上市公司資產(chǎn)減值會計政策選擇影響因素研究.pdf

1、基于現(xiàn)代市場經(jīng)濟的客觀要求，會計目標(biāo)已從“受托責(zé)任觀”向“決策有用觀”轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)變后的會計目標(biāo)強調(diào)會計信息質(zhì)量的“相關(guān)性”，并深刻影響了財務(wù)會計理論框架。“資產(chǎn)”作為財務(wù)會計理論框架中最具代表意義的部分，已從概念、確認(rèn)與計量的標(biāo)準(zhǔn)等方面進行了調(diào)整，滿足“相關(guān)性”的會計信息質(zhì)量要求。“資產(chǎn)減值會計”，在此背景下得到了發(fā)展、完善。
　　資產(chǎn)是“預(yù)期的未來經(jīng)濟利益”。而資產(chǎn)減值會計的本質(zhì)是當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期能帶來的經(jīng)濟利益

2、時，將賬面金額大于價值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，以客觀反映資產(chǎn)價值的減少，揭示資產(chǎn)的現(xiàn)時價值狀況，體現(xiàn)資產(chǎn)實際的未來盈利能力。那么，企業(yè)資產(chǎn)減值會計是否真實反映了該經(jīng)濟實質(zhì)？企業(yè)是否存在通過操縱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回達(dá)到盈余管理的目的？2007年開始實施的新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值會計的影響又是怎樣的？明確回答上述問題，有助于從企業(yè)視角科學(xué)討論資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟后果，客觀評價新準(zhǔn)則實施的制度效應(yīng)，為相關(guān)機構(gòu)完善資產(chǎn)減值會計政策提供證據(jù)。

3、r>　　文章對資產(chǎn)減值會計政策選擇進行了理論與實證研究:通過對研究現(xiàn)狀的總結(jié)，確立了本文的研究目標(biāo)、方法及思路;通過整理資產(chǎn)減值的相關(guān)理論，闡述了資產(chǎn)減值會計的本質(zhì)，歸納了資產(chǎn)減值會計政策選擇的影響因素及作用機理;通過借鑒有關(guān)學(xué)者實證研究的方法，建立了回歸模型，并進行了實證分析。文章選取2001年以前上市且到2012年底仍未退市的589家滬、深兩市A股上市公司為樣本，分資產(chǎn)減值類型、時段進行了九次回歸分析，探索經(jīng)濟因素、盈余管理動機因素

4、（扭虧、大清洗、利潤平滑及管理層變更）和穩(wěn)健性因素對資產(chǎn)減值凈計提比例的影響及準(zhǔn)則變更對資產(chǎn)減值會計政策選擇的影響。
　　研究結(jié)果表明，盈余管理動機普遍影響了上市公司資產(chǎn)減值會計政策的選擇，但不同盈余管理動機對不同類型的資產(chǎn)及不同制度背景下的資產(chǎn)減值會計政策選擇的影響是不同的。樣本回歸結(jié)果顯示:準(zhǔn)則變更前，扭虧、管理層變更動機對短期資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生了顯著的影響;準(zhǔn)則變更后，上市公司利用短期資產(chǎn)減值會計進行扭虧的動機增強，管理層變更

5、動機依舊存在，并出現(xiàn)了顯著的預(yù)防虧損或縮減虧損規(guī)模的動機及利潤平滑動機。長期資產(chǎn)減值會計政策的選擇在準(zhǔn)則變更前后同樣出現(xiàn)了較大差異:準(zhǔn)則變更前，扭虧、大清洗動機對長期資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生了影響;準(zhǔn)則變更后扭虧動機、預(yù)防虧損或縮減虧損規(guī)模的動機顯著影響了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回。上述研究結(jié)果表明，準(zhǔn)則變更并沒有在總體上改善企業(yè)利用資產(chǎn)減值會計進行盈余管理的現(xiàn)象。此外，本文研究發(fā)現(xiàn)，會計穩(wěn)健性因素沒有對資產(chǎn)減值會計政策的選擇產(chǎn)生普遍的影響作