成本管理方法的戰(zhàn)略性整合

1、陰窯改革與發(fā)展陰窯員圓窯財會月刊淵綜合冤援成本管理方法是主要應用于經(jīng)營過程中的堯具有相對獨立的規(guī)范對象的方法原理遙通常認為袁在具體的成本管理實踐中采用的方法與措施是針對局部問題的袁并不具有戰(zhàn)略意義袁充其量只具有戰(zhàn)術性遙但是袁新經(jīng)濟環(huán)境下的現(xiàn)代成本管理則將戰(zhàn)略管理放在了極其重要的位置遙那么袁戰(zhàn)略性的成本管理與戰(zhàn)術性的成本管理之間究竟存在著一種怎樣的關系呢鑰我國目前關于這方面的研究并不多袁筆者在此談一些粗淺的個人看法遙戰(zhàn)略是指全局性的方針任

2、務袁戰(zhàn)術則是指為實現(xiàn)戰(zhàn)略任務而采取的手段遙戰(zhàn)略與戰(zhàn)術的關系反映為全局與局部堯長期目標與短期目標的辯證關系袁戰(zhàn)略與戰(zhàn)術既是有區(qū)別的袁但在最終目標上又是一致的袁只是在各自作用的范圍和時間上有一定的差異遙戰(zhàn)略在一定時期內具有相對的穩(wěn)定性袁而戰(zhàn)術則具有靈活性袁在戰(zhàn)略原則許可的前提下袁戰(zhàn)術可以靈活地采用多樣性的變化形式遙鑒于戰(zhàn)術是對戰(zhàn)略的貫徹實施袁戰(zhàn)術就應該被視為戰(zhàn)略的有機組成部分遙這說明戰(zhàn)略成本管理在全局性的長期任務明確的前提下袁仍然需要運用各

3、種具體的戰(zhàn)術遙既然戰(zhàn)略性的成本管理與戰(zhàn)術性的成本管理之間從根本上說是統(tǒng)一的袁那么袁對成本管理方法按戰(zhàn)略成本管理的要求作必要的修訂與完善是有可能的袁也是有必要的遙應該說袁成本管理方法包括的內容十分龐雜袁其核心內容是目標成本管理堯標準成本管理堯責任成本法和作業(yè)成本法遙筆者擬對這幾種主要的成本管理方法作簡要的比較與分析袁在此基礎上論述成本管理方法在戰(zhàn)略成本管理中的運用遙一、成本管理方法之間的關系各種成本管理方法產(chǎn)生的時間和背景是不同的袁在實際

4、運用中它們往往被孤立地作為一種成本管理方法來進行分析與研究遙目標成本管理是根據(jù)預先確定的成本目標進行的企業(yè)管理遙標準成本管理是與科學管理相結合而產(chǎn)生的袁它并非是一種單純的成本計算方法袁而是以成本計劃堯控制堯計算和分析相結合的會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)遙新的制造環(huán)境和傳統(tǒng)成本計算方法的缺陷導致了作業(yè)成本法的產(chǎn)生袁它以作業(yè)為企業(yè)管理的核心和起點袁改變了傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為成本管理中心的觀念遙責任成本法是企業(yè)分權管理的必然結果袁它以各責任成本中心為

5、主體袁以責堯權堯利相統(tǒng)一的機制為基礎袁在企業(yè)內部形成了一個嚴密的成本控制系統(tǒng)遙筆者認為袁這些成本管理方法之間雖然有很大的區(qū)別袁但它們之間的聯(lián)系也是不容忽視的袁關鍵在于其各自的側重點有所不同遙員援幾種成本管理方法之間的區(qū)別遙這幾種成本管理方法之間存在著明顯的區(qū)別遙目標成本管理具有鮮明的市場導向特征袁其在滿足顧客需求方面所起的作用較為突出袁保證了企業(yè)內部管理的成本計劃與企業(yè)外部環(huán)境的市場信息相結合遙目標成本管理在本質上是一種對企業(yè)的未來利潤

6、進行戰(zhàn)略性管理的方法袁它在兼顧效率與效益的基礎上實現(xiàn)了成本管理的市場化遙標準成本管理是一種事先制定的具有先進可行性和控制作用的成本管理方法袁因而是一種提高成本管理效率的重要手段遙作業(yè)成本法起源于內部管理袁它將成本管理建立在作業(yè)的基礎上袁從而增加了成本管理的深度遙責任成本是按責任歸屬來劃分堯控制的成本袁責任成本法的目的在于通過責任成本指標考核各責任單位的業(yè)績袁以不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益遙圓援幾種成本管理方法之間的聯(lián)系遙這幾種成本管理方法之間

7、存在著緊密的聯(lián)系遙筆者認為袁從原理和運行機制來看袁它們是一個具有內在聯(lián)系的整體遙目標成本管理主要運用于新產(chǎn)品堯新技術的開發(fā)袁目標成本確立以后袁為了實現(xiàn)目標成本袁需要對目標成本進行分解遙這種分解可以按照不同的方法進行院淤按產(chǎn)品分解袁構成產(chǎn)品的標準成本曰于按作業(yè)分解袁構成作業(yè)中心的作業(yè)成本曰盂按人員分解袁構成責任中心的責任成本遙按照這種思路袁標準成本管理堯作業(yè)成本法堯責任成本法是實現(xiàn)目標成本的重要措施袁它們與目標成本管理一起構成統(tǒng)一的成本管

8、理方法體系袁共同為戰(zhàn)略成本管理服務袁而目標成本管理在其中更是起著統(tǒng)帥全局的作用遙第一袁目標成本具有競爭性與外向性袁體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的源流管理思想遙目標成本管理需要考慮企業(yè)的外部市場條件與競爭對手的情況袁要求從成本發(fā)生的源頭要要要產(chǎn)品的開發(fā)設計及其相關的廠房設備投資開始實施控制遙因為產(chǎn)品成本在設計階段就基本上被確定袁技術設計和成本規(guī)劃對預期的成本水平及成本降低起著決定性的作用遙第二袁目標成本具有全局性與長期性袁體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的思想遙

9、目標成本管理綜合考慮了企業(yè)的內外部條件袁站在企業(yè)全局的高度對長期的成本管理提出了要求遙成本管理必須深入到成本發(fā)生的全過程袁必須深入到技術設計堯采購堯生產(chǎn)堯銷售等各部門及人員的各項活動之中遙因為進行技術改進南京財經(jīng)大學會計學院肖凱陳榕成本管理方法的戰(zhàn)略性整合和成本降低需要各個部門及人員的共同努力袁只有將成本管理的方法與措施融入到各項活動之中才能最終實現(xiàn)成本管理的目標遙二、戰(zhàn)略成本管理方法體系的構建各種成本管理方法從不同的角度對成本實施有效

10、的管理與控制袁如何從戰(zhàn)略管理的高度對它們進行綜合運用袁從而最大限度地發(fā)揮各自的優(yōu)勢和避免各自的缺陷也就成為戰(zhàn)略成本管理必須解決的一個重要問題遙南京大學課題組對我國企業(yè)采用成本管理方法的調查結果顯示袁目前我國有緣員援源豫的企業(yè)采用目標成本管理遙可見袁目標成本管理在我國企業(yè)的管理實務中應用較為普及遙此外袁從以上理論分析中可以看出袁目標成本管理自身具有的特點及其所體現(xiàn)的戰(zhàn)略性管理思想使其能夠更好地適應戰(zhàn)略成本管理的要求遙因此筆者認為袁鑒于各種

11、成本管理方法之間的關系袁建立以目標成本管理為中心的戰(zhàn)略成本管理方法體系是當前我國企業(yè)推行戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實選擇袁而這需要對各種成本管理方法進行全面的戰(zhàn)略性整合遙員援標準成本的目標管理要要要成本的預測與計劃遙標準成本管理從企業(yè)自身條件出發(fā)確定成本水平袁可稱之為野工程驅動標準成本冶遙它力求減少企業(yè)內部的低效和損失袁使標準成本更先進堯合理遙但它僅考慮了企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營條件袁對企業(yè)外部市場環(huán)境卻考慮甚少遙當產(chǎn)品處于賣方市場時袁標準成本的科學性

12、不容置疑袁但處于買方市場時袁其科學性就不得不令人懷疑了遙目標成本是根據(jù)產(chǎn)品的市場售價確定的成本袁在買方市場中袁市場主動選擇價格與成本袁在市場基礎上確定的標準成本即野市場驅動標準成本冶袁作為目標成本的自然延伸更能適應當前買方市場的現(xiàn)實需要遙如果企業(yè)能夠達到目標成本制度所確定的目標成本袁一旦其付諸實施就可以成為企業(yè)生產(chǎn)過程中的成本標準遙因此袁標準成本管理可以和目標成本管理結合起來袁通過實施標準成本管理來促進目標成本管理的實現(xiàn)遙標準成本的目標

13、管理側重于成本的預測與計劃遙成本預測要求根據(jù)有關資料袁運用一定的科學方法對達到預期目標的各種成本方案在將來不同情況下的成本水平以及成本可能的發(fā)展趨勢進行預測遙成本計劃要求根據(jù)計劃期的生產(chǎn)任務和成本要求袁通過一定的程序和方法規(guī)定計劃期內產(chǎn)品的成本標準遙標準成本的目標管理發(fā)揮了目標成本的市場導向優(yōu)勢袁強化了標準成本的計劃屬性遙它具有成本避免的性質袁要求消除一切可以避免的成本遙圓援作業(yè)成本的目標管理要要要成本的核算與控制遙作業(yè)成本法最初是作為

14、一種正確分配間接費用堯準確計算產(chǎn)品成本的方法提出來的袁它以企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動淵即作業(yè)冤為控制對象袁可以降低企業(yè)資源的無效耗費袁對企業(yè)進行全面成本管理遙作業(yè)成本法立足于企業(yè)內部條件進行成本管理袁在成本管理的深度上超過了目標成本管理遙但其最大的缺陷是忽略了企業(yè)所處的外部條件袁從而往往只能被動地適應市場需要袁因而在當前的買方市場環(huán)境中推行作業(yè)成本的目標管理顯得更為適宜遙作業(yè)成本的目標管理可以適應目標成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求袁以顧客為中

15、心袁通過作業(yè)價值鏈和作業(yè)成本動因分析來達到對成本形成全過程和全方位的控制遙它要求根據(jù)市場需求進行作業(yè)價值鏈分析與作業(yè)成本動因分析袁明確增值作業(yè)與不增值作業(yè)袁并且盡量減少不增值作業(yè)堯增加增值作業(yè)袁從而達到從根本上獲取成本優(yōu)勢的目的遙作業(yè)成本的目標管理側重于成本的核算與控制遙成本核算要求按照目標管理的要求袁以作業(yè)為基礎匯集與分配各項生產(chǎn)費用袁計算各作業(yè)中心的成本遙成本控制要求根據(jù)預定的成本目標袁對成本發(fā)生和形成過程以及影響成本的各種作業(yè)成本

16、動因施加影響遙作業(yè)成本的目標管理以顧客為中心袁強調產(chǎn)品的顧客驅動袁可以消除無效作業(yè)遙它具有成本削減的性質袁要求對事先不可避免堯一定要發(fā)生的成本進行有效的管理和控制遙猿援責任成本的目標管理要要要成本的分析與考核遙責任成本法將現(xiàn)代行為科學引入到成本管理之中袁按照行為科學的原理與方法來實施成本管理遙它有助于引導和激勵員工在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮主觀能動作用袁能夠提高成本管理人員的責任感遙但它往往僅注重財務目標方面的考核袁一般很少考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標袁因

17、而不能很好地適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求遙在責任成本的目標管理中袁目標成本的分解堯落實與考評等通過與責任會計相結合袁就可以轉化為責任成本來進行管理和控制遙這樣既可以保證目標成本的實現(xiàn)袁又可以使責任成本的管理和控制有明顯的方向遙責任成本的目標管理側重于成本的分析與考核遙成本分析要求在成本核算及有關資料的基礎上袁揭示成本水平的變動情況袁查明成本差異產(chǎn)生的原因以及應負責的單位和個人遙成本考核要求企業(yè)定期將成本目標與有關指標的實際完成情況進行總結和評

18、價袁并采取相應的獎懲措施以促使各責任單位和人員更好地履行各自的成本管理責任遙因此袁責任成本的目標管理強化了各責任單位和人員的成本管理意識袁它具有成本保障的性質袁要求對成本管理過程進行全方位的激勵和約束遙以上分三個層次論述了以目標成本管理為中心的新型成本管理方法體系袁在具體實施中它們既有相對獨立的一面袁又有相互交叉堯相互結合的一面遙例如袁推行作業(yè)成本需要確定成本中心袁這可以借助責任成本曰成本目標的分解最終要落實到各個細小的作業(yè)層面上袁這需