XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)的層級擴(kuò)展研究.pdf

1、自1998年誕生以來，XBRL(可擴(kuò)展商業(yè)報告語言)在世界范圍內(nèi)已經(jīng)經(jīng)歷了十余年的推廣和發(fā)展。目前已有幾十個國家和地區(qū)發(fā)布了各自的XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)或者正在積極籌備和推廣XBRL。財務(wù)報告主體依據(jù)XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)報送XBRL財務(wù)報告。分類標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量直接影響到XBRL財務(wù)報告的質(zhì)量，所以分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL理論和實踐中的一個重要問題。鑒于XBRL的技術(shù)特點，各國發(fā)布的通用分類標(biāo)準(zhǔn)一般都只包含具有普遍性的財務(wù)信息元素及其關(guān)系。而

2、在XBRL的具體實施過程中，不同的行業(yè)、企業(yè)還需要根據(jù)其自身個性化的披露意愿對通用分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行擴(kuò)展，以便更好的進(jìn)行信息披露。
　　目前國際XBRL的發(fā)展趨勢已經(jīng)由分類標(biāo)準(zhǔn)的制定逐步過渡到分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展，以滿足報告主體更個性化的自愿性信息披露。但是，個性化的信息披露可能造成信息一致性的降低，導(dǎo)致XBRL財務(wù)報告質(zhì)量下降、致使信息披露的透明度降低。這個矛盾使得分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展處于進(jìn)退兩難的境地。我國的通用分類標(biāo)準(zhǔn)已于2010年發(fā)布，銀行

3、業(yè)等行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展也正在進(jìn)行中。但是目前XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)實施和擴(kuò)展中的幾個基本問題一直懸而未決。本文圍繞“分類標(biāo)準(zhǔn)是否需要擴(kuò)展?”、“如何進(jìn)行分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展?”這兩個基本問題展開研究。這些問題是分類標(biāo)準(zhǔn)制定者、XBRL財務(wù)報告主體、信息披露監(jiān)管者、信息披露中介乃至投資者都關(guān)注的問題，同時也是學(xué)術(shù)界關(guān)注的問題。
　　本文采用理論分析和實證研究相結(jié)合的方法，綜合運用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、管理學(xué)理論、財務(wù)會計理論、信息科學(xué)理論和數(shù)據(jù)庫理論，以分

4、類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展為主題，圍繞上述兩個基本問題逐層展開研究。首先對分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展中的相關(guān)概念予以界定，然后對國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和評價。為了解答“分類標(biāo)準(zhǔn)是否需要擴(kuò)展?”的問題，本文從企業(yè)信息披露實務(wù)的視角，對我國現(xiàn)有分類標(biāo)準(zhǔn)在信息披露中的適用性進(jìn)行了評價。然后，繼續(xù)研究“如何進(jìn)行分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展?”的問題。本文將該基本問題細(xì)分為兩個子問題“分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展的架構(gòu)”和“分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展的方法”依次進(jìn)行研究。針對現(xiàn)有分類標(biāo)準(zhǔn)評價中發(fā)現(xiàn)的問題和本體理論，本文嘗

5、試構(gòu)建與現(xiàn)有的直接擴(kuò)展架構(gòu)不同的層級擴(kuò)展架構(gòu)，以期提高分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展的效果和效率。在此基礎(chǔ)上，本文對該架構(gòu)按照行業(yè)層級特征和企業(yè)層級特征分別進(jìn)行了檢驗。接下來，本文在層級擴(kuò)展架構(gòu)下，分析了分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展的具體方法，包括元素擴(kuò)展和元素間關(guān)系的擴(kuò)展。最后本文依據(jù)通用層級、行業(yè)層級和企業(yè)層級分別提出了分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展的政策建議。
　　本文的主要研究結(jié)論如下：
　　1、現(xiàn)有分類標(biāo)準(zhǔn)的適用性有待提高，需要進(jìn)行分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展。
　　本文采

6、用財務(wù)信息元素匹配的研究方法，對現(xiàn)有分類標(biāo)準(zhǔn)在披露實務(wù)中的適用性進(jìn)行了評價。本文采用等距抽樣的方法，抽取了341家上市公司。對每家樣本公司2009年年度財務(wù)報告附注中的元素和分類標(biāo)準(zhǔn)中的元素按照本文整理的元素列表(2116個元素)進(jìn)行了一一匹配，并將每個披露的元素區(qū)分為分類標(biāo)準(zhǔn)中已經(jīng)定義的復(fù)用元素和企業(yè)自定義的擴(kuò)展元素。通過對擴(kuò)展元素的數(shù)量和粒度、通用分類標(biāo)準(zhǔn)的覆蓋率和復(fù)用率的統(tǒng)計和檢驗，本文發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有通用分類標(biāo)準(zhǔn)的完整性和效率性均有待提

7、高，適用性水平值得改進(jìn)。從提高分類標(biāo)準(zhǔn)適用性的角度，需要對分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行擴(kuò)展。
　　2、分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展可以采用層級擴(kuò)展的架構(gòu)。
　　“如何進(jìn)行分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展?”的第一個子問題就是“分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展架構(gòu)”問題。本文基于本體理論，首先分析了分類標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)特征，并基于分類標(biāo)準(zhǔn)本身的本體特征，嘗試構(gòu)建了“通用層級--行業(yè)層級--企業(yè)層級”的層級擴(kuò)展架構(gòu)。該架構(gòu)的層級性和交互性特征，使得該架構(gòu)下的分類標(biāo)準(zhǔn)較直接擴(kuò)展架構(gòu)下的分類標(biāo)準(zhǔn)具有更高的

8、標(biāo)記一致性，從而提高了XBRL財務(wù)報告的透明度。
　　本文通過基于披露實務(wù)的實證研究對該架構(gòu)進(jìn)行了驗證。本文采用元素匹配的研究方法，對樣本企業(yè)財務(wù)報告披露實務(wù)中的擴(kuò)展元素按照行業(yè)門類進(jìn)行統(tǒng)計和分析。本文的研究結(jié)果表明，不同行業(yè)門類的企業(yè)，其披露的擴(kuò)展元素不僅在數(shù)量上存在差異而且在粒度上也存在差異。本文還驗證了企業(yè)披露的擴(kuò)展元素數(shù)量還受到企業(yè)經(jīng)營特征、企業(yè)股權(quán)集中度、董事會獨立程度、管理層與股東之間的代理成本的影響。經(jīng)過本文的穩(wěn)健性

9、檢驗，上述結(jié)果具有一定的穩(wěn)定性。綜上，分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展既存在一定的行業(yè)特征又存在一定的企業(yè)特征，表明分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展呈現(xiàn)出一定的層級性。
　　3、分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展可以采用元素擴(kuò)展和元素間關(guān)系擴(kuò)展相結(jié)合的方法。
　　“如何進(jìn)行分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展?”的第二個子問題是“分類標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)展方法”問題。本文在層級擴(kuò)展的架構(gòu)下，基于財務(wù)信息元素理論和分類標(biāo)準(zhǔn)工程學(xué)，提出了分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展的具體方法，包括元素擴(kuò)展、元素間關(guān)系的擴(kuò)展和擴(kuò)展的度量。元素擴(kuò)展依據(jù)分

10、類標(biāo)準(zhǔn)中元素的樹狀架構(gòu)，區(qū)分等同元素和擴(kuò)展元素。關(guān)系擴(kuò)展依據(jù)元素擴(kuò)展進(jìn)行。元素的粒度是度量分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展的工具，是元素在一定的財務(wù)信息空間中所表達(dá)信息的相對細(xì)致程度。本文還提出了在元素信息空間中采用元素粒度度量元素擴(kuò)展的方法，包括其應(yīng)用的基本假定、計算原理和步驟。
　　本文的創(chuàng)新點主要體現(xiàn)在以下四個方面：
　　1、對XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)層級擴(kuò)展架構(gòu)的研究。
　　研究XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的文獻(xiàn)比較有限，而直接研究分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)

11、展的文獻(xiàn)更少。目前，筆者尚未發(fā)現(xiàn)對分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展架構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)性理論研究的文獻(xiàn)。本文基于本體理論，嘗試構(gòu)建了分類標(biāo)準(zhǔn)的層級擴(kuò)展架構(gòu)，彌補了國內(nèi)外XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展理論研究的不足。
　　2、對XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)層級擴(kuò)展方法的研究。
　　本文基于分類標(biāo)準(zhǔn)層級擴(kuò)展的架構(gòu)，依據(jù)元素擴(kuò)展和關(guān)系擴(kuò)展之間的關(guān)系，較系統(tǒng)的分析了從通用分類標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)由行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，到企業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的層級擴(kuò)展方法。該研究對分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展的理論研究

12、和實踐都具有參考意義。
　　3、基于信息粒度的分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展程度的量化度量。
　　本文還嘗試?yán)秘攧?wù)信息元素的粒度來量化地度量分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展的程度。財務(wù)信息元素的粒度是元素在一定的財務(wù)信息元素空間中所表達(dá)信息的相對細(xì)致程度。該方法在一定程度上豐富了分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展程度度量的研究。
　　4、基于通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素匹配方法的披露實務(wù)擴(kuò)展元素的定量化研究。
　　XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)研究中一直以來的一個技術(shù)難題是實證研究經(jīng)驗數(shù)據(jù)的可獲