新稅收征管法的幾個(gè)問題

1、2001年4月28日九屆人大21次會(huì)議通過的《中華人民共和國稅收征管法》(以下簡稱《征管法》)，在加強(qiáng)稅收征收管理、規(guī)范稅收征收和繳納行為、保障國家稅收收入、保護(hù)納稅人的合法權(quán)益等方面都做了有益的嘗試，社會(huì)反映非常好，但也存在一些值得討論的問題。一、由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳扣繳義務(wù)應(yīng)扣未扣稅款的規(guī)定難以執(zhí)行新《征管法》將原《征管法》中“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，由扣繳義務(wù)人代為繳納”的規(guī)定改為“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)

2、關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”(第六十九條)。這樣規(guī)定雖然從法理上更為合理，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征收時(shí)很難執(zhí)行。本來實(shí)行代扣代繳制度的目的就是為了采取源泉控制，減少由于納稅人分散而增加的征收成本。例如，對(duì)銀行存款利息所得征收的稅款，由稅務(wù)局向每一位存款人征收根本不現(xiàn)實(shí)。雖然通過對(duì)扣繳義務(wù)人處以罰款可以挽回一部分損失，但畢竟罰款收入與稅務(wù)收入的性質(zhì)不同，起不到稅收應(yīng)有的調(diào)控作用。二、

3、新設(shè)置的稅收優(yōu)先權(quán)給物權(quán)制度帶來沖擊新修訂的《征管法》確立了“稅收優(yōu)先”的原則?！岸悇?wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行”(第四十五條)。這一原則的確立，將有效地制止部分企業(yè)在經(jīng)濟(jì)糾紛中，特別是在破產(chǎn)、重組時(shí)逃避稅收的行為，保障國家利益的實(shí)現(xiàn)。但是由于它在實(shí)施過程中可能帶來對(duì)交易便利、交易秩序和交易安

4、全的妨礙，其消極作用不容忽視。抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)均屬于擔(dān)保物經(jīng)濟(jì)論壇20025口吳秀波權(quán)范疇。按照民商法的原理，物權(quán)優(yōu)先于債權(quán)。稅收屬于債權(quán)范疇，本來是后于物權(quán)的，在設(shè)置稅收優(yōu)先權(quán)后，將會(huì)使得擔(dān)保物權(quán)的設(shè)定程序復(fù)雜化，減損交易便利。例如，甲方為使自己與乙方簽訂的抵押權(quán)不致受到《征管法》第四十五條的潛在威脅，不得不把調(diào)查乙方的欠稅情況作為設(shè)立抵押的前置程序。雖然《征管法》第四十六條規(guī)定“納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向

5、抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況?！钡牵谏虡I(yè)信譽(yù)普遍不高的大環(huán)境下，當(dāng)債務(wù)人又陷入財(cái)務(wù)困境時(shí)，債權(quán)人甲僅聽?wèi){乙本人的說法是有相當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的，他還必須到國稅、地稅兩個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別予以查證。對(duì)于查詢債務(wù)人欠稅情況的方法，雖然新《征管法》規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠稅情況予以公告”(第四十五條)?！暗盅簷?quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況”(第四十六條)。但是，原來只要一個(gè)法定機(jī)關(guān)的登記公示就可完成的物權(quán)設(shè)定過程，現(xiàn)在要向另外兩個(gè)

6、機(jī)關(guān)做債務(wù)人納稅情況的調(diào)查，這無疑大大增加了程序上的麻煩，對(duì)物權(quán)法保障交易便利的優(yōu)點(diǎn)不能不說是一個(gè)貶損。同時(shí)，考慮到擔(dān)保業(yè)務(wù)的頻繁發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)因此而新增的工作量可想而知。三、關(guān)于延期繳稅的審批權(quán)為了減少欠稅的發(fā)生，從嚴(yán)控制延期繳稅，新《征管法》把延期繳稅的審批機(jī)關(guān)規(guī)定為省一級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。這樣規(guī)定符合稅源相對(duì)集中，稅收的網(wǎng)絡(luò)化管理程度較高的省、直轄市的征管情況，但對(duì)于我國大多數(shù)面積大、稅源分散、稅收管理的現(xiàn)代化程度較低的省份而言，將審批

7、權(quán)集中到省一級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，會(huì)給執(zhí)行帶來許多困難。延期繳納是國家對(duì)有特殊困難的納稅人的一項(xiàng)救助制度，但不同于免稅，只能給予納稅人時(shí)間上的優(yōu)惠，因此，快速、及時(shí)是實(shí)現(xiàn)救助的關(guān)鍵所在。如果把所有的延期繳納的批準(zhǔn)權(quán)都集中到省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，一是很難保證及時(shí)辦理，從而使延期納稅失去意義；二是省一級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都遠(yuǎn)離事故發(fā)生地或納稅機(jī)構(gòu)所在地，難以及時(shí)派人核實(shí)，從而使審批工作的主觀隨意性加大?？紤]到越是規(guī)模較小的納稅人越需要及時(shí)救助，且對(duì)組織收入的

8、影響較小的因素，應(yīng)當(dāng)授權(quán)各省根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，按照審批額度，把一定數(shù)額以下的稅款的延期繳納審批權(quán)下放到市、縣一級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。四、有必要進(jìn)一步完善強(qiáng)制執(zhí)行的程序新《征管法》關(guān)于強(qiáng)制執(zhí)行的程序性規(guī)范仍粗略：不能滿足實(shí)際操作的需要。比如，在實(shí)際工作中，納稅人可供執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不等同于應(yīng)納稅款時(shí)，經(jīng)常使稅務(wù)機(jī)關(guān)處于無所適從的境地，難以保證國家稅款的及時(shí)入庫。如果為了保證扣押、查封的財(cái)產(chǎn)價(jià)值接近應(yīng)納稅款而強(qiáng)行把納稅人的財(cái)產(chǎn)分割拍賣，又會(huì)對(duì)納稅人造

9、成極大的財(cái)產(chǎn)損失。無論從保障國家稅收的角度，還是從保障納稅人權(quán)益的角度，都應(yīng)當(dāng)立法規(guī)定整體拍賣措施。在實(shí)際操作中還有一種現(xiàn)象是由于新《征管法》沒有規(guī)定扣押、查封后的拍賣期限，個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封后遲遲不交付拍賣，造成扣押的財(cái)產(chǎn)市場價(jià)格下落，不足抵繳稅款，甚至有的稅務(wù)人員長期占用扣押的資產(chǎn)，容易滋生腐敗。為避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)考慮到個(gè)別財(cái)產(chǎn)拍賣的難度，應(yīng)當(dāng)把交付拍賣的期限定為三個(gè)月為宜。五、多征稅款返還時(shí)“加算同期銀行存款利息”還不

10、夠原《征管法》第三十條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還?！毙隆墩鞴芊ā吩诘谖迨粭l新增“加算銀行同期存款利息”，應(yīng)當(dāng)說，這在保護(hù)納稅人合法權(quán)益方面是一個(gè)進(jìn)(下轉(zhuǎn)第53頁)萬方數(shù)據(jù)浪遏飛舟搏激流在淶水縣一提起中醫(yī)院院長李樹波。幾乎無人不知。無人不曉，這倒不單單因?yàn)樗侵嗅t(yī)院院長的緣故，而更多的是因?yàn)樗粌H醫(yī)術(shù)精湛，而

11、且具有高超的管理才能，在短短三四年的時(shí)間里，就把淶水縣中醫(yī)院治理的井井有條，聲名大振。淶水縣中醫(yī)院的前身是淶水縣城關(guān)鎮(zhèn)衛(wèi)生院。巳近不惑之年的李樹波于1993年6月出任了淶水縣城關(guān)鎮(zhèn)衛(wèi)生院院長。當(dāng)時(shí)的城關(guān)鎮(zhèn)衛(wèi)生院醫(yī)療設(shè)備只有幾件常用的血壓計(jì)和聽診器，職工工資只能發(fā)50％，且有5萬元的內(nèi)外債，人心渙散、門庭冷落。面對(duì)此情此景，受命于危難之間的李樹波院長沒有被困難嚇倒，而是從內(nèi)部管理入手，在勞動(dòng)、人事、分配制度方面大刀闊斧地進(jìn)行了改革。不到半

12、年就使原本瀕臨癱瘓的衛(wèi)生院重新煥發(fā)出了勃勃生機(jī)，年度營業(yè)額由當(dāng)初的3萬元增加到8萬元，全院職工從院長身上又看到了衛(wèi)生院的希望。局面打開后，李院長并沒有停留于此，而是跑省城，進(jìn)天津，上北京，聘請名醫(yī)專家坐診，廣泛搜羅優(yōu)秀人才，不失時(shí)機(jī)地選送中青年醫(yī)生到備大醫(yī)院進(jìn)修深造。在他擔(dān)任衛(wèi)生院院長的3年里，共聘請各科專家近百人次，選送中青年醫(yī)生進(jìn)修深造15余人次，大大提高了衛(wèi)生院的醫(yī)療技術(shù)水平，前來看病的人多起來了。衛(wèi)生院的經(jīng)濟(jì)效益也有了明顯好轉(zhuǎn)。

13、到1996年該院的營業(yè)額已達(dá)到112萬元。是1993年的38倍。正當(dāng)他事業(yè)有成，還未來得及喘口氣時(shí)，籌建縣中醫(yī)院的重任又落在了他的頭上。他深知第二次創(chuàng)業(yè)又開始了。為建立和完善中醫(yī)院的醫(yī)療體系，他以治療腦血管病為龍頭科室，大膽引進(jìn)全國的最新科研成果和先進(jìn)技術(shù)，先后增設(shè)了咳喘、冠心痛、糖尿病、肝膽病、皮膚病等治療專科。設(shè)立了內(nèi)兒科、婦產(chǎn)科、更年期綜合癥防治科、普外科、泌尿外科、口立軍骨傷科等10余個(gè)科室，使中醫(yī)院的科室增加到了22個(gè)，初步形

14、成了院有?？?、科有專醫(yī)、醫(yī)有專藥的醫(yī)療體系。為提高全院醫(yī)療工作人員的技術(shù)水平，他積極促進(jìn)醫(yī)療工作人員外出培訓(xùn)，聘請專家、教授來醫(yī)院講學(xué)、會(huì)診。兩年來，共聘請專家講學(xué)、會(huì)診46次，送專科醫(yī)生外出培訓(xùn)32人次，使得該院的醫(yī)療水平不斷提高，醫(yī)療技術(shù)不斷更新。為了提高對(duì)全縣人民的醫(yī)療服務(wù)水平，他在注重提高全院醫(yī)療工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、加強(qiáng)醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的同時(shí)，從內(nèi)部管理入手。狠抓了全院的醫(yī)德、醫(yī)風(fēng)建設(shè)，先后制定了各項(xiàng)工作制度，并向社會(huì)公開承諾“急

15、病人所急，想病人所想，不收紅包，不吃請。不推諉病人”，切實(shí)樹立起了中醫(yī)院良好的醫(yī)療道德風(fēng)貌。李樹波不僅治院有方，而且在醫(yī)療技術(shù)上也有獨(dú)特之處，他治療心腦血管病在淶水、易縣、涿州、高碑店等十幾個(gè)鄰近縣市小有名氣，求醫(yī)者每天絡(luò)繹不絕。他1977年畢業(yè)于河北醫(yī)學(xué)院醫(yī)學(xué)系醫(yī)學(xué)專業(yè)后，又參加了石家莊中醫(yī)函授班的3年函授學(xué)習(xí)，畢業(yè)后又進(jìn)修于上海中醫(yī)學(xué)院函授大學(xué)一年，中西醫(yī)知識(shí)的積累為他醫(yī)療技術(shù)水平的創(chuàng)新、提高打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。1993年他承擔(dān)了原保

16、定行署科委的研究課題，由他主研的“血液流變學(xué)對(duì)急性出血性中風(fēng)的研究”通過了專家鑒定。為了不斷提高自己的醫(yī)學(xué)水平，他訂閱了《中國針炙》、《中國實(shí)用內(nèi)科》、《實(shí)用中西醫(yī)結(jié)合》等多種雜志，閱讀了《黃帝內(nèi)經(jīng)》、《張仲景傷寒論》等中醫(yī)古典名著。先后撰寫并在國家級(jí)醫(yī)學(xué)刊物上發(fā)表了十幾篇醫(yī)學(xué)論文。其中《血液流變學(xué)對(duì)急性出血性中風(fēng)的研究》發(fā)表在《中國實(shí)用中西醫(yī)結(jié)合》雜志上，《醒腦開竅針刺留針法治療缺血性中風(fēng)70例臨床觀察》參加了全國首屆針炙臨床與科研研

17、討會(huì)并在《中國針炙》雜志上刊登。他的《蛇毒加頭針治療動(dòng)脈硬化梗塞46例》在《腦血管病中西醫(yī)診治與康復(fù)》一書中發(fā)表?！额^針加胞二磷膽堿等藥治療缺血性中風(fēng)40例臨床觀察》被收編在《華夏醫(yī)學(xué)論文集》一書中。有道是“有志者，事競成”，李樹波成功了。不僅他所從事的衛(wèi)生事業(yè)得到了蓬勃發(fā)展，而且他也隨著其醫(yī)學(xué)水平的不斷提高而聲名遠(yuǎn)揚(yáng)。1994年他被評(píng)為保定市科技工作先進(jìn)個(gè)人，榮立二等功，并晉升為副主任醫(yī)師；1996年被保定市委組織部、市委宣傳部、團(tuán)市

18、委等評(píng)為保定市第七屆優(yōu)秀青年科技工作者；1999年淶水縣中醫(yī)院在衛(wèi)生部醫(yī)促會(huì)組織的醫(yī)療信譽(yù)調(diào)查活動(dòng)中被授予“全國醫(yī)療保健消費(fèi)者可信單位”稱號(hào)，他本人也被授予了“德藝雙馨醫(yī)護(hù)工作者”及“全國醫(yī)療杰出管理者”稱號(hào)。(上接第44頁)步，但是做得還不夠。因?yàn)榕c此相對(duì)應(yīng)，納稅人未能在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款的，“從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”(第三十二條)，相當(dāng)于年利率18％，而現(xiàn)在銀行存款利率(一年期)僅為225％，即使三年期利

19、率也不超過4％，遠(yuǎn)低于未能在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款的滯納金水平，所以征納雙方地位不平等。當(dāng)前，由于受稅收的計(jì)劃任務(wù)影響，難免使部分稅務(wù)人員為完成稅收任務(wù)收“過頭稅：’、“寅吃卯糧”，對(duì)不知情的納稅人收取本來不用繳納的稅種。例如，對(duì)農(nóng)業(yè)稅采取多算畝數(shù)、多算單位面積產(chǎn)量、多算收購單價(jià)的方式加大征收額，非法占有納稅人的資金，影響納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營能力，使得納稅人不得不另行貸款維持運(yùn)轉(zhuǎn)，納稅人付出的是貸款利息，到頭來即使能歸還，也只能以存款利息補(bǔ)償。