客戶特征對CPA聲譽機制有效性影響研究——基于客戶規(guī)模與誠信的視角.pdf

1、在現(xiàn)今市場經(jīng)濟條件下，聲譽可用來標志人的行為特征，并為行為人帶來精神和物質(zhì)上的雙重價值，在一個完善的市場經(jīng)濟環(huán)境中，聲譽機制可以幫助聲譽主體獲得物質(zhì)上的收益，另外也可以幫助改善市場環(huán)境，使市場經(jīng)濟得以順利運行。同樣地，在整個審計市場中，CPA聲譽機制也為幫助CPA實現(xiàn)聲譽的物質(zhì)收益發(fā)揮著重要的作用。然而，近年來，我國乃至全球范圍內(nèi)頻繁發(fā)生財務舞弊丑聞，整個審計市場的誠信狀態(tài)堪憂，從某種程度上看，聲譽機制并沒有實現(xiàn)其應有的作用。在提供審計

2、服務時，客戶是影響CPA個人行為的一個很重要的因素，客戶的特征可以直接影響CPA對聲譽的投資，進而影響CPA聲譽機制的作用。基于此，本文從客戶特征的角度出發(fā)，研究客戶規(guī)模和客戶誠信對CPA聲譽機制有效性的影響。
　　本文首先詳細分析了CPA聲譽的基礎(chǔ)理論。從“CPA聲譽”的概念內(nèi)涵出發(fā),分析了CPA聲譽機制的基本內(nèi)容及其作用機理,為下文的分析提供理論基礎(chǔ)。其次，對客戶特征進行細分，將其劃分為客戶規(guī)模與客戶誠信兩個維度。從客戶規(guī)模和

3、客戶誠信兩個角度進行深入分析，提出二者對CPA聲譽機制有效性的影響假設。第三，為驗證假設的正確性，本文選取2011-2015年我國 A股上市公司數(shù)據(jù)作為樣本，建立多元線性回歸模型，將客戶規(guī)模、客戶誠信對CPA聲譽機制有效性的影響進行實證研究。
　　通過研究，本文發(fā)現(xiàn)：第一，客戶規(guī)模會影響CPA聲譽機制有效性，客戶規(guī)模越大，客戶對審計質(zhì)量要求越高，對其他潛在客戶的影響越大，CPA違約的賠償責任也越大，出于對聲譽機制實施的成本效益考慮

4、，CPA在提供審計服務時，會盡量符合客戶的預期，因而CPA聲譽機制越有效，即客戶規(guī)模與CPA聲譽機制有效性正相關(guān)。第二，客戶誠信會影響CPA聲譽機制有效性，客戶誠信度越低，由于“逆向選擇”問題，客戶會選擇低聲譽CPA來為其提供審計服務；從CPA本身的角度來看，由于客戶誠信低而造成審計合謀凈現(xiàn)值大，CPA會放棄對聲譽的投資，CPA聲譽機制也就將失去效用。相反，當客戶誠信度較高時，CPA對自身聲譽進行投資會獲得相對持久的收益，因此在進行審計

5、時，會更加注重審計質(zhì)量的提高，并提高自己的聲譽，CPA聲譽機制才會發(fā)揮作用。即客戶誠信度越高， CPA聲譽機制越有效，客戶誠信與CPA聲譽機制有效性正相關(guān)。第三，進一步研究還發(fā)現(xiàn)，在代理問題、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、宏觀經(jīng)濟形勢的影響下，客戶特征與CPA聲譽機制有效性關(guān)系會受到影響：代理問題較嚴重時，會削弱客戶規(guī)模對CPA聲譽機制有效性的促進作用，但不會影響客戶誠信對CPA聲譽機制有效性的促進作用；國有控股條件下，會加強客戶規(guī)模對CPA聲譽機制有效性

6、的促進作用，削弱客戶誠信對CPA聲譽機制有效性的影響；宏觀經(jīng)濟較好時，會增強客戶規(guī)模對CPA聲譽機制有效性的促進作用，但會削弱客戶誠信與CPA聲譽機制有效性之間的關(guān)系。
　　的提高，并提高自己的聲譽，CPA聲譽機制才會發(fā)揮作用。即客戶誠信度越高， CPA聲譽機制越有效，客戶誠信與CPA聲譽機制有效性正相關(guān)。第三，進一步研究還發(fā)現(xiàn)，在代理問題、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、宏觀經(jīng)濟形勢的影響下，客戶特征與CPA聲譽機制有效性關(guān)系會受到影響：代理問題較嚴

7、重時，會削弱客戶規(guī)模對CPA聲譽機制有效性的促進作用，但不會影響客戶誠信對CPA聲譽機制有效性的促進作用；國有控股條件下，會加強客戶規(guī)模對CPA聲譽機制有效性的促進作用，削弱客戶誠信對CPA聲譽機制有效性的影響；宏觀經(jīng)濟較好時，會增強客戶規(guī)模對CPA聲譽機制有效性的促進作用，但會削弱客戶誠信與CPA聲譽機制有效性之間的關(guān)系。
　　針對研究得出的結(jié)論，本文提出了以下幾方面建議：（1）培養(yǎng)客戶對高聲譽CPA的需求（2）建立審計質(zhì)量的識