注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任若干問(wèn)題研究.pdf

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在我國(guó)發(fā)展只有短短的二十幾年歷史,但已經(jīng)成為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中參與市場(chǎng)監(jiān)管的一支重要力量,越來(lái)越引起社會(huì)各界的重視和認(rèn)可。但伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與上市公司虛假陳述所引發(fā)的法律訴訟常常成為媒體追逐的話(huà)題,如何健全和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任制度這一問(wèn)題也應(yīng)運(yùn)而生。本文重點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的職責(zé)、特征及產(chǎn)生根源,注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任、第三人范圍等若干問(wèn)題進(jìn)行了分析研究,以尋求合理界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,對(duì)

2、于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展,以及相關(guān)法制的完善具有十分重要的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。本文共分引言,正文七章,結(jié)束語(yǔ)。采取以規(guī)范研究為主,比較研究為輔的研究方法,結(jié)合審計(jì)和會(huì)計(jì)理論,從法律角度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任予以具體闡述。第一章主要論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任概論。該章首先對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的概念、發(fā)展歷史、職責(zé)及特征予以論述,并對(duì)相關(guān)重要概念進(jìn)行辨析。重點(diǎn)在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)為公眾提供服務(wù)的特殊群體,其具有獨(dú)立

3、性、權(quán)威性、自律性、專(zhuān)業(yè)性的職業(yè)特征。這些特征由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)所體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)主要有三方面:一、簽署具有證明效力的文件。二、揭示和報(bào)告違法行為。三、承辦咨詢(xún)服務(wù)。其次對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)及民事責(zé)任的發(fā)展、民事責(zé)任的承擔(dān)主體、特征及產(chǎn)生根源予以闡述。注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任,意指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行其業(yè)務(wù)過(guò)程中,因違反法律上的義務(wù),侵害或損害委托人或利益關(guān)系第三人的合法權(quán)利或法益而由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的民事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任發(fā)展主要可以分

4、為四個(gè)階段,并呈現(xiàn)新的發(fā)展趨勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任是一種專(zhuān)家責(zé)任,具有責(zé)任體系開(kāi)放性及責(zé)任對(duì)象復(fù)雜性等特征。其產(chǎn)生有注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因,也有社會(huì)公眾方面、審計(jì)行為、會(huì)計(jì)行為、法律技術(shù)等各種方面的原因。第二章主要論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師的侵權(quán)責(zé)任。首先按照對(duì)象不同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任可以分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人的侵權(quán)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的侵權(quán)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則根據(jù)各個(gè)國(guó)家的實(shí)踐,分為過(guò)錯(cuò)歸責(zé)原則和無(wú)過(guò)錯(cuò)歸責(zé)原則兩種,其中以前者為

5、主流。其次對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任行為違法、過(guò)錯(cuò)、損害事實(shí)及因果關(guān)系四個(gè)構(gòu)成要件展開(kāi)論述,重點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)進(jìn)行了分析。最后對(duì)證券市場(chǎng)信息披露中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任予以闡述,論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在虛假陳述中的作用及虛假審計(jì)報(bào)告的確定和認(rèn)定。第三章集中論述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人責(zé)任。重點(diǎn)分析比較了大陸法系、英美法系下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人責(zé)任性質(zhì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人承擔(dān)責(zé)任的范圍。論述我國(guó)關(guān)于第三人的范圍,通過(guò)分析提出第三人應(yīng)具有三個(gè)特征:一是注冊(cè)會(huì)

6、計(jì)師合同以外的人;二是合理依賴(lài)委托人所提供信息及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)成果的人;三是合理信賴(lài)并遭受一定損失的利益關(guān)系人。第四章主要論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)認(rèn)定及審計(jì)準(zhǔn)則的法律效力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告分為三類(lèi):第一類(lèi)是虛假性報(bào)告,第二類(lèi)是誤導(dǎo)性報(bào)告,第三類(lèi)是重大遺漏性報(bào)告;必須由權(quán)威的鑒定機(jī)構(gòu)來(lái)認(rèn)定審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)。通過(guò)國(guó)內(nèi)專(zhuān)家觀(guān)點(diǎn)和國(guó)外相關(guān)判例,重點(diǎn)分析論述了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律效力,認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)作為法官審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的依據(jù)之一。第五章

7、著重論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任賠償制度。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任賠償范圍、損害賠償主體、責(zé)任分擔(dān)等問(wèn)題作了分析。重點(diǎn)在于對(duì)賠償范圍、責(zé)任分擔(dān)的論述。在責(zé)任分擔(dān)主體方面,除注冊(cè)會(huì)計(jì)師外,委托人以及作為公眾的第三人也有可能對(duì)受害人承擔(dān)賠償責(zé)任。分析責(zé)任分擔(dān)方式分為連帶責(zé)任、按份責(zé)任二種方式,認(rèn)為以注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)程度來(lái)確定其分擔(dān)責(zé)任的方式。第六章主要論述注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任抗辯事由。著重分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任七種抗辯形式,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在訴訟中合法維護(hù)自