試論我國(guó)個(gè)人所得稅法的改革與完善.pdf

1、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人民生活水平的逐漸提高，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國(guó)稅收法律體系中的重要組成部分，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面發(fā)揮了重要作用。但是，由于我國(guó)個(gè)人所得稅法還不健全在一定程度上限制了我國(guó)個(gè)人所得稅的進(jìn)一步發(fā)展。縱觀世界各國(guó)個(gè)人所得稅法的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)的個(gè)人所得稅法還存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)為稅率較高、檔次較多，稅基不寬、流失嚴(yán)重，稅收優(yōu)惠較多、費(fèi)用扣除較低，征收管理不嚴(yán)、執(zhí)法力度不夠等等，目前全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整正在加速

2、進(jìn)行，以“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)征管”為特征的世界性稅收法律制度改革浪潮風(fēng)起云涌，我國(guó)新一輪稅收法律制度的修訂也已拉開帷幕。2003年10月14日，中共中央第十六屆三中全會(huì)通過(guò)了《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決議》決定：“改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。”“健全個(gè)人收入監(jiān)測(cè)辦法，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管。”因此，認(rèn)真分析和研究我國(guó)的個(gè)人所得稅法，找出存在的問(wèn)題，進(jìn)而改革和完善我國(guó)的個(gè)人所得稅法具有重

3、大的理論意義和實(shí)踐意義。 探討個(gè)人所得稅法的改革和完善，關(guān)鍵是找到存在問(wèn)題的根源，從根本上提出對(duì)策才能解決問(wèn)題。因此，本文第一部分用大量篇幅深入探討個(gè)人所得稅的法理基礎(chǔ)，希望以此為契機(jī)尋求解決問(wèn)題的突破口。首先在澄清一般所得、總所得、會(huì)計(jì)所得等相關(guān)概念的基礎(chǔ)上從稅法上界定應(yīng)稅所得的涵義，進(jìn)而深入闡述個(gè)人所得稅的立法原則和立法模式。本文認(rèn)為，個(gè)人所得稅的立法原則應(yīng)當(dāng)包括稅收法定主義原則、稅收公平原則和稅收效率原則，但是筆者認(rèn)為，對(duì)

4、個(gè)人所得稅來(lái)講，這三大立法原則中最主要的應(yīng)當(dāng)是稅收公平原則，因此，本文深入介紹了稅收公平原則的涵義和內(nèi)容，其在各國(guó)立法上的運(yùn)用，以及和稅收公平原則密切相關(guān)的生存權(quán)保障原則的相關(guān)內(nèi)容，使我們對(duì)稅收公平原則有一個(gè)比較全面系統(tǒng)的把握；進(jìn)而探討個(gè)人所得稅的立法模式問(wèn)題，主要有分類所得稅制，綜合所得稅制和分類綜合所得稅制三種，本文詳細(xì)介紹了個(gè)人所得稅的三大立法模式各自的優(yōu)缺點(diǎn)及其適用范圍。通過(guò)第一部分的闡述為下文起到良好的理論鋪墊作用。在此基礎(chǔ)上

5、，介紹我國(guó)個(gè)人所得稅法產(chǎn)生和發(fā)展歷程，指出現(xiàn)行個(gè)人所得稅法在發(fā)揮積極作用的同時(shí)還存在很多問(wèn)題，透過(guò)對(duì)問(wèn)題的審視結(jié)合各國(guó)個(gè)人所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)提出完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的具體構(gòu)想。即：我國(guó)的個(gè)人所得稅法應(yīng)當(dāng)在立法中深入貫徹稅收公平原則，力求實(shí)現(xiàn)橫向公平與縱向公平的統(tǒng)一，形式公平與實(shí)質(zhì)公平的統(tǒng)一，使我國(guó)個(gè)人所得稅法成為一部真正公平合理的稅收法律，同時(shí)加強(qiáng)執(zhí)法力度、規(guī)范稅收征管、完善稅收程序法。 稅法學(xué)與其它法學(xué)學(xué)科相比，還是一門比較

6、年輕的學(xué)科，尚存許多問(wèn)題需要進(jìn)一步探討和研究。而個(gè)人所得稅就是一個(gè)非常值得我們探討和研究的熱點(diǎn)問(wèn)題，2005年5月12日到5月15日在北京大學(xué)召開的全球化與財(cái)稅法改革——比較、借鑒和中國(guó)財(cái)稅法現(xiàn)代化國(guó)際研討會(huì)上的一個(gè)非常重要的議題就是全球化與個(gè)人所得稅法改革問(wèn)題。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅已經(jīng)發(fā)展成為一個(gè)納稅人數(shù)最多、發(fā)展速度最快、增長(zhǎng)潛力最大的稅種，理論界也已經(jīng)有很多學(xué)者對(duì)個(gè)人所得稅問(wèn)題日益關(guān)注，寫了很多論著和文章提出了自己的觀點(diǎn)和看法，但

7、學(xué)者們更多的是從稅收學(xué)的角度出發(fā)，探討如何從稅收學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)具體設(shè)計(jì)我國(guó)的個(gè)人所得稅制度，很少有人從法學(xué)角度來(lái)分析和探討個(gè)人所得稅所蘊(yùn)含的深刻的理論根源。而本文從稅法學(xué)的角度，從個(gè)人所得稅的法理基礎(chǔ)出發(fā)，采用理論分析與實(shí)證分析相結(jié)合的研究方法，主要運(yùn)用稅收公平原則來(lái)分析和探討我國(guó)當(dāng)前和未來(lái)短期內(nèi)個(gè)人所得稅法的改革和完善，這是本文的特色所在，也是本文研究視角上的新穎性；同時(shí)本文在非法所得的可稅性問(wèn)題，衡量納稅人納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)以及稅率