淺析財務(wù)會計與所得稅會計的分離

1、工作研究淺析財務(wù)會計與所得稅會計的分離張洪軍(內(nèi)蒙古蘭太實(shí)業(yè)股份有限公司內(nèi)蒙古阿拉善盟750333)一、財務(wù)會計與所得稅會計及其主要差異從現(xiàn)代會計學(xué)科觀點(diǎn)來看，所得稅會計和財務(wù)會計的關(guān)系問題實(shí)質(zhì)上就是稅法與會計的關(guān)系問題，核心也就是納稅所得與會計所得的關(guān)系問題，兩者最主要的差異是：1目標(biāo)不同。所得稅會計依據(jù)公平稅負(fù)，方便經(jīng)營的要求，根據(jù)國家政治權(quán)力的需要確立納稅所得范疇，對可供選擇的會計方法必須有所約束和控制。在所計算的企業(yè)利潤中超過稅

2、法扣除成本、費(fèi)用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財務(wù)會計按照會計的收入和成本的實(shí)現(xiàn)原則，配比原則，客觀性原則和資產(chǎn)所有者的要求，著重反映企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營績效，反映某一時期收支相抵后的利潤總額。因而二者在確認(rèn)會計收益上存在差異。2計量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同。所得稅會計和財務(wù)會計的最大差異在于確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時間和費(fèi)用的可扣減性不同。稅法是按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計量所得，對某些依照會計原則而確認(rèn)的收益允許在計算納稅時扣減。而財務(wù)會計計算收益的

3、原則主要采用責(zé)權(quán)發(fā)生制，不管當(dāng)期是否客觀實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金的流迸或流出。如股權(quán)投資采用權(quán)益法處理時，會計上當(dāng)投資企業(yè)發(fā)生盈利或虧損；但申報納稅時，則在實(shí)際收到股利時確認(rèn)收益，收回投資時確認(rèn)為虧損，成為所得稅會計和財務(wù)會計的又一分歧點(diǎn)。3核算依據(jù)不同。所得稅會計依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定計算納稅所得，財務(wù)會計則以會計準(zhǔn)則計算所得。前者不求理論上的盡善盡美，但求操作上的方便可行，最終表現(xiàn)為一張符合稅法的所得稅申報表。后者要客觀公允地符合會計準(zhǔn)則的財務(wù)成果，最

4、終表現(xiàn)為損益表上的稅前收益。二、所得稅會計的產(chǎn)生及其與財務(wù)會計的分離會計對早期的稅法影響之深，最主要原因有二：一是計算期間利潤是會計的核心問題，因而稅法在計算稅金的程序上理所當(dāng)然地模擬會計方法；二是稅收法規(guī)和會計實(shí)務(wù)保持一致性有利于減少矛盾，便于稅收的實(shí)際操作。在財務(wù)會計和所得稅會計分離的早期，企業(yè)通常是以會計收益為依據(jù)，按所得稅會計重新調(diào)整納稅收益，據(jù)此納稅，會計上不進(jìn)行特別的處理。隨著所得稅會計和財務(wù)會計偏離程序的加深和發(fā)展，兩種所

5、得不進(jìn)行處理和協(xié)調(diào)將導(dǎo)致企業(yè)稅后利潤的不真實(shí)。英、美、澳、薪西蘭等國家，首先采用按會計原則編制財務(wù)報告，計稅時按稅法編制申報表，并通過會計核算處理會計所得和納稅所得的差異，由此所得稅會計隨之產(chǎn)生。并立即得到了西方各國和國際會計準(zhǔn)則的推崇和公認(rèn)。稅制改革以后，會計準(zhǔn)則與稅法中有關(guān)對收益、費(fèi)用或損失等的確認(rèn)方法產(chǎn)生了較大的差異。隨著我國的稅法與會計準(zhǔn)則在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失方面差異的逐步擴(kuò)大，為了真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，財政部于1

6、994年發(fā)布了《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國所得稅會計的產(chǎn)生。之后在2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》中將所得稅收會計的處理方法作為重要內(nèi)容列入其中。上述規(guī)定和制度中關(guān)于所得稅會計處理的內(nèi)容主要有：l明確企業(yè)可以選擇“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計法”進(jìn)行所得稅會計核算。采用“納稅影響會計法”核算的企業(yè)，可以在遞延法和債務(wù)法兩種方法中選擇。2確認(rèn)所得稅作為一項(xiàng)費(fèi)用，在利潤表凈利潤前扣除。3采用納稅

7、影響會計法核算時，確認(rèn)時間性差異對未來所得稅的影響，并將其金額反映在資產(chǎn)負(fù)債表的遞延借項(xiàng)或遞延貸項(xiàng)項(xiàng)目內(nèi)。、三、財務(wù)會計與所得稅會計分離的積極意義1有利于企業(yè)所得稅款的征收和企業(yè)間的公平競爭，所得稅會計與財務(wù)會計分離后，企業(yè)應(yīng)納稅所得額依據(jù)稅法統(tǒng)一規(guī)定計算，不因企業(yè)采用不同的具體財務(wù)制度而不同，稅收征管部門依據(jù)稅法征稅，企業(yè)納稅所得額的計算趨于簡化，便于實(shí)際操作。而對于不同行業(yè)以及采用不同會計制度的企業(yè)，由于稅法沒有區(qū)別對待，使其有基本

8、平等的納稅環(huán)境。2有利于企業(yè)稅后利潤核算的真實(shí)性，有助于改善提高會計實(shí)務(wù)的連續(xù)性、科學(xué)性。比較典型的有兩個方面：一是存貨估價，由于會計職業(yè)起初不允許按物價水平變動調(diào)整會計記錄，使得通貨膨脹時期的會計核算虛增企業(yè)利潤，納稅超前忽視了納稅者的支付能力。二是固定資產(chǎn)的加速折舊法。盡管會計理論對固定資產(chǎn)的加速折舊法的研究由來已久，但是直到1954年美國稅務(wù)和財務(wù)報告中仍通用直線法計提固定資產(chǎn)折舊，因其簡單易行。后來出于鼓勵資本投資，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展

9、等因素考慮，企業(yè)界出現(xiàn)了支持加速折舊法推行的呼聲。北方經(jīng)濟(jì)2008年第10新95萬方數(shù)據(jù)工作研究3財務(wù)會計與所得稅會計的分離，能為企業(yè)會計報表使用人提供更加有用的會計信息，更加有利于報表使用人作出正確的決策。所得稅會計處理方法允許采用“應(yīng)付稅款法”和“納稅影響會計法”。納稅影響會計法又有遞延法和債務(wù)法兩種方法的選擇，應(yīng)付稅款法下時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會計報表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)，僅在會計報表中附注中說明其影響的程度

10、。而納稅影響會計法則不同，其要求將本期時間性差異的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時間性差異對所得稅的影響采用跨期分?jǐn)偟霓k法。采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一切費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計入同一時期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。時間性差異影響的所得稅金額，包括在利潤表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目內(nèi)，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞增延稅款余額里。具體地說，遞延法的目的是使所得稅費(fèi)用與在計算稅前會計利潤時確認(rèn)的所得相配

11、比，因此，本期時間性差異的所得稅影響是遞延的，并且被看作是今后轉(zhuǎn)回的時間性差異時期的所得稅費(fèi)用(或利益)；債務(wù)法的目的是將時間性差異的所得稅影響看作資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債，從而符合會計概念框架中的資產(chǎn)或負(fù)債的定義和報告為未來應(yīng)交或應(yīng)收的所得稅。遞延法和債務(wù)法的本質(zhì)區(qū)別在于：運(yùn)用債務(wù)法時由于稅率變更或開征新稅，需要對原已確認(rèn)的遞延所得稅債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，而遞延法不需要對此進(jìn)行調(diào)整。4財務(wù)會計與所得稅會計的分

12、離有利于同國際慣例的接軌。所得稅會計雖然僅是近幾十年的研究成果。但目前在西方國家已單獨(dú)成科，與財務(wù)會計、管理會計相提并論，并得到國家會計界的廣泛認(rèn)可。美國、澳大利亞、德國等國都分別對所得稅會計處理作出了相應(yīng)的規(guī)定，我國1994年6月頒布并實(shí)施《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》以來，所得稅會計已得到會計理論界和會計實(shí)務(wù)人員的認(rèn)同和遵從，為企業(yè)特別是上市公司財務(wù)信息的披露和規(guī)范發(fā)揮了應(yīng)有的作用。2000年12月29日我國財政部發(fā)布的《企業(yè)會計

13、制度中》中，所得稅作為重要內(nèi)容列入其中。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，會計作為國際通用的商業(yè)語言越來越受到人們的重視，我國所得稅會計與財務(wù)會計的分離將推動我國的會計準(zhǔn)則同國際慣例的接軌。(上接81頁)有效的監(jiān)管目的。在銀行業(yè)競爭激烈、業(yè)務(wù)及產(chǎn)品創(chuàng)新層出不窮的今天，需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管范圍及時跟進(jìn)，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)及產(chǎn)品創(chuàng)新的監(jiān)管，防止形成監(jiān)管盲區(qū)。如我國銀行業(yè)開展汽車消費(fèi)貸款，由于未及時進(jìn)行監(jiān)管，加上銀行對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的風(fēng)險認(rèn)識不足，已給貸款銀行形成一

14、定量的新增不良貸款。我國監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化、金融一體化發(fā)展的客觀要求，加強(qiáng)與世界各國監(jiān)管部門的聯(lián)系與合作，提高監(jiān)管機(jī)構(gòu)的國際協(xié)作能力。同時要按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會2004年6月頒布的《巴塞爾新資本協(xié)議》的監(jiān)管原則和標(biāo)準(zhǔn)，大幅度進(jìn)行監(jiān)管的規(guī)范化、法制化和國際化，以適應(yīng)新形勢下我國銀行業(yè)發(fā)展的監(jiān)管要求。2加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制，提高內(nèi)部監(jiān)督水平內(nèi)部控制是防范化解銀行風(fēng)險的根本，在目前操作風(fēng)險突現(xiàn)的情況下強(qiáng)化內(nèi)部控制是銀行業(yè)自身采取的必要的

15、防范措施。一是在完全識別風(fēng)險的條件下根據(jù)業(yè)務(wù)處理過程的風(fēng)險環(huán)節(jié)建立系統(tǒng)、完善的內(nèi)部控制制度，建立起制度防線。二是建立自上而下且相對獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，使其能完全行使監(jiān)督權(quán)力，以達(dá)到必要的監(jiān)督效果。三是加強(qiáng)對違規(guī)行為的處罰，達(dá)到處分一人，警示一片的效果?！氖羌訌?qiáng)后續(xù)檢查，把日常業(yè)務(wù)操作和El常業(yè)務(wù)監(jiān)督納入檢查范圍，便檢查制度化、經(jīng)?；?。通過以上措施提高內(nèi)部監(jiān)督水平。3引入社會監(jiān)督機(jī)制，增加銀行監(jiān)督主體引入社會監(jiān)督是強(qiáng)化銀行監(jiān)管的一個重要

16、萬面，我們應(yīng)學(xué)習(xí)國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，引入社會監(jiān)督機(jī)制，增加銀行監(jiān)督主體，形成立體監(jiān)督。我們目前對銀行的監(jiān)督檢查96北方經(jīng)濟(jì)2008年第10期主要是由銀行自身和國家銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會及各地的分支機(jī)構(gòu)組織并實(shí)施的，沒有把社會監(jiān)督納入到銀行的監(jiān)督主體中來。因此，我們應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念，改變傳統(tǒng)做法，通過以下途徑和渠道引入社會監(jiān)督：一是進(jìn)行政府監(jiān)督。政府的專業(yè)審計部門應(yīng)定期對銀行進(jìn)行審計，并報告公布審計結(jié)果；二是實(shí)施執(zhí)法監(jiān)督。司法機(jī)關(guān)對銀行機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)法

17、、安全檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時堵塞漏洞，打擊非法銀行活動，減少銀行的犯罪風(fēng)險；三是顧主監(jiān)督。企業(yè)、個人作為銀行的顧主應(yīng)從自身資金安全角度出發(fā)通過對銀行機(jī)構(gòu)信譽(yù)及支付能力的評價進(jìn)行監(jiān)督；四是輿論監(jiān)督。通過報紙、廣播、電視等輿論工具，提高銀行經(jīng)營等信息的透明度，達(dá)到規(guī)范銀行經(jīng)營行為的目的。我國銀行業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展已成為保證國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要前提條件，因此我們要結(jié)合中國經(jīng)濟(jì)的自身特點(diǎn)借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，采取有效措施，切實(shí)有效防范和化解銀行風(fēng)