會計師事務(wù)所如何控制審計質(zhì)量

1、會計師事務(wù)所如何控制審計質(zhì)量 會計師事務(wù)所如何控制審計質(zhì)量近年來，有關(guān)會計師事務(wù)所和注冊會計師審計失誤、出具虛假審計報告的事件不斷暴露，使社會大眾嘩然、業(yè)內(nèi)人士痛心，更令行業(yè)誠信受損。如要改變現(xiàn)狀、擺脫困境，提高審計質(zhì)量即成為當(dāng)務(wù)之急。由此，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制問題成為關(guān)注的焦點(diǎn)。 一、審計質(zhì)量控制的含義 審計質(zhì)量控制的含義分為廣義和狹義兩種。廣義的審計質(zhì)量控制是將審計置于多種因素共同作用環(huán)境中，對其控制從諸多方面進(jìn)行考慮，包括外部環(huán)境

2、因素、審計對象因素、審計主體因素等，其控制主體可以是政府、注冊會計師協(xié)會或會計師事務(wù)所等。而狹義的審計質(zhì)量控制則指以會計師事務(wù)所為控制主體制定相應(yīng)的控制制度和措施對審計質(zhì)量進(jìn)行控制。本文所分析的審計質(zhì)量控制是廣義的審計質(zhì)量控制。它是一個全面質(zhì)量控制系統(tǒng)，不僅是全要素控制、全過程控制，還是多層次控制，以及有效控制。 二、審計質(zhì)量控制失效的危害 在審計質(zhì)量控制低下的情況下，企業(yè)財務(wù)報表將無法很好地滿足所有者等利益相關(guān)者的需要。這會使得投資者

3、根據(jù)錯誤的信息進(jìn)行決策，進(jìn)而加大投資風(fēng)險，導(dǎo)致決策失誤；會導(dǎo)致被審計單位的信譽(yù)下降，使投資者對其失去信心；會給事務(wù)所帶來相應(yīng)的行政或民事處罰，并使其聲譽(yù)會嚴(yán)重受挫，喪失潛在客戶；使得國家參考企業(yè)財務(wù)報表而制定的一些相關(guān)的稅收法律等政策出現(xiàn)偏差，造成社會資源不能有效配置；同時，助長會計造假行為，使整個社會處于不誠信的環(huán)境中，進(jìn)而形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，給社會的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響。 可見審計質(zhì)量控制失效，不論是對投資者、上市公司、還是會

4、計師事務(wù)所、注冊會計師行業(yè)及資本市場，甚至對一個國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都會帶來嚴(yán)重的危害。因此，我們有必要系統(tǒng)分析審計質(zhì)量控制體系存在的問題，并提出相應(yīng)的治理對策，使得審計真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用。 三、審計質(zhì)量控制存在的問題 審計質(zhì)量控制問題雖然最終表現(xiàn)為會計師事務(wù)所的審計失效， 但影響審計質(zhì)量控制的因素卻來自市場環(huán)境、事務(wù)所內(nèi)部及外部監(jiān)管等各個方面， 最后綜合導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。三、完善我國會計事務(wù)所質(zhì)量控制制度的具體措施 三、完善我國會計事務(wù)所

5、質(zhì)量控制制度的具體措施1.建立和完善會計師事務(wù)所人員錄用、后續(xù)教育及工作委派制度。每個會計師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合本會計師事務(wù)所的特點(diǎn)和實(shí)際情況，借鑒國內(nèi)外同行的做法，來提高注冊會計師的綜合素質(zhì)，其中人才選聘是保證專業(yè)勝任能力的首要環(huán)節(jié)，如在“德”與“才”孰重的問題上更偏重德；后續(xù)教育是提高專業(yè)勝任能力的有效手段，如可以建立三級培訓(xùn)體系，即審計員的初級培訓(xùn)、經(jīng)理人員的中級培訓(xùn)、事務(wù)所管理層的高級培訓(xùn)；工作委派是提高人力資源使用效率的關(guān)鍵，如要考

6、慮審計項(xiàng)目的特點(diǎn)，“人盡其才”重視人力資源的高效率使用。2.重視會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制中的督導(dǎo)和咨詢的作用。督導(dǎo)是對各層次的審計工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，即在審計計劃和審計實(shí)施階段對審計質(zhì)量進(jìn)行事前、事中和事后的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。指導(dǎo)有兩層含義：一是在工作委派之前，委派者根據(jù)被委派工作所需的專業(yè)勝任能力來遴選被委派者；二是在工作委派之后，委派者基于其承擔(dān)的責(zé)任，不能放任不管，需要指導(dǎo)被委派者開展工作。監(jiān)督是與指導(dǎo)同時進(jìn)行的，在審計工作小

7、組開始工作后，委派項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的事務(wù)所負(fù)責(zé)人，需要經(jīng)常查詢其工作情況，使其工作能按照質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的既定要求進(jìn)行。復(fù)核主要是對工作底稿進(jìn)行的。而咨詢是指各級審計人員在審計過程中遇到困惑、疑難的專業(yè)問題或復(fù)雜的法律責(zé)任時，不能憑主觀臆斷，而要向事務(wù)所內(nèi)或所外的專家請教，它是審計實(shí)施階段保證審計質(zhì)量的重要手段。流程質(zhì)量控制要到位。其中，在業(yè)務(wù)承接階段，控制的重點(diǎn)是充分評價客戶風(fēng)險，將把不良風(fēng)險的可能性降至最低。在審計計劃階段，控制的重點(diǎn)是進(jìn)一步

8、了解被審計單位的基本情況，選派熟悉客戶行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審計小組成員執(zhí)行審計項(xiàng)目，制訂周密的審計方案。在審計實(shí)施階段，要針對具體的會計報表項(xiàng)目，確定有效的實(shí)質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時間，以搜集充分的、有證明力的審計證據(jù)；編制完整、清晰的審計工作底稿，記錄審計測試的執(zhí)行過程和結(jié)果。在審計報告階段，控制的重點(diǎn)是根據(jù)審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調(diào)整事項(xiàng)的重要性等發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姴⒆珜憣徲媹蟾?。此外，要?yán)格執(zhí)

9、行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級復(fù)核制度，保證審計質(zhì)量。 3.提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，首先，要完善人員聘用機(jī)制。會計師事務(wù)所最有價值的資源就是人力資源，事務(wù)所只有通過招聘高素質(zhì)人才才能保證較高的審計質(zhì)量。其次，要重視注冊會計師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)。對注冊會計師職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位的，既應(yīng)在注冊會計師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德教育，也要注重對注冊會計師的后續(xù)教育與培養(yǎng)，以確保注冊會計

10、師在執(zhí)業(yè)全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。 （三）完善外部監(jiān)管體制 1.避免監(jiān)督資源的重復(fù)配置。針對政府多頭監(jiān)管最終導(dǎo)致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀，可以借鑒美國建立一個公共會計監(jiān)督委員會（PCAOB）的做法，即在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個獨(dú)立的監(jiān)管體系。其過渡的措施是在中國證監(jiān)會下增設(shè)證券市場審計監(jiān)管部，賦予其注冊權(quán)、準(zhǔn)則制定權(quán)、監(jiān)察權(quán)和處罰權(quán)等，以協(xié)調(diào)財政部、證監(jiān)會等部門的監(jiān)管職能。此機(jī)構(gòu)擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。同時，要引入公開披露制度，盡快

11、建立起監(jiān)管結(jié)果適時公告制度，在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告，并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。此外，要加強(qiáng)媒體的監(jiān)督，增加監(jiān)管的實(shí)效性，將處罰措施切實(shí)到位，讓注冊會計師的違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益。 2.完善民事責(zé)任賠償機(jī)制。為了提高我國注冊會計師行業(yè)的法律風(fēng)險和違規(guī)成本，必須加強(qiáng)對注冊會計師的民事責(zé)任監(jiān)管，充分發(fā)揮民事賠償制度的作用。一方面，通過完善《民事訴訴法》 ，建立審計責(zé)任“問責(zé)制” ，鼓勵民事訴訟，真正落實(shí)民事責(zé)任，確立民事救濟(jì)