財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)初探

1、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)初探吳興華山東省泰安市公路局271000摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域占有十分重要的地位。制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)遵循實(shí)事求是、前瞻性等原則。枸建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)注意向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況、提供越要信息。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；目標(biāo)；原則與策略中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001—828X(2010)10—0126—01財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)

2、計(jì)的基本功能是提供信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵主要就是提供經(jīng)濟(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的外延主要指由誰(shuí)提供信息、提供何種信息、向誰(shuí)提供信息、為何提供信息、提供信息的質(zhì)量以及提供信息的方式。只有正確地把握住財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵和外延，才能正確地確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。一、制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日標(biāo)遵循的原則只有制定科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)才會(huì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的價(jià)值，那么，在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)遵循哪些原則呢1實(shí)事求是原則我們應(yīng)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的基本特征本著實(shí)事求是

3、的原則制定會(huì)計(jì)目標(biāo)。目前我國(guó)最大的會(huì)計(jì)信息使用者希望獲得的是真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，因此。從需求決定論的角度看，會(huì)計(jì)目標(biāo)首先應(yīng)該滿足他們的需求。2前瞻性原則前瞻性主要是指，我們?cè)诖_定會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)。應(yīng)該考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)未來(lái)的生命力。作為概念框架中描述的會(huì)計(jì)目標(biāo)不應(yīng)該太狹隘，也不應(yīng)該只顧眼前。在可能的情況下，它應(yīng)該反映可以預(yù)見(jiàn)的會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出的基本要求，比如，隨著我國(guó)所有制結(jié)構(gòu)的不斷深化，當(dāng)前的主要會(huì)計(jì)信息使用者可能發(fā)生變化，大眾股民

4、的比例可能上升因而從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息的需求可能會(huì)提高；隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，生產(chǎn)資料市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)逐漸成熟，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)會(huì)逐漸提高，資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)和方法會(huì)逐漸成熟。因此。我們對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息的供給能力也會(huì)有所提高。這一切可能會(huì)發(fā)生在不久的將來(lái)，因此，從制度設(shè)計(jì)的角度看，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該具有一定的前瞻性。具體講，就是要盡力顧及各方面信息使用者的需求，尤其是那些在未來(lái)非常有潛力的，但目前仍屬于少數(shù)的會(huì)計(jì)信

5、息使用者的需求。3協(xié)調(diào)性原則在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)該盡量按照國(guó)際慣例的表述描述本國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。我們知道，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述主要有兩種方式：一種是像英美一樣在概念框架中嚴(yán)密表述的會(huì)計(jì)目標(biāo)這類會(huì)計(jì)目標(biāo)與概念框架中其他會(huì)計(jì)理論具有比較一致的邏輯關(guān)系；另一種是像法德一樣，在有關(guān)的制度中孤立描述的會(huì)計(jì)目標(biāo)。這類會(huì)計(jì)目標(biāo)與相關(guān)會(huì)計(jì)理論之間沒(méi)有明顯的邏輯關(guān)系。絕大多數(shù)建立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)家，都先后建立了概念框架理論，并且都將會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)為概

6、念框架的邏輯起點(diǎn)。我國(guó)從1997年開(kāi)始構(gòu)建我國(guó)的概念框架體系。顯然，我國(guó)也應(yīng)該借鑒國(guó)際流行的慣例，將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為概念框架的起點(diǎn)，進(jìn)行嚴(yán)密的描述。二、構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日標(biāo)的策略結(jié)合我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境實(shí)際狀況財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)工作者的當(dāng)務(wù)之急。那么。應(yīng)該從哪些方面人手呢1向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)總是要與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求相融合的，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)會(huì)計(jì)當(dāng)前和今后面臨的大環(huán)境。現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是法人制度。法人制度的實(shí)質(zhì)

7、是確認(rèn)國(guó)家擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和企業(yè)擁有財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，使企業(yè)在對(duì)所有者承擔(dān)財(cái)產(chǎn)保值和增值責(zé)任的前提下。成為自主經(jīng)營(yíng)的法人實(shí)體。因此，在法人制度下，投資者和企業(yè)的關(guān)系實(shí)質(zhì)就是“委托——受托”關(guān)系。我國(guó)雖已有千余家上市公司。但它們只占我國(guó)大中型企業(yè)的一部分，并且不是資本完全自由流通的上市公司，而且我國(guó)的資本市場(chǎng)既不發(fā)達(dá)也不規(guī)范。更重要的是社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)決定了必須保證國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)。國(guó)家作為會(huì)計(jì)信息重要的使用者，必然最關(guān)心國(guó)有資

8、產(chǎn)的保值、增值。因此，當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)主要應(yīng)定位在向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況上。2提供必要信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所包含的信息有三方面：首先是對(duì)投資和信貸決策有用的信息。編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息；其次是對(duì)估量現(xiàn)金流量前景有用的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該有助于現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者評(píng)估來(lái)自股利或利息，以及來(lái)自銷售、到期債券或借款的清償?shù)鹊膶?shí)得收入和預(yù)期現(xiàn)

9、金收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息；最后是關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源。對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及它們變動(dòng)情況的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)和所有者權(quán)益的信息；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的信息；財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息應(yīng)能表明企業(yè)怎樣取得和使用現(xiàn)金；表明它的借款和借款的清償；表明它的資本性業(yè)務(wù)，其中包括對(duì)業(yè)主分派的現(xiàn)金股利和其他資源，表明影響企業(yè)變現(xiàn)能力或償債能力的其他因素；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供表明企業(yè)管理當(dāng)局怎樣利用受托使用的經(jīng)濟(jì)

10、資源向股東盡其經(jīng)管責(zé)任的信息；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)含有各種說(shuō)明和解釋。以協(xié)助使用者去理解所提供的財(cái)務(wù)信息。3受托責(zé)任觀是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家這就決定了國(guó)有企業(yè)掌握著國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈。因此在各行業(yè)中，國(guó)有企業(yè)無(wú)論是在銷售收入還是市場(chǎng)占有率、影響力等都處于重要的地位，這就決定了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定很大一部分是要面向國(guó)有企業(yè)。國(guó)有企業(yè)兩權(quán)分離的制度要求企業(yè)的管理者主要履行受托責(zé)任。從我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與政府之間的關(guān)系上看，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)

11、準(zhǔn)則實(shí)際上是國(guó)家有關(guān)部門管理國(guó)有企業(yè)的過(guò)程中，擔(dān)負(fù)起會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能，考核國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一個(gè)重要會(huì)計(jì)依據(jù)。因此，受托責(zé)任觀仍是當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。參考文獻(xiàn)：【l】韓輝試論我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2004年第1期【2】財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2003經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004【31吳水澎中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究沖國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。2000一126—萬(wàn)方數(shù)據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)初探吳興華山東省泰安市公路局271000摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定

12、在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域占有十分重要的地位。制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)遵循實(shí)事求是、前瞻性等原則。枸建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)注意向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況、提供越要信息。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；目標(biāo)；原則與策略中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001—828X(2010)10—0126—01財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本功能是提供信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵主要就是提供經(jīng)濟(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的外延主要指

13、由誰(shuí)提供信息、提供何種信息、向誰(shuí)提供信息、為何提供信息、提供信息的質(zhì)量以及提供信息的方式。只有正確地把握住財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵和外延，才能正確地確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。一、制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日標(biāo)遵循的原則只有制定科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)才會(huì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的價(jià)值，那么，在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)遵循哪些原則呢1實(shí)事求是原則我們應(yīng)根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的基本特征本著實(shí)事求是的原則制定會(huì)計(jì)目標(biāo)。目前我國(guó)最大的會(huì)計(jì)信息使用者希望獲得的是真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，因此。

14、從需求決定論的角度看，會(huì)計(jì)目標(biāo)首先應(yīng)該滿足他們的需求。2前瞻性原則前瞻性主要是指，我們?cè)诖_定會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)。應(yīng)該考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)未來(lái)的生命力。作為概念框架中描述的會(huì)計(jì)目標(biāo)不應(yīng)該太狹隘，也不應(yīng)該只顧眼前。在可能的情況下，它應(yīng)該反映可以預(yù)見(jiàn)的會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出的基本要求，比如，隨著我國(guó)所有制結(jié)構(gòu)的不斷深化，當(dāng)前的主要會(huì)計(jì)信息使用者可能發(fā)生變化，大眾股民的比例可能上升因而從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息的需求可能會(huì)提高；隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的

15、不斷發(fā)展，生產(chǎn)資料市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)逐漸成熟，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)會(huì)逐漸提高，資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)和方法會(huì)逐漸成熟。因此。我們對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息的供給能力也會(huì)有所提高。這一切可能會(huì)發(fā)生在不久的將來(lái)，因此，從制度設(shè)計(jì)的角度看，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該具有一定的前瞻性。具體講，就是要盡力顧及各方面信息使用者的需求，尤其是那些在未來(lái)非常有潛力的，但目前仍屬于少數(shù)的會(huì)計(jì)信息使用者的需求。3協(xié)調(diào)性原則在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)該盡量按照國(guó)際慣例的表述描述本國(guó)的會(huì)

16、計(jì)目標(biāo)。我們知道，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的描述主要有兩種方式：一種是像英美一樣在概念框架中嚴(yán)密表述的會(huì)計(jì)目標(biāo)這類會(huì)計(jì)目標(biāo)與概念框架中其他會(huì)計(jì)理論具有比較一致的邏輯關(guān)系；另一種是像法德一樣，在有關(guān)的制度中孤立描述的會(huì)計(jì)目標(biāo)。這類會(huì)計(jì)目標(biāo)與相關(guān)會(huì)計(jì)理論之間沒(méi)有明顯的邏輯關(guān)系。絕大多數(shù)建立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)家，都先后建立了概念框架理論，并且都將會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)為概念框架的邏輯起點(diǎn)。我國(guó)從1997年開(kāi)始構(gòu)建我國(guó)的概念框架體系。顯然，我國(guó)也應(yīng)該借鑒國(guó)際流

17、行的慣例，將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為概念框架的起點(diǎn)，進(jìn)行嚴(yán)密的描述。二、構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日標(biāo)的策略結(jié)合我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境實(shí)際狀況財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)工作者的當(dāng)務(wù)之急。那么。應(yīng)該從哪些方面人手呢1向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)總是要與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求相融合的，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)會(huì)計(jì)當(dāng)前和今后面臨的大環(huán)境。現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵是法人制度。法人制度的實(shí)質(zhì)是確認(rèn)國(guó)家擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和企業(yè)擁有財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，使企業(yè)在對(duì)所有者承擔(dān)財(cái)產(chǎn)保值和增

18、值責(zé)任的前提下。成為自主經(jīng)營(yíng)的法人實(shí)體。因此，在法人制度下，投資者和企業(yè)的關(guān)系實(shí)質(zhì)就是“委托——受托”關(guān)系。我國(guó)雖已有千余家上市公司。但它們只占我國(guó)大中型企業(yè)的一部分，并且不是資本完全自由流通的上市公司，而且我國(guó)的資本市場(chǎng)既不發(fā)達(dá)也不規(guī)范。更重要的是社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)決定了必須保證國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)。國(guó)家作為會(huì)計(jì)信息重要的使用者，必然最關(guān)心國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值。因此，當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)主要應(yīng)定位在向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情

19、況上。2提供必要信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所包含的信息有三方面：首先是對(duì)投資和信貸決策有用的信息。編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息；其次是對(duì)估量現(xiàn)金流量前景有用的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該有助于現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者評(píng)估來(lái)自股利或利息，以及來(lái)自銷售、到期債券或借款的清償?shù)鹊膶?shí)得收入和預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間分布和不確定性的信息；最后是關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源。對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及

20、它們變動(dòng)情況的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)和所有者權(quán)益的信息；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的信息；財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息應(yīng)能表明企業(yè)怎樣取得和使用現(xiàn)金；表明它的借款和借款的清償；表明它的資本性業(yè)務(wù)，其中包括對(duì)業(yè)主分派的現(xiàn)金股利和其他資源，表明影響企業(yè)變現(xiàn)能力或償債能力的其他因素；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供表明企業(yè)管理當(dāng)局怎樣利用受托使用的經(jīng)濟(jì)資源向股東盡其經(jīng)管責(zé)任的信息；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)含有各種說(shuō)明和解釋。以協(xié)助使用者去理解所提供的財(cái)

21、務(wù)信息。3受托責(zé)任觀是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家這就決定了國(guó)有企業(yè)掌握著國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈。因此在各行業(yè)中，國(guó)有企業(yè)無(wú)論是在銷售收入還是市場(chǎng)占有率、影響力等都處于重要的地位，這就決定了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定很大一部分是要面向國(guó)有企業(yè)。國(guó)有企業(yè)兩權(quán)分離的制度要求企業(yè)的管理者主要履行受托責(zé)任。從我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與政府之間的關(guān)系上看，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是國(guó)家有關(guān)部門管理國(guó)有企業(yè)的過(guò)程中，擔(dān)負(fù)起會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能，考核國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)