我國財務(wù)會計目標定位思考

1、2010年4月(總第112期)大眾商務(wù)PopularBusiness我國財務(wù)會計目標定位思考劉燕燕(山西財經(jīng)大學(xué)，山西太原030006)No4，2010(Curauhfively，NO112)【摘要】自1973年10月特魯布羅德(Tmeblood)研究小組發(fā)表‘財務(wù)報表目標研究小組的報告》這一報告，將財務(wù)會計目標劃定為12項具體目標和一項總目標起，以美國為代表的西方會計界對財務(wù)會計理論的研究，就總是將財務(wù)會計目標放在第一位，但在我國，對

2、財務(wù)會計目標的研究則起步比較晚。本文在分析比較“決策有用觀“和“受托責(zé)任觀”兩種財務(wù)會計目標理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際，指出了我國財務(wù)會計目標的現(xiàn)實選擇?！娟P(guān)鍵詞】財務(wù)會計目標；決策有用；受托責(zé)任觀中圖分類號：F2344文獻標識碼：A文章編號：1009—8283(2010)04—0151一011財務(wù)會計目標概述財務(wù)會計目標，是指人們通過會計實踐預(yù)期所要達到的境地或標準，是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達到的境地的抽象范疇。在財務(wù)會計概念框架體系中，起

3、著指引方向的作用，是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。通過對特魯布羅德(Trueblood)研究小組確認的12項具體財務(wù)會計目標進行抽象，可以從“在一定的會計環(huán)境中，會計應(yīng)該為誰提供信息以及提供什么樣的信息”兩方面對財務(wù)會計目標進行歸納。我國財政部于2006年2月15日對外公布的修訂后的《企業(yè)會計準則——基本準則》，也第一次明確提出了“財務(wù)會計報告的目標”，這充分說明，我國會計學(xué)界也開始了對財務(wù)會計目標的研究

4、。2關(guān)于財務(wù)會計目標的兩種觀點及其比較從研究財務(wù)會計目標的現(xiàn)有文獻來看，關(guān)于財務(wù)會計目標主要存在著受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。兩大學(xué)派關(guān)于會計目標的認定不同，而且以目標為起點的演繹結(jié)果在很多方面也出現(xiàn)不同的觀點，但近年來也出現(xiàn)了兩大學(xué)派融合的趨勢。21受托賚任觀與決策有用觀211受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀認為：受托責(zé)任產(chǎn)生于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。在兩權(quán)分離的情況下，資源所有者將其資源委托給受托者，同時賦予受托者以資源的保管權(quán)和使用權(quán)，受托者因

5、而承擔(dān)了合理、有效地管理和運用受托資源的責(zé)任，保證在營運過程中資源保值、增值，作為資源的受托方，承擔(dān)了如實向資源的委托方報告其受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果的義務(wù)。因此，還必須采用歷史成本計璧屬性，進而導(dǎo)致在會計處理上，強調(diào)可靠性勝過相關(guān)性。212決策有用觀決策有用觀是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史背景下形成的，資本市場的加速發(fā)展、投資者對會計信息的能動反應(yīng)以及現(xiàn)代信息理論和現(xiàn)代決策理論的出現(xiàn)又加強了決策有用觀的現(xiàn)實基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。此外，

6、決策有用觀強調(diào)會計信息的有用性和相關(guān)性，在會計計量上，主張多種計量屬性并存擇優(yōu)。22兩種觀點的比較221依存的社會經(jīng)濟環(huán)境不同受托責(zé)任觀適用的經(jīng)濟環(huán)境中，受托關(guān)系明確，并且雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況，這時的資本市場不夠發(fā)達。而決策有用觀則是在受托責(zé)任適用的基本經(jīng)濟環(huán)境的基礎(chǔ)上，伴隨著資本市場的高度發(fā)達，在資源優(yōu)化配置起到主導(dǎo)地位的經(jīng)濟環(huán)境下產(chǎn)生的。222財務(wù)會計目標不同決策有用觀認為會計目標在于向決策者提供有助于做出經(jīng)濟決策的有用

7、信息。受托責(zé)任觀認為會計目標是以恰當?shù)男问接行Х从呈芡薪?jīng)管責(zé)任者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況。223對會計信息的要求不同受托責(zé)任學(xué)派對會計信息的數(shù)量有所取舍，并且強調(diào)會計信息的可靠性，要求會計信息精確可靠。決策有用學(xué)派則認為會計信息多多益善，強調(diào)會計信息的相關(guān)性，并允許會計信息出現(xiàn)偏差。3我國財務(wù)會計目標定位的具體環(huán)境分析財務(wù)會計目標在我國經(jīng)歷了從90年代前的不談會計目標；到92年的基本準則中雖然有會計目標但較為單一和06年的在基本會計準

8、則中明確提出了財務(wù)會計目標，并在一定程度上體現(xiàn)了決策有用觀的發(fā)展歷程，這是由我國的會計環(huán)境所決定的。31對我國經(jīng)濟環(huán)境的考察有什么樣的經(jīng)濟環(huán)境就有什么樣的會計目標，我國財務(wù)會計目標定位的相關(guān)環(huán)境可以從經(jīng)濟管理體制、企業(yè)資金來源和證券市場等方面來進行考察。首先，到目前為止。在我國的國民經(jīng)濟中，國有企業(yè)仍然占據(jù)著主導(dǎo)地位。在經(jīng)濟管理體制上。也一直奉行市場調(diào)節(jié)與國家宏觀管理相結(jié)合的體制，由于我國的市場經(jīng)濟機制尚未發(fā)育成熟。所以，國家各職能部門

9、仍在多方面對企業(yè)實行監(jiān)督、管理和控制。其次，雖然我國的證券市場發(fā)展較快，但與發(fā)達國家相比還處于起步階段。我國的證券市場并不發(fā)達，股權(quán)主要集中在國家和企業(yè)法人手中。證券資產(chǎn)占GDP的比重較小，職業(yè)投資人主要以大眾散戶為主，并且這些人員的普通教育和專業(yè)素質(zhì)普遍偏低。32會計信息使用者及其信息需求我國財政部于2006年2月15日對外公布的新《企業(yè)會計準則——基本準則》，也根據(jù)會計環(huán)境的具體變化。將會計信息使用者劃分為投資者、債權(quán)人、政府部門和

10、社會公眾等。首先，對于作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱诉x擇投資對象、衡量投資風(fēng)險、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)包括毛利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等指標在內(nèi)的盈利能力和發(fā)展趨勢方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況方面的信息及其所處行業(yè)的信息。其次，對于作為社會經(jīng)濟管理者的政府部門來說，他們?yōu)榱酥贫ń?jīng)濟政策、進行宏觀調(diào)控、調(diào)配社會資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況。從宏觀上把握經(jīng)濟運行的狀況和發(fā)展變

11、化趨勢。4我國財務(wù)會計目標的現(xiàn)實選擇由于我國經(jīng)濟環(huán)境和西方發(fā)達國家相比較還有一定差距，所以，我國財務(wù)會計目標的選擇必須考慮具體會計環(huán)境的制約和影響，運用科學(xué)的方法，結(jié)合我國近、遠期的經(jīng)濟環(huán)境，作出合理的選擇。根據(jù)我國的具體經(jīng)濟環(huán)境和會計信息使用者及其對會計信息的需求。在提供信息時，可以選擇有差別的目標，將財務(wù)會計目標總體確立為以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用性”，將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時納入會計目標體系。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在我國社會主

12、義市場經(jīng)濟條件下，會計信息的使用者將呈現(xiàn)多元化，我國的資本市場也會得到發(fā)展。從長遠來看，我國的財務(wù)會計目標將必然會實現(xiàn)決策有用觀。參考文獻：[1]陳少華財務(wù)會計研究[M]北京：中國金融出版社，20073[2]梁爽會計目標與會計環(huán)境的邏輯關(guān)系分析[J]會計研究，2005(1)[3]楊博試論當前我國的會計目標[J]財會通訊，2006(8)[4]孟靈霞淺析我國會計目標的定位[J]市場周刊。2006(I)[5]吳秋生明確會計目標是完善我國會計準

13、則的首要問題會計之友，2005(2)作者簡介：劉燕燕(1985一)女。山西長治人，山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2008級碩士研究生，研究方向：財務(wù)會計151萬方數(shù)據(jù)2010年4月(總第112期)務(wù)m商mm眾M大，川hvnrNo.4201O(Cumulativ喲，NO.112)我國財務(wù)會計目標定位思考劉燕燕(山西財經(jīng)大學(xué)，山西太原03∞06)I摘黯自1973年10月特魯布羅德(Truehl抽d)研究小組發(fā)表〈財務(wù)報表目標研究小組的報告這一報告，將

14、財務(wù)會計目標劃定為12項具休目標和一項總目標恕，以美國為代表的西方會計界對財務(wù)會計理論的研究，就總是將財務(wù)會計目標放在第一位，但在我國，對財務(wù)會計目標的研究則起步比較晚。本文在分析比較“決策有用觀“和“受托責(zé)任觀“兩種財務(wù)會計目標理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際，指出了我國財務(wù)會計畫棟的現(xiàn)實選擇。關(guān)鍵調(diào)]財務(wù)會計目標決策有用受托責(zé)任觀中回分費4號:F234.4文獻標識碼:A1財務(wù)會計由標概述財務(wù)會計目標，是指人們通過會計實踐預(yù)期所要達到的境地

15、或標準，是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達到的境地的抽象商疇。在財務(wù)會計概念梧架體系中，起著指引方向的作用，是掏通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。通過對特魯布羅德(Trueb以對)研究小組確認的12項具體財務(wù)會計目標進行抽象，可以從“在一定的會計環(huán)境中，會計應(yīng)該為誰提供信息以及提供什么樣的信息“兩方商對財務(wù)會計目標進行歸納。我國財政部子2∞6年2月15日對外公布的修訂盾的《企業(yè)會計準則…l在本準貝帥，也第一次明確提出了“財務(wù)

16、會計報告的目標這充分說明，我國會計學(xué)界也開始了對財務(wù)會計目標的研究。2關(guān)于財務(wù)會計目標的兩種觀點及其比較從研究財務(wù)會計目標的現(xiàn)有文獻來看，關(guān)于財務(wù)會計目標主要存在著受托責(zé)任學(xué)派和決鍛有用學(xué)派。兩大學(xué)派關(guān)于會計目標的認定不同，而且以目標為起點的演練結(jié)果在很多方商也出現(xiàn)不同的觀點，但近年來也出現(xiàn)了兩大學(xué)派融合的趨勢。2.1受托責(zé)任觀與決策有用現(xiàn)2.1.1受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀認為:受托責(zé)任產(chǎn)生于所有權(quán)利經(jīng)營權(quán)的分離。在兩權(quán)分離的情況下，資源所

17、有者將其資源委托給受托者，間時賦予受托者以資源的保管權(quán)和使用權(quán)，受托著因而承擔(dān)γ合理、有效地管理和運用受托資源的責(zé)任，保證在營運過程中資源保值、增值，作為資源的受托方，承擔(dān)了如實向資源的委托方報告其受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果的義務(wù)。因此，還必須采用歷史成本計量屬性，進而導(dǎo)致在會計處理上，強調(diào)可靠性勝過相關(guān)性。2.1.2決策有用觀決策有用觀是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史背景下形成的，資本市場的加速發(fā)展、投資者對會計信息的能動反應(yīng)以及現(xiàn)

18、代信息理論和現(xiàn)代決策理論的出現(xiàn)又加強了決策有用觀的現(xiàn)實基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。此外，決策有用觀強調(diào)會計信息的有用性和相關(guān)性，在會計計量上，主張多種計量屬性并存擇優(yōu)。2.2兩種觀點的比較2.2.1依存的社會經(jīng)濟環(huán)境不同受托責(zé)任觀適用的經(jīng)濟環(huán)域中，受托關(guān)系明確，并且雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況，這時的資本市場不夠發(fā)達。而決策有用觀則是在受~責(zé)任適用的基本經(jīng)濟環(huán)境的基礎(chǔ)上，伴隨著資本市場的高度發(fā)達，在資源優(yōu)化配置起到主導(dǎo)地位的經(jīng)濟環(huán)鏡下產(chǎn)生的。2

19、.2.2財務(wù)會計目標不同決策有用觀認為會計目標在于向決策者提供咨助于做出經(jīng)濟決策的有用信息。受托責(zé)任觀認為會計目標是以恰當?shù)男问接行Х从呈芡薪o管責(zé)任者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況。2.2.3對會計信息的要求不同受托責(zé)任學(xué)派對會計信息的數(shù)量有所取舍，并且強調(diào)會計信息的可靠性，要求會計信息精確可靠。決策有用學(xué)派則認為會計信息多多益善，強調(diào)會計信息的相關(guān)性，并允許會計信息出現(xiàn)偏差。3我國財務(wù)會計目標定位的具體環(huán)境分析財務(wù)會計目標在我國經(jīng)歷了從9

20、0年代前的不談會計目標到92年文意編號:1棚8283(2010)04015101的練本準則中雖然有會計目標倪較為單一和06俘的在基本會計準則中明確提出了財務(wù)會計目標，并夜一定程度上體現(xiàn)了決策有用觀的發(fā)展歷程，這是自我國的會計環(huán)場所決定的。3.1對我國經(jīng)濟環(huán)城的考察有什么樣的經(jīng)濟環(huán)境就有什么樣的會計目標，我國財務(wù)會計目標定位的相關(guān)環(huán)境可以從經(jīng)濟管理休制、企業(yè)資金來源和證券市場等方面來進行考察。首先，到目前為止，在我國的隨民經(jīng)濟中，國有ii

21、:ik:仍然自挺著主導(dǎo)地位。在經(jīng)濟管理體制上，也…直奉行市場調(diào)節(jié)與國家宏觀管理相結(jié)合的體制，由于我國的市場經(jīng)濟機制尚未發(fā)育成熟。所以，國家各職能部門仍在多方面對企業(yè)實行監(jiān)督、管理和控制。其次.雖然我國的證券市場發(fā)展較快，但與發(fā)達國家相比還處于起步階段。我闊的證券市場并不發(fā)達，股權(quán)主要集中在國家和企業(yè)法入手中。證券資產(chǎn)占GDP的比黛較小，職業(yè)投資入主要以大眾散戶79:往，并且這些入員的普通教育和專業(yè)素質(zhì)普滿偏低。3.2會計錨息使用者及其健

22、息需求我國財政部于2酬年2月15日對外公布的新《企業(yè)會計準則……基本準則，也根據(jù)會計環(huán)境的具休變化，將會計信息使用者劃分為投資者、債權(quán)人、政府部門和社會公眾等。首先，對子作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱颂尤焱顿Y對象、衡景投資風(fēng)險、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)包括毛利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等指標在內(nèi)的盈利能力和發(fā)展襠勢方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況方麗的信息及其所處行業(yè)的信息。其次，對于作為社會經(jīng)濟管理者的政府部門來

23、說，他們?yōu)榱酥贫ń?jīng)濟政策、進行宏觀調(diào)控、調(diào)配社會資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，從宏觀上把握經(jīng)濟運行的狀況和發(fā)展變化趨勢。4我國財務(wù)合計罔棟的現(xiàn)提選梅由于我國經(jīng)濟環(huán)境和西方發(fā)達國家相比較還有一定輩距，所以，我國財務(wù)會計目標的選得必須考慮具體會計環(huán)境的制約和影響，運用科學(xué)的方法.結(jié)合我國近、遠期的經(jīng)濟環(huán)境，作出合混的選擇。根據(jù)我國的具體經(jīng)濟環(huán)境和會計信息使用者及其對會計信息的需求。在提供信息時，可以選擇有

24、裝別的目標，將財務(wù)會計目標總體確黨為以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用性將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時納入會計目標體系。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在我思社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息的使用者將呈現(xiàn)多元化，我國的資本市場也會得到發(fā)展。從長遠來看，我國的財務(wù)會計目標將必然會實現(xiàn)決策有用觀。參考文獻:[1]陳少華.財務(wù)會計研究[M].北京:中國金融出版社，2007.3[2]梁爽.會計目標與會計環(huán)境的邏輯關(guān)系分析[1].會計研究，2∞15(1).[3]楊博

25、.試論當前我國的會計目標[J].財會通訊，2∞6(8).[4]孟靈霞.淺析我國會計目標的定位[1].市場周刊，2ω6(1).[5]~秋生.明確會計目標是完善我國會計準則的首要在問題.會計之友，2ω5.(2)作翁簡介t劉蒸蒸(1985)女，山西長治人，山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2∞8級碩士研究生，研究方向:財務(wù)會計1512010年4月(總第112期)大眾商務(wù)PopularBusiness我國財務(wù)會計目標定位思考劉燕燕(山西財經(jīng)大學(xué)，山西太原03

26、0006)No4，2010(Curauhfively，NO112)【摘要】自1973年10月特魯布羅德(Tmeblood)研究小組發(fā)表‘財務(wù)報表目標研究小組的報告》這一報告，將財務(wù)會計目標劃定為12項具體目標和一項總目標起，以美國為代表的西方會計界對財務(wù)會計理論的研究，就總是將財務(wù)會計目標放在第一位，但在我國，對財務(wù)會計目標的研究則起步比較晚。本文在分析比較“決策有用觀“和“受托責(zé)任觀”兩種財務(wù)會計目標理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際，指出了

27、我國財務(wù)會計目標的現(xiàn)實選擇。【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計目標；決策有用；受托責(zé)任觀中圖分類號：F2344文獻標識碼：A文章編號：1009—8283(2010)04—0151一011財務(wù)會計目標概述財務(wù)會計目標，是指人們通過會計實踐預(yù)期所要達到的境地或標準，是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達到的境地的抽象范疇。在財務(wù)會計概念框架體系中，起著指引方向的作用，是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。通過對特魯布羅德(Trueblood)研究小

28、組確認的12項具體財務(wù)會計目標進行抽象，可以從“在一定的會計環(huán)境中，會計應(yīng)該為誰提供信息以及提供什么樣的信息”兩方面對財務(wù)會計目標進行歸納。我國財政部于2006年2月15日對外公布的修訂后的《企業(yè)會計準則——基本準則》，也第一次明確提出了“財務(wù)會計報告的目標”，這充分說明，我國會計學(xué)界也開始了對財務(wù)會計目標的研究。2關(guān)于財務(wù)會計目標的兩種觀點及其比較從研究財務(wù)會計目標的現(xiàn)有文獻來看，關(guān)于財務(wù)會計目標主要存在著受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。

29、兩大學(xué)派關(guān)于會計目標的認定不同，而且以目標為起點的演繹結(jié)果在很多方面也出現(xiàn)不同的觀點，但近年來也出現(xiàn)了兩大學(xué)派融合的趨勢。21受托賚任觀與決策有用觀211受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀認為：受托責(zé)任產(chǎn)生于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。在兩權(quán)分離的情況下，資源所有者將其資源委托給受托者，同時賦予受托者以資源的保管權(quán)和使用權(quán)，受托者因而承擔(dān)了合理、有效地管理和運用受托資源的責(zé)任，保證在營運過程中資源保值、增值，作為資源的受托方，承擔(dān)了如實向資源的委托方報告其

30、受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果的義務(wù)。因此，還必須采用歷史成本計璧屬性，進而導(dǎo)致在會計處理上，強調(diào)可靠性勝過相關(guān)性。212決策有用觀決策有用觀是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史背景下形成的，資本市場的加速發(fā)展、投資者對會計信息的能動反應(yīng)以及現(xiàn)代信息理論和現(xiàn)代決策理論的出現(xiàn)又加強了決策有用觀的現(xiàn)實基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。此外，決策有用觀強調(diào)會計信息的有用性和相關(guān)性，在會計計量上，主張多種計量屬性并存擇優(yōu)。22兩種觀點的比較221依存的社會經(jīng)濟環(huán)境不同

31、受托責(zé)任觀適用的經(jīng)濟環(huán)境中，受托關(guān)系明確，并且雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況，這時的資本市場不夠發(fā)達。而決策有用觀則是在受托責(zé)任適用的基本經(jīng)濟環(huán)境的基礎(chǔ)上，伴隨著資本市場的高度發(fā)達，在資源優(yōu)化配置起到主導(dǎo)地位的經(jīng)濟環(huán)境下產(chǎn)生的。222財務(wù)會計目標不同決策有用觀認為會計目標在于向決策者提供有助于做出經(jīng)濟決策的有用信息。受托責(zé)任觀認為會計目標是以恰當?shù)男问接行Х从呈芡薪?jīng)管責(zé)任者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況。223對會計信息的要求不同受托責(zé)任

32、學(xué)派對會計信息的數(shù)量有所取舍，并且強調(diào)會計信息的可靠性，要求會計信息精確可靠。決策有用學(xué)派則認為會計信息多多益善，強調(diào)會計信息的相關(guān)性，并允許會計信息出現(xiàn)偏差。3我國財務(wù)會計目標定位的具體環(huán)境分析財務(wù)會計目標在我國經(jīng)歷了從90年代前的不談會計目標；到92年的基本準則中雖然有會計目標但較為單一和06年的在基本會計準則中明確提出了財務(wù)會計目標，并在一定程度上體現(xiàn)了決策有用觀的發(fā)展歷程，這是由我國的會計環(huán)境所決定的。31對我國經(jīng)濟環(huán)境的考察有

33、什么樣的經(jīng)濟環(huán)境就有什么樣的會計目標，我國財務(wù)會計目標定位的相關(guān)環(huán)境可以從經(jīng)濟管理體制、企業(yè)資金來源和證券市場等方面來進行考察。首先，到目前為止。在我國的國民經(jīng)濟中，國有企業(yè)仍然占據(jù)著主導(dǎo)地位。在經(jīng)濟管理體制上。也一直奉行市場調(diào)節(jié)與國家宏觀管理相結(jié)合的體制，由于我國的市場經(jīng)濟機制尚未發(fā)育成熟。所以，國家各職能部門仍在多方面對企業(yè)實行監(jiān)督、管理和控制。其次，雖然我國的證券市場發(fā)展較快，但與發(fā)達國家相比還處于起步階段。我國的證券市場并不發(fā)達

34、，股權(quán)主要集中在國家和企業(yè)法人手中。證券資產(chǎn)占GDP的比重較小，職業(yè)投資人主要以大眾散戶為主，并且這些人員的普通教育和專業(yè)素質(zhì)普遍偏低。32會計信息使用者及其信息需求我國財政部于2006年2月15日對外公布的新《企業(yè)會計準則——基本準則》，也根據(jù)會計環(huán)境的具體變化。將會計信息使用者劃分為投資者、債權(quán)人、政府部門和社會公眾等。首先，對于作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱诉x擇投資對象、衡量投資風(fēng)險、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)包括毛利率

35、、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等指標在內(nèi)的盈利能力和發(fā)展趨勢方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況方面的信息及其所處行業(yè)的信息。其次，對于作為社會經(jīng)濟管理者的政府部門來說，他們?yōu)榱酥贫ń?jīng)濟政策、進行宏觀調(diào)控、調(diào)配社會資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況。從宏觀上把握經(jīng)濟運行的狀況和發(fā)展變化趨勢。4我國財務(wù)會計目標的現(xiàn)實選擇由于我國經(jīng)濟環(huán)境和西方發(fā)達國家相比較還有一定差距，所以，我國財務(wù)會計目標的選擇必須考慮具體

36、會計環(huán)境的制約和影響，運用科學(xué)的方法，結(jié)合我國近、遠期的經(jīng)濟環(huán)境，作出合理的選擇。根據(jù)我國的具體經(jīng)濟環(huán)境和會計信息使用者及其對會計信息的需求。在提供信息時，可以選擇有差別的目標，將財務(wù)會計目標總體確立為以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用性”，將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時納入會計目標體系。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息的使用者將呈現(xiàn)多元化，我國的資本市場也會得到發(fā)展。從長遠來看，我國的財務(wù)會計目標將必然會實現(xiàn)決策有用

37、觀。參考文獻：[1]陳少華財務(wù)會計研究[M]北京：中國金融出版社，20073[2]梁爽會計目標與會計環(huán)境的邏輯關(guān)系分析[J]會計研究，2005(1)[3]楊博試論當前我國的會計目標[J]財會通訊，2006(8)[4]孟靈霞淺析我國會計目標的定位[J]市場周刊。2006(I)[5]吳秋生明確會計目標是完善我國會計準則的首要問題會計之友，2005(2)作者簡介：劉燕燕(1985一)女。山西長治人，山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2008級碩士研究生，研

38、究方向：財務(wù)會計151萬方數(shù)據(jù)2010年4月(總第112期)務(wù)m商mm眾M大，川hvnrNo.4201O(Cumulativ喲，NO.112)我國財務(wù)會計目標定位思考劉燕燕(山西財經(jīng)大學(xué)，山西太原03∞06)I摘黯自1973年10月特魯布羅德(Truehl抽d)研究小組發(fā)表〈財務(wù)報表目標研究小組的報告這一報告，將財務(wù)會計目標劃定為12項具休目標和一項總目標恕，以美國為代表的西方會計界對財務(wù)會計理論的研究，就總是將財務(wù)會計目標放在第一位，

39、但在我國，對財務(wù)會計目標的研究則起步比較晚。本文在分析比較“決策有用觀“和“受托責(zé)任觀“兩種財務(wù)會計目標理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際，指出了我國財務(wù)會計畫棟的現(xiàn)實選擇。關(guān)鍵調(diào)]財務(wù)會計目標決策有用受托責(zé)任觀中回分費4號:F234.4文獻標識碼:A1財務(wù)會計由標概述財務(wù)會計目標，是指人們通過會計實踐預(yù)期所要達到的境地或標準，是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達到的境地的抽象商疇。在財務(wù)會計概念梧架體系中，起著指引方向的作用，是掏通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，

40、是連接會計理論與會計實踐的紐帶。通過對特魯布羅德(Trueb以對)研究小組確認的12項具體財務(wù)會計目標進行抽象，可以從“在一定的會計環(huán)境中，會計應(yīng)該為誰提供信息以及提供什么樣的信息“兩方商對財務(wù)會計目標進行歸納。我國財政部子2∞6年2月15日對外公布的修訂盾的《企業(yè)會計準則…l在本準貝帥，也第一次明確提出了“財務(wù)會計報告的目標這充分說明，我國會計學(xué)界也開始了對財務(wù)會計目標的研究。2關(guān)于財務(wù)會計目標的兩種觀點及其比較從研究財務(wù)會計目標的現(xiàn)

41、有文獻來看，關(guān)于財務(wù)會計目標主要存在著受托責(zé)任學(xué)派和決鍛有用學(xué)派。兩大學(xué)派關(guān)于會計目標的認定不同，而且以目標為起點的演練結(jié)果在很多方商也出現(xiàn)不同的觀點，但近年來也出現(xiàn)了兩大學(xué)派融合的趨勢。2.1受托責(zé)任觀與決策有用現(xiàn)2.1.1受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀認為:受托責(zé)任產(chǎn)生于所有權(quán)利經(jīng)營權(quán)的分離。在兩權(quán)分離的情況下，資源所有者將其資源委托給受托者，間時賦予受托者以資源的保管權(quán)和使用權(quán)，受托著因而承擔(dān)γ合理、有效地管理和運用受托資源的責(zé)任，保證在營

42、運過程中資源保值、增值，作為資源的受托方，承擔(dān)了如實向資源的委托方報告其受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果的義務(wù)。因此，還必須采用歷史成本計量屬性，進而導(dǎo)致在會計處理上，強調(diào)可靠性勝過相關(guān)性。2.1.2決策有用觀決策有用觀是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史背景下形成的，資本市場的加速發(fā)展、投資者對會計信息的能動反應(yīng)以及現(xiàn)代信息理論和現(xiàn)代決策理論的出現(xiàn)又加強了決策有用觀的現(xiàn)實基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。此外，決策有用觀強調(diào)會計信息的有用性和相關(guān)性，在會計計量

43、上，主張多種計量屬性并存擇優(yōu)。2.2兩種觀點的比較2.2.1依存的社會經(jīng)濟環(huán)境不同受托責(zé)任觀適用的經(jīng)濟環(huán)域中，受托關(guān)系明確，并且雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況，這時的資本市場不夠發(fā)達。而決策有用觀則是在受~責(zé)任適用的基本經(jīng)濟環(huán)境的基礎(chǔ)上，伴隨著資本市場的高度發(fā)達，在資源優(yōu)化配置起到主導(dǎo)地位的經(jīng)濟環(huán)鏡下產(chǎn)生的。2.2.2財務(wù)會計目標不同決策有用觀認為會計目標在于向決策者提供咨助于做出經(jīng)濟決策的有用信息。受托責(zé)任觀認為會計目標是以恰當?shù)男?/p>

44、式有效反映受托給管責(zé)任者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況。2.2.3對會計信息的要求不同受托責(zé)任學(xué)派對會計信息的數(shù)量有所取舍，并且強調(diào)會計信息的可靠性，要求會計信息精確可靠。決策有用學(xué)派則認為會計信息多多益善，強調(diào)會計信息的相關(guān)性，并允許會計信息出現(xiàn)偏差。3我國財務(wù)會計目標定位的具體環(huán)境分析財務(wù)會計目標在我國經(jīng)歷了從90年代前的不談會計目標到92年文意編號:1棚8283(2010)04015101的練本準則中雖然有會計目標倪較為單一和06俘的

45、在基本會計準則中明確提出了財務(wù)會計目標，并夜一定程度上體現(xiàn)了決策有用觀的發(fā)展歷程，這是自我國的會計環(huán)場所決定的。3.1對我國經(jīng)濟環(huán)城的考察有什么樣的經(jīng)濟環(huán)境就有什么樣的會計目標，我國財務(wù)會計目標定位的相關(guān)環(huán)境可以從經(jīng)濟管理休制、企業(yè)資金來源和證券市場等方面來進行考察。首先，到目前為止，在我國的隨民經(jīng)濟中，國有ii:ik:仍然自挺著主導(dǎo)地位。在經(jīng)濟管理體制上，也…直奉行市場調(diào)節(jié)與國家宏觀管理相結(jié)合的體制，由于我國的市場經(jīng)濟機制尚未發(fā)育成熟

46、。所以，國家各職能部門仍在多方面對企業(yè)實行監(jiān)督、管理和控制。其次.雖然我國的證券市場發(fā)展較快，但與發(fā)達國家相比還處于起步階段。我闊的證券市場并不發(fā)達，股權(quán)主要集中在國家和企業(yè)法入手中。證券資產(chǎn)占GDP的比黛較小，職業(yè)投資入主要以大眾散戶79:往，并且這些入員的普通教育和專業(yè)素質(zhì)普滿偏低。3.2會計錨息使用者及其健息需求我國財政部于2酬年2月15日對外公布的新《企業(yè)會計準則……基本準則，也根據(jù)會計環(huán)境的具休變化，將會計信息使用者劃分為投資

47、者、債權(quán)人、政府部門和社會公眾等。首先，對子作為企業(yè)所有者的投資者來說，他們?yōu)榱颂尤焱顿Y對象、衡景投資風(fēng)險、作出投資決策，不僅需要了解企業(yè)包括毛利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等指標在內(nèi)的盈利能力和發(fā)展襠勢方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營情況方麗的信息及其所處行業(yè)的信息。其次，對于作為社會經(jīng)濟管理者的政府部門來說，他們?yōu)榱酥贫ń?jīng)濟政策、進行宏觀調(diào)控、調(diào)配社會資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，從宏觀上把握

48、經(jīng)濟運行的狀況和發(fā)展變化趨勢。4我國財務(wù)合計罔棟的現(xiàn)提選梅由于我國經(jīng)濟環(huán)境和西方發(fā)達國家相比較還有一定輩距，所以，我國財務(wù)會計目標的選得必須考慮具體會計環(huán)境的制約和影響，運用科學(xué)的方法.結(jié)合我國近、遠期的經(jīng)濟環(huán)境，作出合混的選擇。根據(jù)我國的具體經(jīng)濟環(huán)境和會計信息使用者及其對會計信息的需求。在提供信息時，可以選擇有裝別的目標，將財務(wù)會計目標總體確黨為以“受托責(zé)任為主，兼顧決策有用性將受托責(zé)任觀和決策有用觀同時納入會計目標體系。但隨著經(jīng)濟的

49、發(fā)展，在我思社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計信息的使用者將呈現(xiàn)多元化，我國的資本市場也會得到發(fā)展。從長遠來看，我國的財務(wù)會計目標將必然會實現(xiàn)決策有用觀。參考文獻:[1]陳少華.財務(wù)會計研究[M].北京:中國金融出版社，2007.3[2]梁爽.會計目標與會計環(huán)境的邏輯關(guān)系分析[1].會計研究，2∞15(1).[3]楊博.試論當前我國的會計目標[J].財會通訊，2∞6(8).[4]孟靈霞.淺析我國會計目標的定位[1].市場周刊，2ω6(1).[