè)的目標(biāo)是構(gòu)建一個(gè)完善、科學(xué)的個(gè)人所得稅申報(bào)制度，其需要遵循的原則主

11、要有公平原則、效率原則及人性化原則，第二部分緊緊圍繞這一目標(biāo)，以公平、效率、人性化原則為指導(dǎo)，提出完善個(gè)人所得稅稅制、加強(qiáng)個(gè)人所得稅稅收征管、建立納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅的輔助制度、強(qiáng)化納稅人權(quán)利，實(shí)現(xiàn)用稅透明四點(diǎn)對(duì)策建議，具體如下： 首先，完善個(gè)人所得稅稅制主要從四方面著手進(jìn)行：一是盡快實(shí)現(xiàn)分類所得稅制向混合所得稅制的改革；二是盡快以家庭為單位申報(bào)征收個(gè)人所得稅；三是在我國(guó)現(xiàn)行統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)條件下，調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)增加照顧

12、納稅人特殊情況的單項(xiàng)扣除項(xiàng)目；四是調(diào)整超額累進(jìn)稅率，簡(jiǎn)化級(jí)距，適當(dāng)降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。其次加強(qiáng)個(gè)人所得稅稅收征管也包括了四方面內(nèi)容：一是堅(jiān)持依法治稅，嚴(yán)格執(zhí)法；二是實(shí)行全員全額管理，對(duì)高收入者重點(diǎn)監(jiān)控；三是加大宣傳教育力度，強(qiáng)化協(xié)作監(jiān)督機(jī)制；四是提高征管人員的素質(zhì)水平，加強(qiáng)納稅服務(wù)，為納稅人申報(bào)納稅提供方便、快捷的納稅申報(bào)條件。再次，完善納稅人主動(dòng)申報(bào)的輔助制度建設(shè)內(nèi)容有三：一是建立個(gè)人收入制度；二是實(shí)現(xiàn)工商、金融、稅務(wù)等部門資源聯(lián)網(wǎng)

13、共享；三是建立納稅激勵(lì)機(jī)制。最后，強(qiáng)化納稅權(quán)利，實(shí)現(xiàn)用稅透明化也主要由三方面內(nèi)容構(gòu)成：一是自覺尊重和保障納稅人的權(quán)利；二是明確政府的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)用稅的透明化；三是積極發(fā)揮人民代表大會(huì)制度的作用。本文的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：_是研究對(duì)象新，時(shí)效性強(qiáng)。論文針對(duì)我國(guó)2006年新制定的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》進(jìn)行探討，論文選題具有較重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義；二是研究角度新，文中除運(yùn)用稅收學(xué)基本原則外，還引入管理學(xué)基礎(chǔ)理論，將稅