關(guān)于物流企業(yè)稅收政策的幾個問題

1、中國流通經(jīng)濟2006年第8期口現(xiàn)代物流關(guān)于物流企業(yè)稅收政策的幾個問題賀登右(中國物流與采購聯(lián)合會，北京市100045)摘要：為了解決物流企業(yè)稅收政策方面存在的突出問題，國家有關(guān)部門相繼采取了一系列政策措施。本文認為從國家政策層面解決物流企業(yè)在稅收方面遇到的突出問題，是國家有關(guān)部門支持我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的重要舉措。但是，物流業(yè)是新興的產(chǎn)業(yè)，涉及面廣，各地情況千差萬別，對國家政策的理解和執(zhí)行也不盡一致在政策執(zhí)行過程中存在著這樣或那樣的問題，

2、需要在實踐中研究解決。作者在調(diào)研基礎(chǔ)上提出了十個問題：一是關(guān)于物流企業(yè)的認定問題；二是關(guān)于試點企業(yè)所屬企業(yè)的問題；三是關(guān)于自開票納稅人資格認定的問題；四是關(guān)于非試點物流企業(yè)的問題；五是關(guān)于第二批試點企業(yè)的申報問題；六是關(guān)于整合個體戶車輛的發(fā)票抵扣問題：七是關(guān)于倉儲業(yè)發(fā)票稅率偏高和不能抵扣增值稅的問題；八是關(guān)于倉庫租金能否抵扣的問題；九是關(guān)于所得稅屬地繳納的問題：十是關(guān)于減輕稅負和涵養(yǎng)稅源的關(guān)系問題。關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；物流產(chǎn)業(yè)；產(chǎn)業(yè)發(fā)展；

3、稅收政策中圖分類號：F252文獻標識碼：A文章編號：1007—8266(2006)08001902為了解決物流企業(yè)稅收政策方面存在的突出問題，國家有關(guān)部門相繼采取了一系列政策措施。2003年，全國政協(xié)組織了對物流業(yè)的專項調(diào)研，在寫給國務(wù)院的報告中，就反映了有關(guān)稅收的問題。這個報告在2003年l2月得到總理和幾位副總理的批示。2004年8月，國家發(fā)改委等九部門據(jù)此出臺了《印發(fā)關(guān)于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見的通知》，特別強調(diào)要完善物流企業(yè)

4、稅收管理，并明確指出兩條基本原則：一是合理確定物流企業(yè)營業(yè)稅計征基數(shù)；二是允許符合條件的物流企業(yè)統(tǒng)一繳納所得稅。根據(jù)上述精神，國家稅務(wù)總局2005年12月29日以國稅發(fā)[2o051208號文發(fā)布《關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》。從2006年1月1日起，對國家發(fā)改委和稅務(wù)總局聯(lián)合確認的37家試點物流企業(yè)進行物流企業(yè)營業(yè)稅差額納稅的試點工作。2006年3月l8日，稅務(wù)總局以國稅函[2006]270號文發(fā)布《關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得

5、稅問題的通知》，明確提出，物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機構(gòu)(包括場所、網(wǎng)點)，凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財務(wù)報表和賬簿，并與總部微機聯(lián)網(wǎng)、實行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。這兩份文件的出臺，可以說從國家政策層面基本上解決了物流企業(yè)在稅收方面遇到的突出問題，是國家有關(guān)部門支持我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的重要舉措，受到了業(yè)界普遍歡迎。但是，物

6、流業(yè)是新興的產(chǎn)業(yè)，涉及面非常廣，再加上各地情況千差萬別，對國家政策的理解和執(zhí)行也不盡一致，在一些政策的執(zhí)行過程中，就存在著這樣或那樣的問題，需要在實踐中研究解決。就我本人的調(diào)查了解，大致有這樣十個問題：第一，關(guān)于物流企業(yè)的認定問題。這是地方稅務(wù)部門提出的普遍問題，也是執(zhí)行物流企業(yè)稅收政策首先遇到的問題。雖然，我們已經(jīng)有了《物流企業(yè)分類與評估指標》國家標準，但這個標準的認定和執(zhí)行還需要時間。我個人理解，就目前情況看，還應(yīng)該以九部門文件為依

7、據(jù)。這就是：本文所稱物流企業(yè)是指具備或租用必要的運輸工具和倉儲設(shè)施，至少具有從事運輸(或運輸代理)和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提供運輸、代理、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊，實行獨立核算、自負盈虧、獨立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟組織。符合上述條件的，各級稅務(wù)部門就應(yīng)該認定為物流企業(yè)。第二，關(guān)于試點企業(yè)所屬企業(yè)的問題。雖然在國稅發(fā)[2005]208號文中有這樣的表述：“對

8、國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)(以下簡稱試點企業(yè))的有關(guān)稅收政策問題通知如下?！钡诰唧w執(zhí)行中，還是有一些試點企業(yè)的所屬企業(yè)不能夠享受試點政策。這里邊需要明確什么是所屬企業(yè)，是全資子公司，還是絕對控股或相對控股的企業(yè)如何取得所屬企業(yè)的相關(guān)證明，也需19要明確。第三，關(guān)于自開票納稅人資格認定的問題。自開票納稅人有自有車輛數(shù)量的規(guī)定，這樣不利于整合社會資源。特別是一些集團型物流企業(yè)，就集團本身來講有足夠的車

9、輛，但具體到某一家下屬公司，因為沒有運輸車輛而不能取得自開票納稅人資格，也就享受不到營業(yè)稅差額納稅的政策。第四，關(guān)于非試點物流企業(yè)的問題。國稅發(fā)[2005]208號文發(fā)出后，個別地方作了片面理解，指出，“凡不屬于國稅發(fā)[2005]208號文件規(guī)定的試點物流企業(yè)名單范圍內(nèi)的物流企業(yè)開具的貨物運輸發(fā)票，一律不予計算抵扣進項稅額?！逼鋵?，早在208號文出臺前，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2004]88號文《關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》就允許，不

10、論物流企業(yè)還是運輸企業(yè)，開具的貨物運輸發(fā)票，都可以計算抵扣進項稅額。208號文是88號文的延伸，并沒有否定88號文，因此，非試點物流企業(yè)還應(yīng)該執(zhí)行88號文的規(guī)定。第五，關(guān)于第二批試點物流企業(yè)的申報問題。第一批試點企業(yè)開始試點后，許多物流企業(yè)紛紛要求納入第二批試點。2006年5月召開的全國現(xiàn)代物流工作部際聯(lián)席會議第二次會議，在《紀要》的附件中提出，國家稅務(wù)總局牽頭會同國家發(fā)改委、財政部繼續(xù)落實《關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，在

11、總結(jié)前期物流企業(yè)試點基礎(chǔ)上，積極穩(wěn)妥地推進現(xiàn)代物流企業(yè)試點工作。聯(lián)合會作為行業(yè)中介組織在提出第一批試點企業(yè)名單的基礎(chǔ)上，早在部際聯(lián)席會議召開之前就積極搜集有關(guān)資料，現(xiàn)已向部際聯(lián)席會議推薦了第二批試點物流企業(yè)的名單和基本情況。我們認為，第一批試點工作從總體上來說，是成功的，應(yīng)該盡快擴大試點。第六，關(guān)于整合個體戶車輛的發(fā)票抵扣問題。有試點企業(yè)反映，他們在實際操作中由于整合利用了個體戶的車輛，沒有原始發(fā)票可以抵扣，還是不能享受試點稅收政策。類

12、似這樣的問題，也應(yīng)該尋求一個解決的辦法。第七，關(guān)于倉儲業(yè)發(fā)票稅率偏高和不能抵扣增值稅的問題。倉儲及其他物流服務(wù)業(yè)不僅稅率高于運輸業(yè)，而且還不能抵扣進項稅額。這樣不利于一體化物流業(yè)務(wù)的開展，也給管理上帶來了一定的困難。第八，關(guān)于倉庫租金能否抵扣的問題。208號文有這樣的規(guī)定：“試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅?！性圏c企業(yè)提出，他

13、們?nèi)〉玫膫}儲業(yè)務(wù)收入約60％左右要支付倉庫的租金，這一塊應(yīng)該納入抵扣范圍。第九，關(guān)于所得稅屬地繳納的問題。雖然國家稅務(wù)總局已經(jīng)發(fā)出國稅函[2006]270號文，也就是說，符合條件的物流企業(yè)可以統(tǒng)一繳納所得稅。但由于體制的限制，許多企業(yè)還不能夠享受這項政策。甚至每開一個分支機構(gòu)，當(dāng)?shù)囟紩笾匦碌怯涀?，把稅?wù)關(guān)系留在當(dāng)?shù)剡@很不利于網(wǎng)絡(luò)型物流企業(yè)的發(fā)展。第十，關(guān)于減輕稅負和涵養(yǎng)稅源的關(guān)系問題。由于各地情況不同，物流企業(yè)實際稅負有比較大的差

14、異。我們不僅要關(guān)注名義稅率，更要努力做到物流企業(yè)的實際稅負大體平衡。從總體上來看，解決物流企業(yè)重復(fù)納稅的問題，減輕物流企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，不僅有利于物流企業(yè)的發(fā)展，有利于社會資源的整合，也有利于從整體上平衡稅負，擴大稅基，涵養(yǎng)稅源。國家稅務(wù)機關(guān)支持物流企業(yè)的發(fā)展，物流企業(yè)也要遵紀守法、照章納稅?？傊?，物流業(yè)是一個新興的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，也是一個微利行業(yè)。因此，稅收問題的影響比較明顯，如果稅收問題解決得好，就會有力地促進這個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展了

15、，受惠的不僅僅是物流企業(yè)。[作者簡介]賀登才(1953)，男，山西省定襄縣人，主任編輯，中國民主建國會會員，現(xiàn)任中國物流與采購聯(lián)合會研究室主任，兼任全國現(xiàn)代物流工作部際聯(lián)席會議聯(lián)絡(luò)員，主要從事物流行業(yè)理論研究、政策咨詢、規(guī)劃設(shè)計和新聞宣傳工作在《經(jīng)濟日報》、《經(jīng)濟要參》、《北京日報、《半月談》等報刊發(fā)表論文100余篇。責(zé)任編輯：敖華OnLogisticsEnterprisesTaxPolicyHEDeng—cai(Chinalogist

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