遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)的研究

1、<p>　　論文編號(hào)： </p><p>　　本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）</p><p>　　題 目： 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)的研究 </p><p>　　姓 名： </p><p>　　學(xué) 號(hào)：

2、 </p><p>　　系 別： </p><p>　　專業(yè)班級(jí)： </p><p>　　指導(dǎo)教師： </p><p>　　2013年 3月 31 日</p><p><b&g

3、t;　　學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明</b></p><p>　　本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品或成果。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。</p><p>　　論文作者簽名： 日期：

4、 年 月 日</p><p>　　學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書</p><p>　　本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)華南師范大學(xué)增城學(xué)院可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。</p>

5、<p><b>　　本學(xué)位論文屬于</b></p><p>　　1、保密□，在______年解密后適用本授權(quán)書。</p><p><b>　　2、不保密□。</b></p><p>　?。ㄕ?qǐng)?jiān)谝陨舷鄳?yīng)方框內(nèi)打“√”）</p><p>　　作者簽名：日期： 年 月

6、 日</p><p>　　指導(dǎo)老師簽名：日期： 年 月 日</p><p><b>　　中文摘要</b></p><p>　　2006年我國(guó)頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，所得稅會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。文章從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中遞延所得稅資產(chǎn)的理論入手進(jìn)行分析，接著闡述所得稅資產(chǎn)的本質(zhì)、產(chǎn)生的原因和確認(rèn)原則，分析遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的

7、可能性，然后分析遞延所得稅資產(chǎn)與利潤(rùn)的密切關(guān)系以及利用遞延所得稅資產(chǎn)帶來的利潤(rùn)操縱問題，最后通過提出在準(zhǔn)則完善遞延所得稅資產(chǎn)的方法，達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和遞延所得稅資產(chǎn)的質(zhì)量。</p><p>　　關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)，遞延所得稅資產(chǎn)，利潤(rùn)操縱</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　In 2006, Chi

8、na promulgated the new accounting standards, the accounting for income taxes and the convergence of international accounting standards. Articles analyzed starting from the theory of deferred income tax assets in the acco

9、unting standards, and then elaborate the nature of the income tax assets, the causes and confirm the principle, the possibility of the analysis of the deferred tax asset is realized, then the analysis of deferred income

10、tax assets and profits of the close relationship</p><p>　　Keywords: Accounting for income taxes；deferred income tax assets；profit manipulation</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>

11、;<b>　　中文摘要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p>　　1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)的概述1</p><p>　　1.1遞延所得稅的概念1</p><p>　　1.2遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1</p><p>　　1.3遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1</p

12、><p>　　1.4.遞延所得稅資產(chǎn)的本質(zhì)2</p><p>　　1.4.1遞延所得稅產(chǎn)生于可抵扣的暫時(shí)性差異2</p><p>　　1.4.2遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的原則2</p><p>　　1.5.遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的可能性3</p><p>　　2.遞延所得稅資產(chǎn)帶來的利潤(rùn)操縱的問題4</p>

13、<p>　　2.1遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與企業(yè)管理層的關(guān)系4</p><p>　　2.2遞延所得稅資產(chǎn)與凈利潤(rùn)的關(guān)系5</p><p>　　2.3利用遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)操縱利潤(rùn)的主要手段5</p><p>　　3.完善遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)的建議7</p><p>　　3.1設(shè)定遞延所得稅資產(chǎn)確定的判定標(biāo)準(zhǔn)7</p>

14、;<p>　　3.2建議取消遞延所得稅資產(chǎn)減值予以轉(zhuǎn)回的規(guī)定7</p><p>　　3.3增加遞延所得稅資產(chǎn)的二級(jí)科目7</p><p>　　3.4規(guī)范各行各業(yè)做賬依據(jù)8</p><p>　　4.提升遞延所得稅資產(chǎn)信息質(zhì)量的辦法8</p><p>　　4.1提升會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力8</p><

15、;p>　　4.2加大會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度8</p><p>　　4.3加強(qiáng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)可能性判斷的監(jiān)督9</p><p><b>　　5.結(jié)論9</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)11</b></p><p><b>　　致 謝13</b>&l

16、t;/p><p><b>　　引言</b></p><p>　　2006年我國(guó)頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，所得稅會(huì)計(jì)的處理方法由資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代原來的所得稅會(huì)計(jì)處理辦法，做出了一系列的完善，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更清晰地反映了企業(yè)的資產(chǎn)情況，有助于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與未來現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，這些現(xiàn)實(shí)意義是毋庸置疑的，充分反映了現(xiàn)行所得稅會(huì)

17、計(jì)準(zhǔn)則存在的合理性。中國(guó)實(shí)施會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則已經(jīng)將近6年，我國(guó)對(duì)所得稅的研究的起步相對(duì)較晚，國(guó)內(nèi)的專家學(xué)者特別是對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)的研究的著作并沒有很多。本文就遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)問題進(jìn)行深入的研究。</p><p>　　1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)的概述</p><p>　　1.1遞延所得稅資產(chǎn)的概念</p><p>　　遞延所得稅資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的，很可能

18、帶來未來的經(jīng)濟(jì)流入，會(huì)計(jì)主體對(duì)此未來經(jīng)濟(jì)利益有控制權(quán)。通俗點(diǎn)來說，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。</p><p>　　1.2遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)</p><p>　　因可抵扣暫時(shí)性差異的存在導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)的產(chǎn)生，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在未來期間內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異

19、轉(zhuǎn)回的時(shí)候，若企業(yè)無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得無法實(shí)現(xiàn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益的，則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)有明確的證據(jù)預(yù)測(cè)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額可用于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。</p><p>　　例如，某企業(yè)2009年虧損200萬元，如果現(xiàn)在已有充分證據(jù)表明該企業(yè)未來5年的盈利最多只有100萬元，則

20、不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(200×25%)，應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(100×25%)。</p><p>　　1.3遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量</p><p>　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×適用稅率，本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額一遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額。本期遞延所確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

21、時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。比如說，稅法規(guī)定2008年1月1日起，所得稅稅率由33%改為現(xiàn)在的25%，因?yàn)?007年年底的暫時(shí)性差異可以在2008年以后期間轉(zhuǎn)回，所以2007年年底的遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)采取25%這一稅率核算計(jì)量。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間怎樣，遞延所得稅資產(chǎn)都不要求折現(xiàn)。企業(yè)在確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)以后，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。如果未來期間很可能無法取得

22、足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減計(jì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。</p><p>　　1.4.遞延所得稅資產(chǎn)的本質(zhì)</p><p>　　1.4.1遞延所得稅產(chǎn)生于可抵扣的暫時(shí)性差異</p><p>　?。?）暫時(shí)性差異。根據(jù)暫時(shí)性差異的概念，暫時(shí)性差異是由資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)兩者之間的差額確定。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，或者負(fù)債的

23、賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，都會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。其中，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量，而計(jì)稅基礎(chǔ)是按照稅法的規(guī)定核算的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為核算所得稅的主要方法，確定暫時(shí)性差異是關(guān)鍵。暫時(shí)性差異側(cè)重資產(chǎn)負(fù)債表，反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就統(tǒng)一交易處理的累計(jì)差異。舊準(zhǔn)則在對(duì)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響記入“遞延稅款”，借記或者貸記“遞延稅款”，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所得稅會(huì)計(jì)根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣的暫時(shí)和

24、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異允許在未來期間轉(zhuǎn)回，將會(huì)減少應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在當(dāng)期產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，符合準(zhǔn)則確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。</p><p>　?。?）形成可抵扣暫時(shí)性差異的資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異是由資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的。對(duì)未來可抵扣和虧損和未來利用稅款抵減，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果存在可能獲得能利用尚未利用的可抵扣虧損和未利用的稅款

25、抵減來抵扣的未來應(yīng)稅利潤(rùn)，對(duì)于未來可抵扣虧損和未利用稅款抵減的向后期結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，也就是說現(xiàn)在看來造成多繳納稅款，可以在未來期間少繳納稅款，其會(huì)計(jì)處理為，借“所得稅費(fèi)用”，借“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”。從經(jīng)濟(jì)意義來看，在未來期間資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，根據(jù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)交所得稅，符合準(zhǔn)則確認(rèn)的條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資

26、產(chǎn)。用固定資產(chǎn)折舊例子說明，會(huì)計(jì)上按5年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按10年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，折舊使得期末固定資產(chǎn)賬面的價(jià)值小于計(jì)稅價(jià)值，就形成可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)。</p><p>　?。?）形成可抵扣暫時(shí)性差異的負(fù)債?？傻挚蹠簳r(shí)性差異的負(fù)債是因?yàn)樨?fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時(shí)性差異。負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異的實(shí)質(zhì)是未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來

27、期間按照稅法規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的所有或者部分支出可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)的應(yīng)交所得稅減少。</p><p>　　1.4.2遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的原則</p><p>　　（1）遞延所得稅資產(chǎn)的一般處理。遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣的暫時(shí)性差異，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的時(shí)候，應(yīng)該遵循會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，不應(yīng)該虛增資產(chǎn)，導(dǎo)致高估資產(chǎn)。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)應(yīng)把

28、未來可能獲得的應(yīng)納稅所得額為限考慮在內(nèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)該確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的則不能確認(rèn)。企業(yè)有明確證據(jù)表明可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間能夠有足夠的應(yīng)納稅額，就以未來的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。</p><p>　　財(cái)務(wù)人員在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的時(shí)候，應(yīng)該考慮兩個(gè)問題,一是考慮公司在未來的經(jīng)營(yíng)期間（可預(yù)見的若干年內(nèi)）產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)；二是對(duì)以前年度已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得

29、稅負(fù)債在轉(zhuǎn)回期內(nèi)將會(huì)增加應(yīng)納稅所得額，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)。</p><p>　　如某公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了500萬元的籌建費(fèi)用，該費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。假定該企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期，除籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異外，不存在其他差異。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，其估計(jì)于未

30、來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。例題中的可抵扣的暫時(shí)性差異為500萬元，首先應(yīng)考慮到這5年很可能實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為125萬元（500×25%）。 </p><p>　?。?）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況。某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中由于資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生可抵

31、扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，就需要調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違背會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，而該種情況下不影響利潤(rùn)，同時(shí)也不影響到應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。這些情況主要包括：內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，承租人融資租入的固定資產(chǎn)，分期付款購(gòu)入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。</p><p&g

32、t;　　融資租賃固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為最低租賃付款額現(xiàn)值，計(jì)稅基礎(chǔ)為未來支付租金總額，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確定遞延所得稅資產(chǎn)。以下就承租人融資租入的固定資產(chǎn)說明不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況。如A公司于2008年向B公司融資租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)在租賃日的公允價(jià)值為2000萬元，最低租賃付款額為1800萬元，該資產(chǎn)的公允價(jià)值為1900萬元。則該項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1800萬元，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，形成的可抵扣暫時(shí)性差

33、異200萬元，不計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。</p><p>　　1.5.遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的可能性</p><p>　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的條件。遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的可能性，所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以未來經(jīng)營(yíng)期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。該條件包括兩層意思，一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)估計(jì)未來的經(jīng)營(yíng)期能夠取得足額的應(yīng)納稅所得額，可以用來抵扣產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，才允許確

34、認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，在遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量上，這是一個(gè)必要的條件，否則，即使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生多大金額的差異，都不能確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，未來經(jīng)營(yíng)期間很可能取得的用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。這是遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量的限定條件，企業(yè)不能無限制的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，這一限定條件體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)上的謹(jǐn)慎性要求。</p><p>　　總而言之

35、，如果企業(yè)有充分的證據(jù)表明其可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而用以可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。如果在可抵扣暫時(shí)性差異額轉(zhuǎn)回的未來期間，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額，無法實(shí)現(xiàn)可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則不確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。</p><p>　?。?）在判斷遞延所得稅資產(chǎn)上要關(guān)注的問題。企業(yè)在預(yù)測(cè)未來經(jīng)營(yíng)期間能夠產(chǎn)生足夠多

36、的應(yīng)納稅所得額用以抵減暫時(shí)性差異時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有明文說明預(yù)測(cè)企業(yè)能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)。稅收最小化是上市公司進(jìn)行盈余管理最直接的動(dòng)機(jī)，上市公司處于盈余管理或者管理層處于利益驅(qū)動(dòng)，往往會(huì)忽視確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，在實(shí)際工作中違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，利用遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有實(shí)質(zhì)性規(guī)定如何估計(jì)企業(yè)未來會(huì)取得足夠多的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)可以從自身出發(fā)，以制定的預(yù)算、計(jì)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)為參考，所在的行業(yè)板塊和行

37、業(yè)的發(fā)展前景與當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境結(jié)合起來，預(yù)測(cè)企業(yè)未來能夠取得足夠多的應(yīng)納稅所得額?？傊?，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的可能性與復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)存在矛盾。</p><p>　　2.遞延所得稅資產(chǎn)帶來的利潤(rùn)操縱的問題</p><p>　　2.1遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與企業(yè)管理層的關(guān)系</p><p>　　在所得稅會(huì)計(jì)里，遞延所得稅資產(chǎn)是在未來期間很可能取得足夠的用來抵扣可抵扣暫時(shí)

38、性差異的應(yīng)納稅所得額為限而確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)，而在遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)上，并沒有這一限定條件，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的原則。判斷遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)可能性，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)依賴于未來正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有可能實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額情況進(jìn)行判斷。企業(yè)管理層需要對(duì)未來獲取的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行綜合的判斷，在這里，企業(yè)管理層的主觀判斷就具有重要地位了，未來的不可預(yù)見會(huì)給企業(yè)管理層造成預(yù)測(cè)的偏差。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，給企業(yè)管理層帶來了主觀

39、人為的操縱凈利潤(rùn)的空間，因此上市公司會(huì)利用這一準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。</p><p>　　2.2遞延所得稅資產(chǎn)與凈利潤(rùn)的關(guān)系</p><p>　　在一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量影響所得稅費(fèi)用的金額，進(jìn)而影響到報(bào)表中的凈利潤(rùn)。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，可能會(huì)影響兩個(gè)以上與凈利潤(rùn)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。利用遞延所得稅進(jìn)行利潤(rùn)操縱，不會(huì)影響到應(yīng)交的所得稅和企業(yè)的現(xiàn)金流，但會(huì)直接影響到當(dāng)期利潤(rùn)。

40、若遞延所得稅資產(chǎn)的總額大于遞延所得稅負(fù)債的總額，就相當(dāng)于獲得一項(xiàng)遞延所得稅收益，降低了當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，從而提高了凈利潤(rùn)。反之，則降低凈利潤(rùn)。如果將可抵扣虧損確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，可以減少所得稅費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤(rùn)。某些上市公司業(yè)績(jī)不佳，確認(rèn)了大額的遞延所得稅資產(chǎn)，達(dá)到美化和粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，假如剔除掉遞延所得稅資產(chǎn)所作出的貢獻(xiàn)，公司業(yè)績(jī)會(huì)更加難看。</p><p>　　2.3利用遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)操縱利潤(rùn)的主要

41、手段</p><p>　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的利潤(rùn)操縱。根據(jù)所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以未來的經(jīng)營(yíng)期間取得足夠多的應(yīng)納稅所得額為限抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，在遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)上更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。值得注意的是，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，導(dǎo)致所得稅費(fèi)用減少、從而引起凈利潤(rùn)增加。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)僅僅是對(duì)未來的一種預(yù)測(cè)，而這種預(yù)測(cè)本身就存在很大的人為和主觀因素，因此上市公司會(huì)濫用對(duì)未來可供抵扣的應(yīng)

42、納稅所得額的預(yù)計(jì)的來達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。國(guó)外的很多文章已經(jīng)證實(shí)上市公司利用遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)進(jìn)行盈余管理和利潤(rùn)操縱。此外，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來可獲得足夠多的應(yīng)納稅所得額來抵扣時(shí)，應(yīng)確認(rèn)以前年度未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。因此，上市公司就可以忽略該條件規(guī)定對(duì)有計(jì)劃調(diào)節(jié)各年度的利潤(rùn)表。</p><p>　　下面以上市公司山東的海龍上市公司為例子，說明遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)帶來的利潤(rùn)操縱

43、問題，相關(guān)數(shù)據(jù)的主要來源于新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)。</p><p>　　山東海龍公司前身是濰坊市寒亭區(qū)央子鹽業(yè)股份公司，于1988年以社會(huì)募集方式設(shè)立的股份有限公司。 公司社會(huì)公眾股于1996年12月26日在深圳證券交易所掛牌交易。主要的經(jīng)營(yíng)范圍包括：化纖用漿粕生產(chǎn)；生產(chǎn)產(chǎn)品銷售；粘膠纖維、空心磚的生產(chǎn)、銷售；備案進(jìn)出口業(yè)務(wù)；許可證范圍內(nèi)普通貨運(yùn)；餐飲、客房服務(wù)等。</p><p>　　山東“海龍”在

44、2010年的利潤(rùn)表中，該企業(yè)2010年的利潤(rùn)總額為－468，512,619.00元，凈利潤(rùn)為－395,469,014．00元。同時(shí)，在2010年的資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)2010年年初的遞延所得稅資產(chǎn)為36,998,267．00元，年末的遞延所得稅資產(chǎn)為119,550,340.00元。從以上列示的數(shù)據(jù)中很容易發(fā)現(xiàn)，山東“海龍”在2010年確認(rèn)了高達(dá)82,552,073．00元的遞延所得稅資產(chǎn)，導(dǎo)致凈利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出利潤(rùn)總額的其中一個(gè)重要原因。從2

45、010年年度報(bào)表附注可以看出，2010年遞延所得稅資產(chǎn)的主要來源壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、未彌補(bǔ)虧損等，其中因?yàn)槲磸浹a(bǔ)的虧損而確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的金額最大，總共69，777,231．00元，占全年遞延所得稅資產(chǎn)的85%，在確認(rèn)巨額的遞延所得稅資產(chǎn)后，公司依然是虧損，但是，確認(rèn)巨額的遞延所得稅資產(chǎn)令到企業(yè)減少了25%的虧損，否則，企業(yè)面臨更加嚴(yán)重的虧損。</p><p>　　在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的

46、時(shí)候，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-所得稅》規(guī)定，對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。也就是說，山東海龍應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明可抵扣虧損到期日前企業(yè)能夠取得足夠多的應(yīng)納稅所得額的估計(jì)基礎(chǔ)。但是，在山東海龍的年度報(bào)表附注中卻不能看到任何披露，這就不得不質(zhì)疑山東海龍公司，利用遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)操縱利潤(rùn)。雖然我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-所得稅》規(guī)范了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)問題，但是

47、由于規(guī)范并不具體，實(shí)際操作中難以把握，導(dǎo)致了部分企業(yè)在遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的問題上時(shí)具有較大的隨意性，并沒有按照準(zhǔn)則規(guī)定披露企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。</p><p>　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)減值損失及其轉(zhuǎn)回過程中的利潤(rùn)操縱?，F(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在未來期間，如果企業(yè)無法獲得充足的應(yīng)納稅所得額用來抵扣遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值，并且在獲得足

48、夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回減記金額。但是，未來期間預(yù)測(cè)應(yīng)納稅所得額在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，且管理者容易受到利益驅(qū)動(dòng)意圖的影響，這種對(duì)未來的預(yù)測(cè)行為存在較大的主觀人為性，令到減記遞延所得稅資產(chǎn)存在過大的操作空間，缺乏可衡量的標(biāo)準(zhǔn)和制約手段。企業(yè)在管理層利益驅(qū)動(dòng)和監(jiān)管不力的情況下，可以利用這一政策上不完善，人為的把遞延所得稅資產(chǎn)減值處理記入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，使當(dāng)期的利潤(rùn)增加，待日后再把遞延所得稅資產(chǎn)減值額轉(zhuǎn)回來，以達(dá)到操縱利潤(rùn)

49、的目的，使會(huì)計(jì)信息使用者和利益相關(guān)者難以衡量企業(yè)減記遞延所得稅資產(chǎn)行為的客觀性和真實(shí)性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。</p><p>　　下面就實(shí)例來說明遞延所得稅資產(chǎn)減值損失及其轉(zhuǎn)回過程中的正確處理方法：</p><p>　　20×7年12月31日，企業(yè)因交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值為30萬元。經(jīng)復(fù)核，企業(yè)在未來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益只有18萬

50、元。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)減值。其會(huì)計(jì)處理為（單位：萬元）：</p><p>　　借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 12萬元</p><p>　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn) 12萬元</p><p>　　假設(shè)20×8年12月31日，經(jīng)復(fù)核，企業(yè)在未來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益有40萬元。企業(yè)應(yīng)在原減值的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回其減值

51、。其會(huì)計(jì)處理為：</p><p>　　借：遞延所得稅資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn) 12萬元</p><p>　　貸：所得稅費(fèi)用——涕延所得稅費(fèi)用 12萬元</p><p>　　3.完善遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)的建議</p><p>　　盡管我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)，與國(guó)際會(huì)計(jì)法趨同，但在實(shí)際的操作中仍然存在一些問題和不

52、足。上司公司存在利用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞進(jìn)行操縱利潤(rùn)，以下是對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)上的建議。</p><p>　　3.1設(shè)定遞延所得稅資產(chǎn)確定的判定標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)在遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)上還沒有統(tǒng)一的處理方法。在所得稅會(huì)計(jì)里，遞延所得稅資產(chǎn)是對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異。以未來期間很可能實(shí)現(xiàn)的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)。在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有

53、對(duì)“很可能”這一標(biāo)準(zhǔn)作出進(jìn)一步的說明，表述模糊，完全取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)素質(zhì)不高，容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的失真。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模糊說明，大大削弱了遞延所得稅資產(chǎn)的確定的可操作性。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上應(yīng)作出相應(yīng)的準(zhǔn)則調(diào)整，使遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步完善和健全我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而完善我國(guó)的稅收政策，使會(huì)計(jì)人員做賬有據(jù)可循，更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。</p><p>　　3.2

54、建議取消遞延所得稅資產(chǎn)減值予以轉(zhuǎn)回的規(guī)定</p><p>　　為了防止上市公司利用遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理和操縱利潤(rùn)，現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以規(guī)定減記的遞延所得稅資產(chǎn)不能轉(zhuǎn)回，使上市公司在遞延所得稅資產(chǎn)減值處理時(shí)保持謹(jǐn)慎。因?yàn)槔脺p記遞延所得稅資產(chǎn)，從而達(dá)到隱藏起來的利潤(rùn)將沒有機(jī)會(huì)再轉(zhuǎn)回來，以此縮小上市公司人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間，有助于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。</p><p>　　3.3

55、增加遞延所得稅資產(chǎn)的二級(jí)科目</p><p>　　企業(yè)在遞延所得稅資產(chǎn)確定和計(jì)量的實(shí)際操作中，可根據(jù)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的不同來源設(shè)置二級(jí)科目核算。企業(yè)按照準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)自身的實(shí)際情況，設(shè)置遞延所得稅資產(chǎn)的二級(jí)科目。在遞延所得稅資產(chǎn)科目下設(shè)置二級(jí)科目，包括“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)收賬款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等二級(jí)科目，然后核算產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)差異的原因，如固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)形成的可抵扣

56、暫時(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)的，記入“遞延所得稅資產(chǎn)-固定資產(chǎn)”；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時(shí)性差異的記入“遞延所得稅資產(chǎn)-可供出售金融資產(chǎn)”。設(shè)置遞延所得稅資產(chǎn)的二級(jí)科目，通過遞延所得稅資產(chǎn)的二級(jí)科目，可以清楚的看出產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的原因，使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息一目了然，提高會(huì)計(jì)信息的透明度。</p><p>　　3.4規(guī)范各行各業(yè)做賬依據(jù)</p>

57、<p>　　建議《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-所得稅》新增加規(guī)定，在不同的行業(yè)中，規(guī)定可抵扣虧損的處理方法。某些行業(yè)企業(yè)的初始投資成本較大，如房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)，在開始時(shí)投入巨額的初始成本，收回初始成本金額的期間較長(zhǎng)，受到國(guó)家宏觀調(diào)控房?jī)r(jià)政策的影響，無法完全正確的預(yù)測(cè)未來的盈利情況，所以初始成本投入較大的企業(yè)，可以根據(jù)自身的情況，選擇全額計(jì)提可抵扣虧損形成的遞延所得稅資產(chǎn)，也可以采取部分計(jì)提，但是必需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露預(yù)測(cè)的盈利情況。而對(duì)于

58、某些行業(yè)的企業(yè)投入初始成本金6額過低，如果在企業(yè)未來五年都沒有盈利，似乎不太可能，該所以該類型的企業(yè)應(yīng)該全額計(jì)提可抵扣虧損額產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣金額和企業(yè)所在的行業(yè)綜合起來分析，能夠具體的反映遞延所得稅資產(chǎn)在各行各業(yè)的不同情況。</p><p>　　遞延所得稅資產(chǎn)是所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)由與我國(guó)的稅收政策相關(guān)，所以必需加強(qiáng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)理論與方法的研究。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

59、中，我國(guó)引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，新準(zhǔn)則頒布以來，我國(guó)的專家學(xué)者對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的研究雖然日益加深，但是總體來說還不夠。我國(guó)在所得稅會(huì)計(jì)方面的研究起步比較晚，所得稅會(huì)計(jì)在我國(guó)的研究還相對(duì)薄弱。必須加大遞延所得稅資產(chǎn)的研究，鼓勵(lì)國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門、企業(yè)會(huì)計(jì)部門等共同探討遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)的發(fā)展方向，立足我國(guó)國(guó)情，設(shè)計(jì)出易于操作，且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的具有中國(guó)特色的所得稅會(huì)計(jì)政策。</p><p>　　4.提升遞延所得

60、稅資產(chǎn)信息質(zhì)量的辦法</p><p>　　4.1提升會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力</p><p>　　會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，是會(huì)計(jì)信息的直接生成者，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的直接編制者，會(huì)計(jì)人員對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的理解深入程度將直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。無論是企業(yè)財(cái)務(wù)人員，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都需要進(jìn)一步提升自身的職業(yè)判斷能力。隨著資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在我國(guó)的逐步推廣應(yīng)用，財(cái)

61、務(wù)人員只有不斷提升自身的職業(yè)判斷力，才能在企業(yè)的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)作出合理的判斷，最終把握好企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量。在遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回對(duì)本期所得稅影響的金額，在實(shí)際工作中需要依靠會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷來衡量，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)提出較高的要求。</p><p>　　4.2加大會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度</p><p>　　在2006年頒布新準(zhǔn)則之前,應(yīng)付稅款法因其在實(shí)務(wù)中易被掌握和操

62、作,一直被諸多企業(yè)的首選,到目前為止,很多非上市公司仍選用應(yīng)付稅款法。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)核算,加大了會(huì)計(jì)技術(shù)難度,政府部門必須強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念,廣開渠道促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)和交流,加強(qiáng)培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員的力度,使更多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員熟悉掌握和操作所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。不斷加強(qiáng)宣傳所得稅宣傳力度，有利于促進(jìn)國(guó)家稅收的管理體制。</p><p>　　4.3加強(qiáng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)可能性判斷的監(jiān)督</p

63、><p>　　企業(yè)在判斷遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)可能性的時(shí)候，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有可遵循的準(zhǔn)則規(guī)定，往往具有不確定性，這主要是由以下兩個(gè)方面的原因引起：一是誤差性差異，企業(yè)在制定預(yù)測(cè)、預(yù)算及計(jì)劃的時(shí)候，不可能對(duì)所有業(yè)務(wù)作出完全準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，在對(duì)是否取得足夠多的應(yīng)納稅所得額和未來的盈利情況時(shí)，完全是取決于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，會(huì)計(jì)人員根據(jù)國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)所在的行業(yè)的發(fā)展情況、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略等多方面結(jié)合起來做出的預(yù)測(cè)，而

64、未來發(fā)生的不可抗力事件根本無法進(jìn)行預(yù)測(cè)，未來事件的不確定性使企業(yè)預(yù)測(cè)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)存在誤差性差異；二是企業(yè)主觀行為，即上市公司為了達(dá)到一定業(yè)績(jī)，上市公司高級(jí)管理人員利益驅(qū)動(dòng)進(jìn)行粉飾報(bào)表的行為，利用遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)。因此，相關(guān)部門對(duì)企業(yè)判斷遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)的結(jié)果進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，并根據(jù)不同情況進(jìn)行處理，尤其要加強(qiáng)對(duì)利用遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)行為和主觀惡意披露信息行為進(jìn)行監(jiān)督和處理，這樣有利于提高企業(yè)遞延所得稅資

65、產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與披露的透明度。</p><p><b>　　5.結(jié)論</b></p><p>　　本文以我國(guó)2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)政策為例，結(jié)合我國(guó)特殊的市場(chǎng)管制環(huán)境，探討了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新后，作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上的應(yīng)對(duì)問題。我國(guó)自引用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以來，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，使得資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目更加符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素的

66、定義，遵循了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)價(jià)值。同時(shí)，對(duì)于絕大多數(shù)上市公司來說，遞延所得稅資產(chǎn)作為一個(gè)新的會(huì)計(jì)科目被引入財(cái)務(wù)報(bào)表，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)管理層對(duì)未來應(yīng)納稅所得額的預(yù)測(cè)時(shí)沒有明文規(guī)定，使得管理層存在利用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)的進(jìn)行操縱利潤(rùn)的空間。</p><p>　　文章通過遞延所得稅資產(chǎn)的確定的研究，從上市公司利用遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與操縱利潤(rùn)之間的相互關(guān)

67、系進(jìn)行深入的分析。研究表明，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制相對(duì)薄弱，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，上市公司會(huì)出于利益的推動(dòng)，利用遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)進(jìn)行操縱利潤(rùn)。筆者認(rèn)為，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)關(guān)系到我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展和企業(yè)所得稅征管體制的完善，制約會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際中的應(yīng)用，因此，完善所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)的監(jiān)督檢查，提高稅收?qǐng)?zhí)法效率，嚴(yán)厲打擊企業(yè)利用遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)操縱利潤(rùn)的行為就顯得十分重要。遞延所得稅資產(chǎn)的質(zhì)

68、量又與會(huì)計(jì)人員相關(guān)聯(lián)，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)下遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量則具有重要影響，在實(shí)際的操作中，需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解程度，直接關(guān)系到遞延所得稅資產(chǎn)是否符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求，應(yīng)該從遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)的深度和廣度進(jìn)行研究，廣泛發(fā)動(dòng)遞延所得稅資產(chǎn)的研究。只有會(huì)計(jì)員業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)水平、職業(yè)判斷能力相應(yīng)提高，才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。</p><p><b&

69、gt;　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]Dickert,Linda,Lawson,RaefA;Petri,Enrico,The effect of timing consideration on recognition of defer,The CPA Journal,Nov 1988，58,11,77-79.</p><p>　　[2] Kate Davidso

70、n,Writedowns of Deferred Tax Assets Raise Red Flag[J]. American Banker,2010, Vol.175No.131,1.</p><p>　　[3]Krishna R.Kumar, Gnanakumar Visvanathan.The information content of thedeferredtaxvaluation allowance

71、[J].The Accounting Review (April) 78:471-490.</p><p>　　[4]劉金海,遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)問題研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2012,03:17-18.</p><p>　　[5]胡研,淺析遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2011，10:65-66頁.</p><p>　　[6] 馬建威 梁超

72、 余芹, 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2011,18:11-13.</p><p>　　[7] 楊楚, 芻議遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)可能性[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2010, 01:16-17</p><p>　　[8] 李艷平, 所得稅會(huì)計(jì)核算探討[J].財(cái)會(huì)通訊,02:126-127.</p><p>　　[9] 王芝莉,現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)

73、核算涉稅業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)科目研究[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào),2012，14:244-244.</p><p>　　[10]高紅玉,關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的思考[J].財(cái)政監(jiān)督,2012,06:43-44.</p><p>　　[11]王劍昀，會(huì)計(jì)與稅收的差異產(chǎn)生的所得稅影響淺析[J].黑龍江生態(tài)工程職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào) ,2011,24(4):44-45.</p><p>　　[12]

74、胡研,淺析遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)以及會(huì)計(jì)處理[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2011,10:65-66.</p><p>　　[13]王會(huì)波，關(guān)于遞延所得稅在會(huì)計(jì)事務(wù)中的簡(jiǎn)明處理[J].會(huì)計(jì)之友,2012,02:79-81.</p><p>　　[14]凌輝賢,遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)不確認(rèn)的特殊情況探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010,13:12-13.</p><p>

75、　　[15]鄭可人，遞延所得稅確認(rèn)計(jì)量中利潤(rùn)操縱的可能性,《會(huì)計(jì)之友》，2009年第5期,86-87.</p><p>　　[16] 李蘭英、楚國(guó)鋒、劉飛,現(xiàn)行所得稅準(zhǔn)則中存在的缺陷及改進(jìn)建議[J].現(xiàn)代商業(yè),2011,09:261-262.</p><p>　　[17]彭濤,淺談新制度下遞延所得稅的確認(rèn)[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2011,02:44-46.</p><

76、p>　　[18]胡慶紅,對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債核算問題的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010,3(06):43-44.</p><p>　　[19]丁蕓潔,遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與盈余管理[D].廈門:廈門大學(xué)碩士論文.</p><p>　　[20]史景培，所得稅相關(guān)問題探討[D].北京:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士論文.</p><p>　　[21]郭菁穎，遞延所