注冊會計師民事責任若干問題探討.pdf

1、注冊會計師行業(yè)是市場經濟發(fā)展的產物，要認識注冊會計師的法律責任，必須清楚了解注冊會計師在市場經濟中的地位和作用，這是產生注冊會計師法律責任的根本原因。當前，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，注冊會計師作為市場經濟控制機制的重要組成部分，在建立和維護市場經濟的有序、健康發(fā)展方面起著非常重要的作用。越來越多的人依賴注冊會計師的審計工作，將經注冊會計師審計過的會計報表作為決策的依據(jù)。因此，注冊會計師行業(yè)對社會公眾的影響是非常重大的?？梢哉f，市場

2、經濟發(fā)展到今天，已經離不開注冊會計師這一行業(yè)了。同時正是由于注冊會計師在市場經濟中的重要性，決定了其對社會擔負著重大的責任，社會公眾對其的期望值也很高。如果注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，未盡到應有的專業(yè)謹慎，未遵循應有的專業(yè)標準，工作失職，就會給審計報告使用者帶來重大的經濟損失。一旦發(fā)生這種情況，審計結果的使用者必然會追究注冊會計師的法律責任。 注冊會計師自產生之日起，就與其法律責任分不開，注冊會計師法律責任的內容伴隨著注冊會計師行業(yè)

3、發(fā)展而不斷豐富和擴大。法律責任就像一把“雙刃劍”，它既影響注冊會計師審計的發(fā)展，同時又為注冊會計師審計的質量提供了外在保證。 注冊會計師民事責任是指作為民事主體的注冊會計師及會計師事務所對自己在民事活動中，因違反民事法律規(guī)范而引起的法律后果所應承擔的法律責任。注冊會計師的民事責任是注冊會計師法律責任中的重點問題，也是我國目前有關注冊會計師法規(guī)建設中比較薄弱的環(huán)節(jié)之一。 西方發(fā)達國家的注冊會計師行業(yè)已有一百多年的發(fā)展歷史，

4、其相關法律責任體系，特別是民事賠償責任制度，經過一百多年的不斷發(fā)展和實踐的考驗，已較為健全。相比之下，我國注冊會計師的法律責任體系遠未完善，特別是民事賠償責任制度還未完全建立起來，有關的法規(guī)建設嚴重滯后于我國注冊會計師事業(yè)和證券市場的發(fā)展現(xiàn)狀。本文通過參考和借鑒國外有關經驗，對注冊會計師民事責任的一些有爭議的問題進行了初步探討，其根本目的是試圖縮小社會各界與注冊會計師行業(yè)間的期望差距，為注冊會計師行業(yè)加強自身完善，減少訴訟風險提供參考；

5、同時也為健全和完善我國的注冊會計師法律體系提供一些有益的建議。本文將分四個部分展開論述。 第一部分為“注冊會計師民事責任的主體和客體”。首先以目前到底是會計師事務所為民事責任的主體還是注冊會計師為民事責任的主體作為研究的起點；隨后，分別論述會計師事務所與注冊會計師為主體的觀點；最后，從上述論述中得出一個結論。在此基礎上論述了注冊會計師民事責任的構成要件問題。 第二部分為“注冊會計師民事責任的性質、歸責原則及認定原則”。通

6、過對注冊會計師民事責任的性質及歸責原則的論述，為民事賠償額的確定與計量作準備。主要包括：注冊會計師民事責任的性質；注冊會計師民事責任的歸責原則。其中對注冊會計師民事責任的性質、歸責原則分別提出了三種不同的觀點，然而通過分析提出自己的看法。 第三部分為“注冊會計師民事賠償額的確認與計量”。這是本文的重點，也是一個難點。它包括損害賠償認定的基本原則；損失賠償范圍的界定；損失賠償額的計算方法；損失賠償額的確定；損失賠償額的分攤五個方面