財務會計和所得稅會計對固定資產(chǎn)處理的異同

1、在經(jīng)濟領域中，會計和稅收是兩個不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象。因此，二者存在較大的差異。國家稅務總局于2000年發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(以下簡稱《辦法》)，進一步明確了所得稅扣除方法，加強了企業(yè)所得稅的征收管理工作。而財政部為了提高會計信息質量，進一步加強會計制度的國際化，于2000年12月29日發(fā)布了《企業(yè)會計制度》(以下簡稱《制度》)。這兩項法規(guī)在各自領域的影響都是相當大的。在《制度》和《辦法》中，都對固定

2、資產(chǎn)的計價、折舊和修理等問題做出了明確的規(guī)定。通過對二者的比較，并結合其他法規(guī)的規(guī)定，我們可以清楚地了解到財務會計和所得稅會計對固定資產(chǎn)處理的差異。一、固定資產(chǎn)的計價財務會計和所得稅會計對固定資產(chǎn)的計價基本相同，都是以歷史成本為基礎，但存在以下差別。1融資租人的固定資產(chǎn)。稅法規(guī)定，以融資方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價值計算。這種規(guī)定體現(xiàn)了

3、便于操作的特點，可以有效地保證會計數(shù)據(jù)的可靠性。而財務會計為更向國際會計標準靠攏，體現(xiàn)融資租入固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)的特性，并遵循謹慎性原則，因麗在《制度》中規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始El租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為人賬價值。按照重要性原則，如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30％的，在租賃開始時，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)應支付或可

4、能要求被支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由企業(yè)或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值，在一定情況下還加上購買價格。2接受捐贈的固定資產(chǎn)。《辦法》規(guī)定j對捐贈的固定資產(chǎn)不準許計提折舊，除非另有規(guī)定。即捐贈的固定資產(chǎn)計稅成本是零。這是因為企業(yè)沒有付出任何代價。所以在企業(yè)所得稅上也不能扣除任何折舊費用。而在《制度》中規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為人賬價值；捐贈方?jīng)]有提供

5、有關憑據(jù)的，而同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為人賬價植；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定會計工作會計工作厶Z；斗IITJ任IFi；會計工作會計工作會計工作會計工作“。會計工作會計工作資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為人賬價值。這是因為捐贈固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的設備工具，符合《制度》對資產(chǎn)的定義、應將其按照公允價值列示為企業(yè)的資產(chǎn)并計提折舊。3無

6、償調(diào)入的固定資產(chǎn)。在《制度》中規(guī)定而未在《辦法》中規(guī)定的無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照與接受捐贈的固定資產(chǎn)同樣的計價原則，在會計核算中其計稅成本是零，也不應當計提折舊。因為這是企業(yè)未支付任何費用而獲得的資產(chǎn)。但是由于其符合《制度》關于資產(chǎn)的定義，因而在財務會計處理中計入企業(yè)的資產(chǎn)并計提折舊。4《制度》規(guī)定，已全額提取減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。但由于《辦法》規(guī)定固定資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除，因此即使按照財務會計制度，某項固定資產(chǎn)已經(jīng)全

7、額提取減值準備，但在稅法上仍然可以計提折舊。至于在《制度》中規(guī)定而未在稅法中規(guī)定的一些計價方法，如對在非貨幣交易中換入的固定資產(chǎn)，企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的或以應收債權方式換入的固定資產(chǎn)，按照稅前扣除的合法性和合理性原則，其計價方法應當與《制度》相同。二、固定資產(chǎn)的折舊1折舊范圍。除了《辦法》規(guī)定接受捐贈的固定資產(chǎn)不允許計提折舊外，財務會計和所得稅會計中對固定資產(chǎn)準許計提折舊的規(guī)定范圍完全相同。2折舊年限、預計凈殘值

8、和折舊方法?！吨贫取芬?guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，自行確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并合理選擇折舊方法，包括直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。這是財務會計制度允許企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，而對固定資產(chǎn)價值磨損的程度以及無形損耗的具體情況來確定折舊政策。這樣可以避免固定資產(chǎn)折舊年限等標準與企業(yè)的實際情況不符，從而導致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實，或導致企業(yè)更新改造資金嚴重不足，設備老化。這種規(guī)定合理地考慮了不同固定資產(chǎn)的性

9、質和消耗方式，考慮了不同固定資產(chǎn)提供的經(jīng)濟效益以及修理費用的時間差異性。而《辦法》按類規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折2006／11圓圓李莉對固定資產(chǎn)處理的異同財務會計和所得稅會計萬方數(shù)據(jù)會計工作會計工作制I常會計工作會計工作200611Ii圃資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。這是因為捐贈固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的設備工具，符合《制度》對資產(chǎn)的定義、應將其按照公允價值列示為企業(yè)的資產(chǎn)并計提折舊。3.無償調(diào)人的固定資產(chǎn)。在《制度》中規(guī)定而來

10、在《辦法》中規(guī)定的無償調(diào)人的固定資產(chǎn)，按照與接受捐贈的固定資產(chǎn)同樣的計價原則，在會計核算中其計稅成本是零，也不應當計提折舊。因為這是企業(yè)未支付任何費用而獲得的資產(chǎn)。但是由于其符合《制度》關于資產(chǎn)的定義，因而在財務會計處理中計入企業(yè)的資產(chǎn)并計提折舊。4.(制度》規(guī)定，已全額提取減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。但由于《辦法》規(guī)定固定資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除，因此即使按照財務會計制度，某項固定資產(chǎn)已經(jīng)金額提取減值準備，但在稅法上仍然可以計

11、提折舊。至于在《制度》中規(guī)定而未在稅法中規(guī)定的一些計價方法，如對在非貨幣交易中換人的固定資產(chǎn)，企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的或以應收債權方式換人的固定資產(chǎn)，按照稅前扣除的合法性和合理性原則，其計價方法應當與《制度》相同。二、固定資產(chǎn)的折舊1.折舊范圍。除了《辦法》規(guī)定接受捐贈的固定資產(chǎn)不允許計提折舊外，財務會計和所得稅會計中對固定資產(chǎn)準許計提折舊的規(guī)定范圍完全相同。2.折舊年限、預計凈殘值和折舊方法?！吨贫取芬?guī)定，企業(yè)可

12、以根據(jù)自身情況，自行確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并合理選擇折舊方法.包括直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。這是財務會計制度允許企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，而對固定資產(chǎn)價值磨損的程度以及無形損耗的具體情況來確定折舊政策。這樣可以避免固定資產(chǎn)折舊年限等標準與企業(yè)的實際情況不符，從而導致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實，或導致企業(yè)更新改造資金嚴重不足，設備老化。這種規(guī)定合理地考慮了不同固定資產(chǎn)的性質和消輩革方式，考慮了不同固定資

13、產(chǎn)提供的經(jīng)濟效益以及修理費用的時間差異性。而《辦法》按類規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折對固定資產(chǎn)處理的異同財務會計和所得稅會計按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為人賬價值捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，而同類或類似固定資薩存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為人賬價植同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定在經(jīng)濟領域中，會計和稅收是兩個不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象。

14、因此，二者存在較大的差異。國家稅務總局于2儀)()年發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法(以下簡稱《辦法抖，進一步明確了所得稅扣除方法，加強了企業(yè)所得稅的征收管理工作。而財政部為了提高會計信息質量，進一步加強會計制度的國際化，于2000年12月29日發(fā)布了《企業(yè)會計制度)(以下簡稱《制度))。這兩項法規(guī)在各自領域的影響都是相當大的。在《制度》和《辦法》中，都對固定資產(chǎn)的計價、折舊和修理等問題做出了明確的規(guī)定。通過對二者的比較，并結合其他法規(guī)的

15、規(guī)定，我們可以清楚地了解到財務會計和所得稅會計對固定資產(chǎn)處理的差異。一、固定資產(chǎn)的計價財務會計和所得稅會計對固定資產(chǎn)的計價基本相同，都是以歷史成本為基礎，但存在以下差別。1.融資租入的固定資產(chǎn)。稅法規(guī)定，以融資方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價值計算。這種規(guī)定體現(xiàn)了便于操作的特點，可以有效地保證會計數(shù)據(jù)的可靠性。而財務會計為更向國際會計標準靠

16、攏，體現(xiàn)融資租入固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)的特性，并遵循謹慎性原則，因而在《制度》中規(guī)定:融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。按照重要性原則，如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始時，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的人賬價值。最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)應支付或可能要求被支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本，加上由企業(yè)或與其有關的第三方擔

17、保的資產(chǎn)余值，在一定情況下還加上購買價格。2.接受捐贈的固定資產(chǎn)?！掇k法》規(guī)定，對捐贈的固定資產(chǎn)不準許計提折舊，除非另有規(guī)定。即捐贈的固定資產(chǎn)計稅成本是零。這是因為企業(yè)沒有付出任何代價.所以在企業(yè)所得稅上也不能扣除任何折舊費用。而在《制度》中規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關憑據(jù)的，會計工作會計工作澮計工作會計工作會計工作●●●●●II隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立與發(fā)展，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立法人，企業(yè)負責人的權力也

18、越來越大。一些單位負責人利欲熏心，公然以虛假會計信息來達到其非法獲利的目的，會計信息失真現(xiàn)象日趨嚴重。在這種情況下迫切需要建立權力約束制度來監(jiān)督企業(yè)負責人的行為。實行會計委派制，建立以會計監(jiān)督為中心的企業(yè)權力約束制度，進行會計人員管理體爭藝4委：氏鈾制的改革，將有利于企業(yè)財務管理，提高會計信息質量。一、會計委派制的內(nèi)涵以及基本模式會計委派制是財產(chǎn)所有者向所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會計人員，并對他們的任免、調(diào)遣、考核、獎懲、工資和福利待遇進行

19、統(tǒng)一管理的一種會計人員管理制度。對國有企業(yè)的會計委派主要有財務總監(jiān)委派制、會計負責人委派制、“會計樓”形式等模式。D蘇秋1財務總監(jiān)委派制。財務總監(jiān)一般由產(chǎn)權部門選派，通過一定程序進入公司董事會，承擔監(jiān)督國有資產(chǎn)營運、重大投資決策以及審查會計報表等職責，對重大財務收支和經(jīng)濟活動實行與總經(jīng)理聯(lián)簽制度。財務總監(jiān)委派制對于會計人員管理體制改革有著重要的意義。它為國有控股、國有獨資企業(yè)甚至于民營、中外合資及外資企業(yè)提供了一種可以較為有效地克服“內(nèi)

20、部人控制”問題的監(jiān)督模式。舊年限，并規(guī)定企業(yè)只能采取直線法計提折舊；對于促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確保縮短折舊年限或采取加速折舊法的，需經(jīng)申請、審核及獲批準手續(xù)。同時所得稅暫行條例規(guī)定，固定資產(chǎn)的凈殘值在5％以內(nèi)的，由企業(yè)自行確定；需要特殊調(diào)整的，要求到主管稅務機關備案。稅法做出這樣具體的規(guī)定自有其道理。因為這樣可以避免不同企業(yè)因自訂的折舊政策不同，而

21、導致企業(yè)實際稅負的不平等，造成企業(yè)闖的不公平競爭；同時也降低了企業(yè)所得稅征收管理的難度；還可以防止企業(yè)通過任意制定折舊政策進行避稅，造成國家稅款的流失。三、固定資產(chǎn)減值準備《制度》規(guī)定，企業(yè)應當按期對固定資產(chǎn)逐項檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可回收金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備。提取固定資產(chǎn)減值準備是為了加強企業(yè)會計信息的可靠性，真實反映其資產(chǎn)的價值，使其

22、更符合資產(chǎn)的定義。但為保證納稅人之間的稅負公平，防止任意避稅，《辦法》規(guī)定，存貨跌價準備、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金，以及稅法規(guī)定可提取的準備金之外任何形式的準備金，不允許在稅前扣除。因此，固定資產(chǎn)減值準備是不準在稅前扣除的。同時《辦法》還規(guī)定，如果固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損壞，經(jīng)主管稅務機關審核，可調(diào)整至固定資產(chǎn)可回收金額，并確認損失。也就是說，對于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備，只有由于發(fā)生了永久性損壞的原因導致的資產(chǎn)減值，稅法才

23、予以確認，且必須經(jīng)過主管稅務機關審核。四、固定資產(chǎn)價值的調(diào)整固定資產(chǎn)的價值確定入賬后，一般不得進行調(diào)整。但財務會計制度和稅法都分別規(guī)定了可以調(diào)整固定資產(chǎn)價值的幾種特殊情況。比較來看，二者列舉的幾種情況基本相同。五、固定資產(chǎn)改良支出固定資產(chǎn)改良是指企業(yè)為了擴大固定資產(chǎn)規(guī)?；蛱岣吖潭ㄙY產(chǎn)性能而發(fā)生的支出。財務會計制度和稅法對固定資產(chǎn)改良的確認，從本質上來說是基本相同的?！吨贫取穼Ω牧嫉拇_認主要著眼于對固定資產(chǎn)性能、質量的影響，以及對所生產(chǎn)產(chǎn)

24、品的質量、成本等方面的影響，偏重于定性方面的規(guī)定。而《辦法》為增強實際稅收工作的可操作性，偏重于定量方面的規(guī)定，如規(guī)定修理支出達到固定資產(chǎn)原值20％以上，經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)的使用壽命延長兩年以上等。(作者單位：沈陽中油東北管道石油銷售公司)萬方數(shù)據(jù)會計工作會計工品歸作會計工作會計工作ε~蘇秋隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建制的改革，將有利于企業(yè)財務管理，提1.財務總監(jiān)委派制。財務總監(jiān)一般由立與發(fā)展，企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈高會計信息質量。

25、產(chǎn)權部門選派，通過一定程序進入公司董虧的獨立法人，企業(yè)負責人的權力也越一、會計委派制的內(nèi)涵以及基本模式事會，承擔監(jiān)督國有資產(chǎn)蕾運、重大投資來越大。一些單位負責人利欲熏心，公會計委派制是財產(chǎn)所有者向所屬企決策以及審查會計報表等職責，對重大財然以虛假會計信息來達到其非法獲利事業(yè)單位統(tǒng)一委派會計人員，并對他們的務收支和經(jīng)濟活動實行與總經(jīng)理聯(lián)簽制的目的，會計信息失真現(xiàn)象日趨嚴重。任免、調(diào)遣、考核、獎懲、工資和福利待遇度。財務總監(jiān)委派制對于會計人

26、員管理體在這種情況下迫切需要建立權力約束進行統(tǒng)一管理的一種會計人員管理制度。制改革有著重要的意義。它為國有控股、制度來監(jiān)督企業(yè)負責人的行為。實行會對國有企業(yè)的會計委派主要有財務總監(jiān)國有獨資企業(yè)甚至于民營、中外合資及外計委派制，建立以會計監(jiān)督為中心的企委派制、會計負責人委派制、“會計樓“形資企業(yè)提供了種可以較為有效地克服業(yè)權力約束制度，進行會計人員管理體式等模式?！皟?nèi)部人控制“問題的監(jiān)督模式。舊年限，并規(guī)定企業(yè)只能采取直線法計提可回收金額

27、低于賬面價值的，應當將可收得進行調(diào)整。但財務會計制度和稅法都分折舊對于促進科技進步、環(huán)境保護和國回金額低于其賬面價值的差額作為固定別規(guī)定了可以調(diào)整固定資產(chǎn)價值的幾種家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震資產(chǎn)減值準備。提取固定資產(chǎn)減值準備是特殊情況。比較來看，二者列舉的幾種情動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀為了加強企業(yè)會計信息的可靠性，真實反況基本相同。態(tài)的機器設備，確?？s短折舊年限或采取映其資產(chǎn)的價值，使其更符合資產(chǎn)的定五、固定資產(chǎn)改

28、良支出加速折舊法的，需經(jīng)申請、審核及獲批準義。但為保證納稅人之間的稅負公平，防固定資產(chǎn)改良是指企業(yè)為了擴大固手續(xù)。同時所得稅暫行條例規(guī)定，固定資止任意避稅，(辦法》規(guī)定，存貨跌價準備、定資產(chǎn)規(guī)模或提高固定資產(chǎn)性能而發(fā)生產(chǎn)的凈殘值在5%以內(nèi)的，由企業(yè)自行確短期投資跌價準備金、長期投資減值準備的支出。財務會計制度和稅法對固定資產(chǎn)定需要特殊調(diào)整的，要求到主管稅務機金，以及稅法規(guī)定可提取的準備金之外任改良的確認，從本質上來說是基本相同關備案。稅

29、法做出這樣具體的規(guī)定自有其何形式的準備金，不允許在稅前扣除。因的?！吨贫取穼Ω牧嫉拇_認主要著眼于對固道理。因為這樣可以避免不同企業(yè)因自訂此，固定資產(chǎn)減值準備是不準在稅前扣除定資產(chǎn)性能、質量的影響，以及對所生產(chǎn)的折舊政策不同，而導致企業(yè)實際稅負的w的。同時《辦法》還規(guī)定，如果固定資產(chǎn)發(fā)產(chǎn)品的質量、成本等方面的影響，偏重于不平等.造成企業(yè)間的不公平競爭同時生永久性損壞，經(jīng)主管稅務機關審核，可定性方面的規(guī)定。而《辦法》為增強實際稅也降低了企業(yè)

30、所得稅征收管理的難度還調(diào)整至固定資產(chǎn)可回收金額，并確認損收工作的可操作性，偏重于定量方面的規(guī)可以防止企業(yè)通過任意制定折舊政策進失。也就是說，對于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)定，如規(guī)定修理支出達到固定資產(chǎn)原值行避稅，造成國家稅款的流失。減值準備，只有由于發(fā)生了永久性損壞的20%以上，經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)的使用三、固定資產(chǎn)減值準備原因導致的資產(chǎn)減值，稅法才予以確認，壽命延長兩年以上等。《制度》規(guī)定，企業(yè)應當按期對固定資且必須經(jīng)過主管稅務機關審核。(作