基于財(cái)務(wù)信息元素視角的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)微觀結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化與質(zhì)量評價(jià)研究.pdf

1、XBRL（eXtens ib le Business Reporting Language）作為一種新的信息披露方式，已經(jīng)在全球主要國家和地區(qū)得到廣泛應(yīng)用。然而，盡管目前 XBRL技術(shù)應(yīng)用已經(jīng)取得一系列成就，但是其發(fā)展遇到了瓶頸，具體表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：研究領(lǐng)域：XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是其技術(shù)框架的核心，但是目前的研究體系中尚未形成完整的基于XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的理論體系，如何從會計(jì)角度構(gòu)建 XBR L基礎(chǔ)理論的研究一直處于探索階段；應(yīng)用領(lǐng)域：目

2、前 XBRL技術(shù)應(yīng)用的推動(dòng)力主要來源于政府，而作為技術(shù)采納方的企業(yè)，其使用XBRL技術(shù)大多是迫于監(jiān)管壓力，而并沒有體會到 XBRL技術(shù)優(yōu)勢，XBRL在企業(yè)層面推廣并不順利，而監(jiān)管層在XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)擴(kuò)展進(jìn)度的遲緩，也進(jìn)一步抑制了 XB R L技術(shù)在企業(yè)層面推廣應(yīng)用效果。
　　學(xué)術(shù)研究與應(yīng)用領(lǐng)域兩方面的不足，制約著 XBRL技術(shù)的推廣應(yīng)用。本文認(rèn)為，要解決當(dāng)前 XBRL所面臨的問題，需要從研究與應(yīng)用兩個(gè)角度同時(shí)著手，而XBRL理

3、論體系研究的不足則是抑制XBR L技術(shù)發(fā)展應(yīng)用的關(guān)鍵。
　　綜合 XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)研究可知，大部分研究都是在結(jié)合現(xiàn)有的實(shí)施分類標(biāo)準(zhǔn)，考察其應(yīng)用效果與改進(jìn)等，而缺乏從微觀結(jié)構(gòu)角度，對分類標(biāo)準(zhǔn)信息元素的標(biāo)準(zhǔn)化問題思考。分類標(biāo)準(zhǔn)信息元素的標(biāo)準(zhǔn)化，對于分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)理論與其應(yīng)用具有非常重要的意義。首先，信息元素微觀結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)化，可以將目前關(guān)于分類標(biāo)準(zhǔn)的研究下探至信息元素的結(jié)構(gòu)元素層次，使得財(cái)務(wù)信息元素理論進(jìn)一步落地，進(jìn)一步夯實(shí)與鞏固財(cái)務(wù)信息

4、元素理論；其次，信息元素微觀結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)化，是指導(dǎo)與規(guī)范目前 XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定實(shí)施與擴(kuò)展的核心內(nèi)容，信息元素微觀結(jié)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)化，為如何進(jìn)一步地對目前分類標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)建質(zhì)量與擴(kuò)展質(zhì)量的評價(jià)提供了一個(gè)新的視角與思路，對于推進(jìn)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用與改進(jìn)具有重要的意義。
　　因此本文以財(cái)務(wù)信息元素作為研究主線，嘗試從微觀結(jié)構(gòu)視角對其進(jìn)行研究，以“財(cái)務(wù)信息元素的微觀結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化”以及“基于財(cái)務(wù)信息元素微觀結(jié)構(gòu)的分類標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)”作為研究切入點(diǎn)。這兩個(gè)

5、研究問題一方面從微觀結(jié)構(gòu)視角，對財(cái)務(wù)信息元素理論進(jìn)行擴(kuò)展與解析；另一方面將微觀結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化與分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量評價(jià)相結(jié)合，從信息元素的結(jié)構(gòu)元素角度重新構(gòu)建評價(jià)模型，實(shí)現(xiàn)更深層次地對分類標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)建與擴(kuò)展質(zhì)量進(jìn)行細(xì)致化地度量與評價(jià)，并為分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用提出改進(jìn)建議。概括而言，本文主要研究結(jié)論可以總結(jié)為2點(diǎn)：
　?。?）探索與解析財(cái)務(wù)信息元素的微觀結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化問題。
　　本文在結(jié)合分類標(biāo)準(zhǔn)研究的基礎(chǔ)上，首先從理論角度結(jié)合對財(cái)務(wù)信息元素的邏輯結(jié)構(gòu)與

6、空間結(jié)構(gòu)等進(jìn)行定義與拓展，明確財(cái)務(wù)信息元素微觀結(jié)構(gòu)可以從結(jié)構(gòu)元素和結(jié)構(gòu)關(guān)系兩個(gè)角度進(jìn)行解析與定義；在此基礎(chǔ)上，結(jié)合 XB R L技術(shù)特點(diǎn)以及微觀結(jié)構(gòu)定義，從不同角度構(gòu)造基于XBR L的信息披露行為評價(jià)指標(biāo)。以此實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)信息元素理論的解析與擴(kuò)展，并對分類標(biāo)準(zhǔn)信息元素定義與遴選，行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)的制定與實(shí)施進(jìn)行規(guī)范與指導(dǎo)。
　?。?）通用分類標(biāo)準(zhǔn)無法滿足企業(yè)信息披露需求，分類標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)擴(kuò)展亟待推進(jìn)。
　　在結(jié)合信息元素微觀結(jié)構(gòu)研究的

7、基礎(chǔ)上，本文重新構(gòu)造分類標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)模型，實(shí)現(xiàn)從微觀結(jié)構(gòu)角度，更精確地對企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)復(fù)用與擴(kuò)展質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。研究發(fā)現(xiàn)，通用分類標(biāo)準(zhǔn)中定義的信息元素存在大量冗余，與企業(yè)實(shí)際信息披露之間存在較大差異；此外，企業(yè)存在著信息元素?cái)U(kuò)展的動(dòng)機(jī)，但信息元素的擴(kuò)展主要是為了滿足單個(gè)公司披露需求。因此，需要在國家級通用分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，盡快制定其他行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，以滿足不同企業(yè)的信息披露需求。
　　本文研究的創(chuàng)新性主要體現(xiàn)在以下2點(diǎn)：
　?。?）微觀

8、結(jié)構(gòu)視角的財(cái)務(wù)信息元素研究，擴(kuò)展當(dāng)前分類標(biāo)準(zhǔn)研究的基礎(chǔ)理論。
　　本文以財(cái)務(wù)信息元素為研究主線，以微觀結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化與質(zhì)量評價(jià)作為切入點(diǎn)，對 XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)研究中尚未有效解決的信息元素標(biāo)準(zhǔn)化問題，進(jìn)行系統(tǒng)地探討與分析，并對分類標(biāo)準(zhǔn)信息元素的標(biāo)準(zhǔn)化問題進(jìn)行定義與規(guī)范，以此實(shí)現(xiàn)對信息元素的結(jié)構(gòu)元素的組合、繼承、拆分以及傳遞等結(jié)構(gòu)流程的標(biāo)準(zhǔn)化，對規(guī)范分類標(biāo)準(zhǔn)信息元素的定義與遴選、信息元素的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化，以及行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)的合理制定、擴(kuò)

9、展與實(shí)施等具有一定的借鑒與指導(dǎo)意義。
　　（2）基于XBRL應(yīng)用視角，提出如何定量度量企業(yè)信息披露行為的新思路。
　　本文結(jié)合 XBRL技術(shù)特點(diǎn)，在對財(cái)務(wù)信息元素及其結(jié)構(gòu)進(jìn)行量化的前提下，又考慮到元素層級結(jié)構(gòu)的不同對于信息提供方與信息需求方的不同效用，以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)并構(gòu)造度量信息披露質(zhì)量的指標(biāo)，以精確地對企業(yè)信息披露行為進(jìn)行衡量，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)研究中，信息披露指標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)對信息披露實(shí)現(xiàn)精確度量的缺陷?？紤]到 XBRL格式已經(jīng)成為