我國財務(wù)會計目標定位思考 (1)

1、●財會經(jīng)濟《經(jīng)濟師2011年第4期我財務(wù)會計目標定位思考摘要：財務(wù)會計目標是構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的邏輯起點。長期以來一直是會計界關(guān)注和討論的重要課題。目前。財務(wù)會計目標理論有兩大觀點：決策有用觀和受托責任鞏。由于財務(wù)會計目標的確定受到會計環(huán)境的影響。再加上我固市場經(jīng)濟環(huán)境的特殊性。使得深入進行會計目標的研究成為我圈套計界理論研究的重點。文章主要從財務(wù)會計目標基本理論出發(fā)通過分析影響我目財務(wù)套計目標的幾大因素。提出我國財務(wù)會計目標的定位。

2、關(guān)■詞：財務(wù)會計目標決策有用現(xiàn)。受托責任觀中圈分類號：F2343文獻標識碼：A文章■號：1(X)44914(2011)04—15802財務(wù)會計目標既是一個理論問題又是一個實踐問題。研究財務(wù)會計目標對會計的實踐工作以及會計準剛的鋪定既有重大的指導意義又有較大的實踐價值。從上世紀20年代西方會計學界就此問題進行了不懈的探索并形成了受托責任和決策有用兩大學派，我國會計學界從上世紀80年代起也就此問題展開討論。但是，迄今為止對財務(wù)會計目標的定位

3、——是強調(diào)會計信息的可靠性還是強調(diào)決策有用性——尚無統(tǒng)一認識。一、財務(wù)會計目標概述財務(wù)會計目標可簡述為：為會計信息使用者提供有用的財務(wù)會計信息。財務(wù)會計目標是財務(wù)會計基本理淪的重要組成部分，整個財務(wù)會計理論體系和會計實務(wù)都是建立在財務(wù)會計目標的基礎(chǔ)之上。具體來說會計目標涵蓋了兩個重要方面，即在一定的會計環(huán)境中，會計應(yīng)該為誰提供信息以及提供什么樣的信息。2006年2月15日財政部對外公布了新的企業(yè)會計準則其中第4條指出：“財務(wù)會計的目標是

4、向財務(wù)會計報告的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。反映企業(yè)管理層受托責任履行情況有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策?！必攧?wù)報告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。會計目標體現(xiàn)了某一特定的經(jīng)濟環(huán)境下會計信息使用者對會計信息的需求。合理的定位會計目標非常重要，會計目標作為整個概念框架韻起點，以何種會計報告作為制定目標。將會直接影響到會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報告要素、確認和計量等方面內(nèi)容的定義

5、和界定從而影響到會計準則的制定，最終對國際會計協(xié)調(diào)產(chǎn)生影響。二、會計目標應(yīng)真實公允地反映企業(yè)的運行狀況為了從理論上保障會計信息真實反映經(jīng)濟實體的運行狀況。應(yīng)把會計目標定位在為經(jīng)濟實體這一最大利益相關(guān)方服務(wù)上。在會計理論的構(gòu)建、核算療法的選擇、披露信息的要求乃至會計準則的制定中都應(yīng)首先考慮其對經(jīng)濟實體的影響。基于會計信息對經(jīng)濟有著巨大影響力這一事實會計信息對經(jīng)濟的長遠發(fā)展應(yīng)當起的是促進作用。的確，平穩(wěn)增長的報表數(shù)字在一定程度上可以增加公眾

6、對經(jīng)濟的信心，在繁榮時期向下調(diào)節(jié)盈余可以防止經(jīng)濟過熱在蕭條時期向上調(diào)節(jié)利潤可以延緩危機的到來。然而市場經(jīng)濟之所以有效率是因為它能夠根據(jù)各種資源收益率的不同而敏銳地調(diào)節(jié)稀缺資源虛假的報表數(shù)字恰恰扭曲了這種最有效率的資源配置機制。如果會計信息能夠真實公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟狀●李曉光況以經(jīng)濟實體和經(jīng)濟實體中的每一個利益相關(guān)者為自己的服務(wù)對象，那么，市場資源配置調(diào)節(jié)至最優(yōu)就是可能的?！F(xiàn)在關(guān)于會計目標較為流行的觀點，往往在客觀上促成了會計盈余在各

7、期之間靈活調(diào)節(jié)，會計數(shù)據(jù)為各利益集團服務(wù)受他們的影響，使經(jīng)濟呈現(xiàn)一種表面上的繁榮與平穩(wěn)增長，實際上卻為經(jīng)濟實體積累起系統(tǒng)風險。一旦風險超過一定限度，經(jīng)濟危機就會爆發(fā)。這時無論他是不是某個企業(yè)的利益相關(guān)者，甚至無論他看不看會計報表，他的利益都會受到影響。因而會計目標不應(yīng)該僅僅為某一個或某幾個利益集團而研究他們的需求提供他們所需的信息，在會計準則的制定中聽取他們的意見。相反會計應(yīng)立足于公眾，為經(jīng)濟本身服務(wù)。提供所有反映經(jīng)濟狀況的信息，在會計

8、準則的制定中保持足夠的獨立性，使會計這個信息系統(tǒng)能夠真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)今會計旨標理論的兩種觀點由于財務(wù)會計目標是進行財務(wù)會計活動的前提條件，又是評價財務(wù)會計活動成敗優(yōu)劣的基本標準因此。從上世紀70年代起，財務(wù)會計目標就成為各國會計理論界研究的重點、難點和焦點。但就目前而言，財務(wù)會計目標的問題。在會計理論界還沒有形成一個權(quán)威的、可為學術(shù)界普遍認同的觀點。甚至可以說。財務(wù)會計目標的研究在目前仍處于各抒

9、己見、尚未定論的局面?？v觀會計理論界對財務(wù)會計目標的研究，歸納起來主要有兩大學派：受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀的主要代表人物有美國著名會計學家井鳩雄士和恩里斯特帕羅科等人。受托責任觀的發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展休戚相關(guān)，隨著工業(yè)革命的完成，以公司制為代表的企業(yè)形式開始出現(xiàn)并廣泛流行，隨之而來的便是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。所有者關(guān)注的是委托財產(chǎn)資源的保值與增值，經(jīng)營者因此承擔合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源，使其盡可能地實現(xiàn)保

10、值增值。經(jīng)營者有義務(wù)及時、完整地向所有者報告其受托資源管理的情況以解脫受托經(jīng)濟責任。所有者則通過相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來激勵和約束經(jīng)營者的行為。基于以上背景。受托責任觀下的財務(wù)會計目標要求財務(wù)會計為會計信息使用者提供會計主體在經(jīng)營管理過程中履行受托責任的情況，提供在過去一段時間里企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息，以判斷管理當局的經(jīng)營是否有效因而在會計信息的質(zhì)量特征方面強調(diào)可靠性；在會計確認上只確認企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟事項；在會計計量上堅持采用

11、歷史成本計量模式。決策有用觀產(chǎn)生于20世紀5晰0年代，是在資本市場、證券市場日益擴大的經(jīng)濟背景下形成的。資本市場已發(fā)展成熟，資源分配主要是通過市場進行調(diào)節(jié)。決策有用觀是建立在社會資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離之上的。這時的資本市場在資源配置中占有主導地位。受托雙方不是直接進行溝通交流，而是介入了資本市場。會計目標是為投資者提供有利于其做出合理的投資、信貸等類似決策的信息。從這一日標出發(fā)，在會計確認上不僅應(yīng)確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項。還要確認那些

12、雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；在會計計量上。認為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，主張在以歷史成本計量的同時多種計量屬性并行；在會計報表方面認策略的實施使企業(yè)財務(wù)費源重新優(yōu)化配置。更好地使企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)適應(yīng)其所處的內(nèi)外部環(huán)境從而改善企業(yè)的財務(wù)職能，增強企業(yè)抗風險能力提高企業(yè)盈利能力和創(chuàng)新能力。使企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展，一158一參考文獻：I安志刖現(xiàn)代企業(yè)制度下財務(wù)管理模式的探索Ⅱ】山西建

13、筑。2003(13)2谷祺劉淑蓮財務(wù)管理【M】東北財經(jīng)大學出版社，20073財政部注冊會計師考試委員會辦公室財務(wù)成本管理|M1經(jīng)濟科學出版社，20084財政部會計資格評價中心編財務(wù)管理fMl中國財政經(jīng)濟出版社。2008(作者單位：浙江省甌海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)管理委員會浙江溫州325000)(責編：若佳)萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師》2011年第4期●財會經(jīng)濟為應(yīng)盡量滿足全面提供對決策有用的會計信息以滿足信息使用者需求的多樣性。不難看出，上述兩種觀點在會計計

14、量方法、財務(wù)報告的偏好、會計信息的種類和會計信息質(zhì)量有著不同的側(cè)重點。這兩個觀點一直是會計理論界爭論的熱點問題。受托責任觀和決策有用觀是在當時的特定歷史環(huán)境下產(chǎn)生的，它們適應(yīng)了當時會計發(fā)展的需要，均有相應(yīng)的優(yōu)缺點并且由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼承性特征，兩者在某個歷史時期的發(fā)展呈現(xiàn)交替和重疊，表現(xiàn)為融合性，無所謂孰優(yōu)孰劣。單純的爭論兩種觀點是毫無意義的，建立在特定環(huán)境下的會計目標是必須的前提條件。我國是一個具有中國特色的社會主義發(fā)展中國家，

15、其經(jīng)濟發(fā)展也就具有不同于別國的特點。會計目標的定位在順應(yīng)會計國際化發(fā)展趨勢下，還應(yīng)具有“中國特色”，即體現(xiàn)我國當前市場經(jīng)濟環(huán)境的要求。因此，我國會計目標的選擇既要從實際出發(fā)還要兼?zhèn)淝罢靶?。、四、我國會計目標的定位思?一)中國特色的會計環(huán)境分析1國有企業(yè)仍然是我國經(jīng)濟的命脈，是我國市場經(jīng)濟建設(shè)的基礎(chǔ)。目前市場上主要的微觀經(jīng)濟組織仍然是國有企業(yè)，制造業(yè)、能源、交通等重要行業(yè)的企業(yè)主要是國有企業(yè)大型企業(yè)、重點企業(yè)也大多數(shù)是國有企業(yè)其他性質(zhì)的

16、企業(yè)還未形成規(guī)模。國有獨資公司在公司制企業(yè)中仍占主導地位國家是最大的所有者。即使是上市公司。國家股、法人股也占大部分且不能上市流通。我國上市公司只占大中型企業(yè)總數(shù)的極少部分而且，這些上市公司嚴格說來并不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度。2在我國股份制改制中，有限責任公司多而股份有限公司少。盡管目前股份制作為一種較為完備合理的企業(yè)制度正被我國廣泛接受，但在股份制改制過程中，我國國有控股仍占絕大多數(shù)。國有控股公司資金融通方式仍以直接為主，通過資本市場進

17、行間接融資的居于輔助地位。3資本市場不發(fā)達。資本市場是企業(yè)籌資的重要場所，但資本市場的不完善使企業(yè)不能很快進入資本市場，而潛在的投資者又不能通過資本市場自由選擇投資企業(yè)。另外，多數(shù)分散的投資者不是很注重會計報表的使用。使財務(wù)報告對決策的影響作用減弱。這就使得決策有用目標的實施條件受到限制，并且在較長時間里，企業(yè)大量資金的取得仍然采用直接投資的方式。此外，根據(jù)美國經(jīng)濟學家和實證會計學者法瑪對市場有效性的論述并經(jīng)有關(guān)的實證研究，我國資本市場

18、仍處于弱型效率階段，難以發(fā)揮其在資金融通中的積極作用。我國企業(yè)在融通資金方面對資本市場的利用仍很有限。4會計人員素質(zhì)較低。企業(yè)規(guī)模有限，現(xiàn)代化程度低，若以決策有效作為其會計目標，顯然很難達到其要求。另外。法制體系還不完善一方面，相關(guān)配套法律尚未健全；另一方面，有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象依然嚴重。通過以上分析可以看出，我國在較長一段時期里，資本市場不會在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主渠道作用。企業(yè)大量資本的取得仍將采用的是傳統(tǒng)的籌資方式；受托責任關(guān)系

19、將主要通過國家及國家授權(quán)的機構(gòu)與企業(yè)經(jīng)營者直接接觸形成；資源的委托方與受托方可以明確辨認國家作為委托方仍將占據(jù)著重要地位。(二)我國主要的會計信息使用者及其需要會計目標描述的核心問題是“會計應(yīng)該為誰提供什么樣的信息”，這其中包含兩個方面的意思，其一是會計信息的使用者是誰，其二是會計信息使用者需要什么樣的信息。根據(jù)我國現(xiàn)階段特定的會計環(huán)境，企業(yè)會計信息的使用者在總體上可分為國家各職能部門、銀行、證券市場上的大眾投資者和國有以外的一般投資人

20、。因為它們所處的地位不同、行使職能的不同，對會計信息的需求也是不盡相同的。1政府職能部門。對會計信息有直接需求的政府職能部門主要包括國資委、稅務(wù)局和證監(jiān)會等。國資委是依法行使國有股東權(quán)利的政府部門。由于國有股流通上的限制，盡管目前國家已經(jīng)頒布了國有股減持和國有股流通轉(zhuǎn)讓的辦法但在實踐中仍需要相當長的一段時間。國資委現(xiàn)在很少能順利的“甩出股份”。所以國資委不屬于證券市場上的“職業(yè)投資人”，而是“管理型投資人”。對于財務(wù)會計信息的需求，他們

21、往往從企業(yè)經(jīng)營管理者的角度出發(fā)，比較關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況方面的信息，以便真實地考核企業(yè)管理層的業(yè)績，決定是否繼續(xù)聘用現(xiàn)行的經(jīng)營管理者。我國上市公司大股東作為“管理型投資人”絕對控股的特征可能會在相當長時間內(nèi)存在。因此決定了國資委對會計信息的真實性、完整性、準確性提出了要求。證監(jiān)會的主要職責是保護投資者的合法權(quán)益，對證券市場起到監(jiān)督管理的作用。因此，從整體上看，我國證監(jiān)會對上市公司會計信息的基本要求也是真實、完整、準確。為切實保護

22、廣大投資者的利益，證監(jiān)會要求上市公司對外提供真實、準確、完整的、對投資者決策有影響的會計信息。稅務(wù)局是我國企業(yè)會計信息的最大、最直接的需求者。因其具有的職能，對企業(yè)財務(wù)會計信息的要求并不是為了投資的需要，企業(yè)財務(wù)會計信息是作為企業(yè)納稅和國家稅務(wù)人員查稅的直接依據(jù)，所以在會計信息的要求上，真實、準確與完整是我國稅務(wù)部門的第一需求。2金融機構(gòu)——銀行。銀行是我國企業(yè)外部融通資金的主要來源因此，銀行也是我國企業(yè)會計信息的最大需求者之一。一般來

23、講銀行對企業(yè)會計信息的關(guān)注，主要在于貸款本金和利息能否安全收回。我國的絕大多數(shù)銀行是企業(yè)的債券性投資人，他們關(guān)注的會計信息主要是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)績的好壞和財務(wù)狀況的優(yōu)劣，因此，對會計信息的要求是以準確、真實和完整為主。3證券市場上的職業(yè)投資者。職業(yè)投資者不同于管理性投資人，他們更多的是關(guān)注公司未來股票的升值狀況。從這點看，職業(yè)投資人對會計信息更多需求的是對投資決策有用的信息。在信息不對稱下，職業(yè)投資者作為證券市場上的弱勢群體，他們獲取信息的唯

24、一途徑是上市公司對外公布的財務(wù)會計信息，這也導致對會計信息的要求上的不同。在要求真實準確的同時需要企業(yè)披露對他們決策有用的一切會計信息。這些信息不單單包括已經(jīng)發(fā)生的，還包括企業(yè)存在的未來可能發(fā)生但已對企業(yè)造成影響的會汁信息，由于存在著不確定性對會計信息的準確性要求不高。4非國有的一般投資人。在我國，企業(yè)的投資者除了國家和大眾股民以外，還有大量的集體、個人和外商投資者等一般的投資者。他們一般都是內(nèi)部的“管理型投資人”，直接參與企業(yè)的經(jīng)營與

25、管理，對會計信息的需求不完全依賴財務(wù)會計報表他們還需要了解管理會計信息。從管理和考評經(jīng)營成果的角度看他們對財務(wù)會計的第一需求是它的真實性、準確性和完整性。(三)我國財務(wù)會計目標的構(gòu)建根據(jù)我國會計信息使用者及其對會計信息的需求目前，我國會計目標總體應(yīng)確立為“以受托責任為主，兼顧決策有用”。首先，會計目標總是要與經(jīng)濟環(huán)境的要求相融合的，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是中國會計當前和今后面臨的大環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是法人制度。法人制度的實質(zhì)是確認國家擁

26、有財產(chǎn)所有權(quán)和企業(yè)擁有財產(chǎn)的獨立法人財產(chǎn)權(quán)，使企業(yè)在對所有者承擔財產(chǎn)保值和增值責任的前提下，成為自主經(jīng)營的法人實體。因此在法人制度下。投資者和企業(yè)的關(guān)系實質(zhì)就是“委托—受托”關(guān)系。中國雖已有千余家上市公司，但它們只占中國大中型企業(yè)的極少部分，并且不是資本完全自由流通的上市公司。而且中國的資本市場既不發(fā)達也不規(guī)范，更重要的是社會主義的經(jīng)濟性質(zhì)決定了必須保證國家對國有企業(yè)的所有權(quán)，國家作為會計信息最重要的使用者，必然最關(guān)心國有資產(chǎn)的保值、增

27、值。因此，當前中國財務(wù)會計的具體目標主要應(yīng)定位在向委托人報告受托責任的履行情況上。其次，盡管會計目標應(yīng)以受托責任為主但并不排斥決策有用觀。因為要獲取最大的收益，投資者必須借助會計信息進行投資決策因而提供對決策有用的信息是會計的一項重要目標。但恰恰是受托責任關(guān)系的存在，使投資者有權(quán)要求取得信息，經(jīng)營者也有責任提供信息。因此，會計最基本的目標，還是反映財產(chǎn)資源的受托責任?？傊?，將受托責任觀和決策有用觀同時納入會計目標體系，是適應(yīng)我國特色的會

28、計理論。明確了以“受托責任為主。兼顧決策有用”的財務(wù)會計目標有利于從根本上比較各國實務(wù)操作的異同，促進中西方會計的融合從而使會計真正成為一種世界性語言。參考文獻：1葛家澍關(guān)于財務(wù)會計目標的研究U】上海：立信會計學報，z007(5)2樂紅峰，田汝濤財務(wù)會計目標淺析卟財稅科技2()07(12)3孟靈霞淺析我國會計目標的定位Ⅱ】市場周刊，2006(1)4揚博試論當前我國的會計目標Ⅱ】財會通訊。2(x)6(8)(作者單位：中鐵十二局集團公司審計