與資產相關的政府補助是否確認遞延所得稅資產問題

1、問題（與資產相關的政府補助是否確認遞延所得稅資產問題）問題：如下文“背景”資料所述，A公司收到的與資產相關的政府補助是否確認遞延所得稅資產？背景：因2008年“5.12”大地震，根據國家稅收優(yōu)惠政策，A公司20082010年3年免交企業(yè)所得稅。A公司2008、2009、2010年分別收到與資產相關的政府補助300萬元、100萬元、2850萬元，在收款當年已作納稅調整，增加應納稅所得額。由于在免稅期，實際不需要繳納所得稅。這部分遞延收益從

2、2011年開始按10年分攤。解答：對于與資產相關的政府補助，一個基本原則是不能單獨考慮遞延收益是否確認遞延所得稅資產的問題，而是要把遞延收益的余額從對應的資產賬面價值中減去，得到調整后的資產賬面價值，再以調整后資產賬面價值與計稅基礎相比較，確定暫時性差異是否存在及其金額，并就其暫時性差異事項在符合《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定的遞延所得稅資產確認條件（可抵扣暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；預計轉回時將可產生足夠的應納稅所得額

3、）的前提下確認遞延所得稅資產，確認遞延所得稅資產時所適用的稅率是預計暫時性差異轉回年度的實際執(zhí)行稅率。以下討論均假設可以滿足《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》所規(guī)定的確認遞延所得稅資產的一般條件。在本案例中，需要判斷按照財稅[2008]151號和財稅[2009]87號文（2011年度后為財稅[2011]70號文）的規(guī)定，所涉及的與資產相關的政府補助是否屬于不征稅收入。（1）如果既不是免稅收入也不是不征稅收入，即屬于常規(guī)的應稅收入，則在以

4、后年度，與該補助款對應的資產折舊、攤銷等仍可稅前扣除，即資產的計稅基礎仍為其原始成本，但調整后賬面價值為原始成本減去遞延收益余額，所以調整后賬面價值小于計稅基礎，存在可抵扣暫時性差異。在滿足確認遞延所得稅資產的一般條件的前提下，應當按照預計以后年度折舊期間的適用稅率確認遞延所得稅資產。盡管2008～2010三年內的適用稅率為零，導致實際取得補助時并未納稅，但未來資產折舊時仍可享受到稅收抵免利益，所享受的抵免利益金額等于以后年度所計提的與

5、補助款對應的資產折舊部分乘以該折舊計提年度的實際適用稅率。（2）如果屬于不征稅收入，則按照財稅[2009]87號文（2011年度及以后年度為財稅[2011]70號文）的規(guī)定，不征稅收入形成資產價值對應的后續(xù)折舊、攤銷額不得在以后年度稅前扣除，即此時相關資產的計稅基礎與調整后賬面價值相等，就沒有遞延稅款影響。附件：1、財稅[2008]151號文財政部財稅（2008）151號國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政

6、策問題的通知.pdf2、財稅[2009]87號文財稅（2009）87號財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知.pdf3、財稅[2011]70號文財稅（2011）70號財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知.pdf問題（與資產相關的政府補助是否確認遞延所得稅資產問題）問題：如下文“背景”資料所述，A公司收到的與資產相關的政府補助是否確認遞延所得稅資產？背景：因2008年“5.12”大

7、地震，根據國家稅收優(yōu)惠政策，A公司20082010年3年免交企業(yè)所得稅。A公司2008、2009、2010年分別收到與資產相關的政府補助300萬元、100萬元、2850萬元，在收款當年已作納稅調整，增加應納稅所得額。由于在免稅期，實際不需要繳納所得稅。這部分遞延收益從2011年開始按10年分攤。解答：對于與資產相關的政府補助，一個基本原則是不能單獨考慮遞延收益是否確認遞延所得稅資產的問題，而是要把遞延收益的余額從對應的資產賬面價值中減去

8、，得到調整后的資產賬面價值，再以調整后資產賬面價值與計稅基礎相比較，確定暫時性差異是否存在及其金額，并就其暫時性差異事項在符合《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定的遞延所得稅資產確認條件（可抵扣暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；預計轉回時將可產生足夠的應納稅所得額）的前提下確認遞延所得稅資產，確認遞延所得稅資產時所適用的稅率是預計暫時性差異轉回年度的實際執(zhí)行稅率。以下討論均假設可以滿足《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》所規(guī)定的確認遞

9、延所得稅資產的一般條件。在本案例中，需要判斷按照財稅[2008]151號和財稅[2009]87號文（2011年度后為財稅[2011]70號文）的規(guī)定，所涉及的與資產相關的政府補助是否屬于不征稅收入。（1）如果既不是免稅收入也不是不征稅收入，即屬于常規(guī)的應稅收入，則在以后年度，與該補助款對應的資產折舊、攤銷等仍可稅前扣除，即資產的計稅基礎仍為其原始成本，但調整后賬面價值為原始成本減去遞延收益余額，所以調整后賬面價值小于計稅基礎，存在可抵扣

10、暫時性差異。在滿足確認遞延所得稅資產的一般條件的前提下，應當按照預計以后年度折舊期間的適用稅率確認遞延所得稅資產。盡管2008～2010三年內的適用稅率為零，導致實際取得補助時并未納稅，但未來資產折舊時仍可享受到稅收抵免利益，所享受的抵免利益金額等于以后年度所計提的與補助款對應的資產折舊部分乘以該折舊計提年度的實際適用稅率。（2）如果屬于不征稅收入，則按照財稅[2009]87號文（2011年度及以后年度為財稅[2011]70號文）的規(guī)定

11、，不征稅收入形成資產價值對應的后續(xù)折舊、攤銷額不得在以后年度稅前扣除，即此時相關資產的計稅基礎與調整后賬面價值相等，就沒有遞延稅款影響。附件：1、財稅[2008]151號文財政部財稅（2008）151號國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知.pdf2、財稅[2009]87號文財稅（2009）87號財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知.pdf3、財稅[2011]70號