論上市公司信息披露義務(wù)中注冊會計(jì)師虛假陳述的民事責(zé)任.pdf

1、1內(nèi)容摘要注冊會計(jì)師違背上市公司信息披露義務(wù)進(jìn)行虛假陳述，侵害第三人利益的民事責(zé)任的承擔(dān)一直是司法實(shí)踐中的疑難問題。注冊會計(jì)師作為“看門人”，在證券市場上扮演著舉足輕重的角色。其出具的審計(jì)報(bào)告是廣大投資者作出經(jīng)濟(jì)決策的重要參考依據(jù)。注冊會計(jì)師獨(dú)立第三人的身份使其贏得了社會的尊重。但是，隨著“瓊民源”、“銀廣夏”弊案的曝出，為其造假“推波助瀾”的注冊會計(jì)師曝光在廣大投資者的視線之中，使得廣大公眾以及學(xué)者對注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的系列問題開

2、始展開思考。注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為是職務(wù)行為抑或是具有一定獨(dú)立性的專家責(zé)任，能否直接對第三人承擔(dān)法律責(zé)任。同時(shí)，對注冊會計(jì)師“故意”、“重大過失”和“一般過失”的過錯(cuò)形態(tài)如何界定，是否有可操作的具體標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任究竟是以會計(jì)界認(rèn)為的“過程論”為標(biāo)準(zhǔn)還是法律界認(rèn)為的“結(jié)果論”為標(biāo)準(zhǔn)。本文將會對此些問題進(jìn)行逐一梳理。本文主要包括引言、正文及結(jié)語三個(gè)部分。其中正文包括以下三大部分進(jìn)行陳述：第一部分主要是對于基本概念相關(guān)理論的闡明。

3、界定何謂虛假陳述，法律上的虛假陳述與會計(jì)專業(yè)術(shù)語中的不實(shí)報(bào)告的關(guān)系。介紹信息披露義務(wù)制度的理論基礎(chǔ)以及其國內(nèi)外法律淵源，探究上市公司信息披露義務(wù)與虛假陳述之間的關(guān)系。同時(shí)，梳理注冊會計(jì)師違反信息披露義務(wù)進(jìn)行虛假陳述出具不實(shí)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任的演變過程。第二部分主要探討注冊會計(jì)師違背信息披露義務(wù)進(jìn)行虛假陳述的大前提——上市公司舞弊，并且介紹上市公司舞弊的成因以及關(guān)于上市公司舞弊理論模型的介紹。梳理注冊會計(jì)師虛假陳述與上市公司舞弊之間的順位關(guān)

4、系。同時(shí)利用上市公司舞弊三因素理論，結(jié)合注冊會計(jì)師行業(yè)的自身情況，對注冊會計(jì)師進(jìn)行虛假陳述自身因素的分析。闡明注冊會計(jì)師進(jìn)行虛假陳述的外部壓力，包括行業(yè)內(nèi)部和外部的壓力、來自上市公司管理層和治理層的壓力；闡明注冊會計(jì)師進(jìn)行虛假陳述的條件，包括一些審計(jì)手段的落后、薄弱的法律意識、過度信賴被審計(jì)單位的聲明書等；闡明注冊會計(jì)師進(jìn)行虛假陳述的自我合理化。第三部分主要探討目前司法實(shí)踐中，注冊會計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任的諸多障礙。首先是立法的混亂，法律、司

5、法解釋對于注冊會計(jì)師責(zé)任承擔(dān)的規(guī)定口徑不一。包括注冊會計(jì)師與會計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任分配，注冊會計(jì)師是否能夠承擔(dān)獨(dú)立的法律責(zé)任等。其次，1AbstractThecivilliabilityofigningtheobligationofinfmationdisclosuretoissuefalsereptsbycertifiedpublicaccountantswhichinjuriestheinterestsofthirdpartyhas

6、beenadifficultprobleminthejudicialpractice.Asagatekeepercertifiedpublicaccountantsplayanimptantroleinthesecuritiesmarket.Theauditingreptsissuedbycertifiedpublicaccountantswhichareanimptantreferencefinvestsmakingeconomicd

7、ecisions.Causeoftheidentityofindependencethecertifiedpublicaccountanthasearnedtherespectofsociety.Howeveras“JoanMinyuan““YinGuangxia“scalshavebeendisclosedthecertifiedpublicaccountantswhofakedfinancialreptshavebeenexpose

8、dinthelineofsightofthebroadmassesofinvests.Thegeneralpublicacademicsbegintothinkthebearingoflegalliabilityofcertifiedpublicaccountants.Occupationalbehaviofcertifiedpublicaccountantsisactofofficialdutyaexpertdutywhichhasa

9、certainindependenceofresponsibilitywhichcanbedirectlyliabletoathirdperson.Atthesametimehowtodefinethefaultfmofcertifiedpublicaccountantssuchas“onpurpose““grossnegligence““generalnegligence“.Isthereaoperablespecificstards

10、Certifiedpublicaccountantsassumelegalresponsibilityonearthisaccountantthink“process“asthestardthelegalthoughtof“results“asthestard.Thispaperwillhavesomeproblemsonebyone.Thisarticlemainlyincludesintroductiontextepilogueth

11、reeparts.Thetextincludesthefollowingthreepartstostate:Thefirstpartismainlytoclarifybasicconceptsrelatedtothey.Includingdefinewhatisafalsestatementtherelationshipbetweenfalsestatementsonthelegalaccountingprofessionaltermo

12、ffalserept.Introducesthetheeticalfoundationofthedutyofinfmationdisclosuresystemitslegalsourceathomeabroadexplethelistedcompanyinfmationdisclosureobligationtherelationshipbetweenthefalsestatements.Atthesametimewewilltease

13、outthedevelopmentprocessesoflegalresponsibilitybyigningtheobligationofinfmationdisclosuretoissuefalserepttobear.Thesecondpartmainlydiscussesthemajpremiseffalsestatementsofcertifiedpublicaccountantsthelistedcompanysfraud.

14、introducethecauseofthefraudoflistedcompaniesintroduceoftheeticalmodelaboutthefraudoflistedcompany.Makecleartherelationbetweenthefalsestatementofcertifiedpublicaccountantsfraudoflistedcompany.Usingthefraudthreefactstheyof