所得稅會計與財務(wù)會計的差異研究 (1)

1、所得稅會計與財務(wù)會計的差異研究◆劉淋(西南財經(jīng)大學會計學院，四川成都611130)【摘要l隨著我國會計準則和稅收制度改革的深入進行，財務(wù)會計與限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。稅法中除某些按照規(guī)定所得稅會計的差異越來越突出。本文通過分析兩者的總體差異以及可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照年限平均法對資產(chǎn)計量的差異，希望能夠更好的幫助會計人員了解兩者的不計提的折舊；另外，稅法還就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出同。了規(guī)

2、定?！娟P(guān)鍵詞】財務(wù)會計；所得稅會計；差異(2)因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異一、相關(guān)概念釋義財務(wù)會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。隨著新準則

3、和新稅法的頒布和實施，財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差異呈現(xiàn)擴大化的趨勢。本文主要分析兩者的總體差異以及兩者對資產(chǎn)計量等方面探討了財務(wù)會計與所得稅會計的差異。二、所得稅會計與財務(wù)會計的差異分析(一)總體差異分析1服務(wù)對象不同。財務(wù)會計主要為企業(yè)的管理者、投資人、股東和其他利益相關(guān)的人(債權(quán)人、政府機構(gòu)等)提供可靠、有用的各種信息，便于他們做出有效的決策。而所得稅會計是以保證國家稅收為目的為國家稅務(wù)局和納稅企業(yè)提供決策所需要的有用的信息，實現(xiàn)調(diào)

4、節(jié)經(jīng)濟和公平稅負。2會計核算基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，稅務(wù)會計雖然也是以權(quán)責發(fā)生制為主，但是稅務(wù)會計中的權(quán)責發(fā)生制在特定情況下要以收付實現(xiàn)制來修正，以保證應(yīng)納稅所得額計算更加科學合理。3原則運用的不同。一是歷史成本原則。財務(wù)會計在強調(diào)歷史成本原則的前提下，如果可以做到準確而可靠的計量，也可以運用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值進行計量。所得稅會計采用歷史成本可以避免會計核算過程出現(xiàn)的大量納稅調(diào)整事項。二是謹慎性原則。

5、財務(wù)會計堅持謹慎性原則要求既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。稅務(wù)會計則完全否定謹慎性原則，更加強調(diào)實際發(fā)生原則。(二)資產(chǎn)計量的差異分析我國所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)。對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費

6、用。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。1固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)初始確認時，其取得時賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。但后續(xù)計量時存在以下兩點差異。(1)折舊方法、折舊年限的差異。會計準則規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，有年IIi18賬面價值=實際成本一會計累計折舊一固定資產(chǎn)減

7、值準備計稅基礎(chǔ)=實際成本一稅法累計折舊2無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。(1)對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。企業(yè)會計準則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當費用化計人當期損益，而開發(fā)夾斷符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)作為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當期損益的在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按

8、照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。(2)后續(xù)計量產(chǎn)生的差異賬面價值=實際成本一會計累計攤銷一無形資產(chǎn)減值準備對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。賬面價值=實際成本一無形資產(chǎn)減值準備計稅基礎(chǔ)=實際成本一稅法累計攤銷3以公允價值計量的金融資產(chǎn)(1)以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)。對財務(wù)會計而言，期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。而所得稅會計則以成本計量。(2)可供出售金融資產(chǎn)

9、。財務(wù)會計上，期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積一其他資本公積)。所得稅會計以成本計量。4其他資產(chǎn)(1)投資性房地產(chǎn)。按成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同；按公允價值模式進行后續(xù)計量的房地產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。(2)其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計提了減值準備后，其賬面價值會隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，不

10、允許稅前扣除，即計稅基礎(chǔ)不會因減值準備的提取而變化。造成在計提資產(chǎn)減值準備以后，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異還反映在法律法規(guī)和時間依據(jù)等多個方面，了解并掌握稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異，對于我國會計制度的進一步完善和會計教育的發(fā)展，都具有十分重要的意義。參考文獻：【11陳曉燕：試論財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異與協(xié)調(diào)，財會研究，2009，12【2】沙莎：財務(wù)會計與稅務(wù)會計確認計量比較研究，天津財經(jīng)大學學報，2009

11、，11[3】周亞蕊：談稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必然性及現(xiàn)實意義，會計之友，2008，11【4】中國注冊會計師協(xié)會：全國統(tǒng)一考試輔導教材一會計，2Ol1萬方數(shù)據(jù)所得稅會計與財務(wù)會計的差異研究◆劉淋(西南財經(jīng)大學會計學院，四川成都611130)【摘要l隨著我國會計準則和稅收制度改革的深入進行，財務(wù)會計與限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。稅法中除某些按照規(guī)定所得稅會計的差異越來越突出。本文通過分析兩者的總體差異以及可以加速折舊的情況外，

12、基本上可以稅前扣除的是按照年限平均法對資產(chǎn)計量的差異，希望能夠更好的幫助會計人員了解兩者的不計提的折舊；另外，稅法還就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出同。了規(guī)定?！娟P(guān)鍵詞】財務(wù)會計；所得稅會計；差異(2)因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異一、相關(guān)概念釋義財務(wù)會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。所

13、得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。隨著新準則和新稅法的頒布和實施，財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差異呈現(xiàn)擴大化的趨勢。本文主要分析兩者的總體差異以及兩者對資產(chǎn)計量等方面探討了財務(wù)會計與所得稅會計的差異。二、所得稅會計與財務(wù)會計的差異分析(一)總體差異分析1服務(wù)對象不同。財務(wù)會計主要為企業(yè)的管理者、投資人、股東和其他利益相關(guān)的人(債

14、權(quán)人、政府機構(gòu)等)提供可靠、有用的各種信息，便于他們做出有效的決策。而所得稅會計是以保證國家稅收為目的為國家稅務(wù)局和納稅企業(yè)提供決策所需要的有用的信息，實現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平稅負。2會計核算基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，稅務(wù)會計雖然也是以權(quán)責發(fā)生制為主，但是稅務(wù)會計中的權(quán)責發(fā)生制在特定情況下要以收付實現(xiàn)制來修正，以保證應(yīng)納稅所得額計算更加科學合理。3原則運用的不同。一是歷史成本原則。財務(wù)會計在強調(diào)歷史成本原則的前提下，如果可以做

15、到準確而可靠的計量，也可以運用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值進行計量。所得稅會計采用歷史成本可以避免會計核算過程出現(xiàn)的大量納稅調(diào)整事項。二是謹慎性原則。財務(wù)會計堅持謹慎性原則要求既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。稅務(wù)會計則完全否定謹慎性原則，更加強調(diào)實際發(fā)生原則。(二)資產(chǎn)計量的差異分析我國所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定

16、的計稅基礎(chǔ)。對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。1固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)初始確認時，其取得時賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。但后續(xù)計量時存在以下兩點差異。(1)折舊方法

17、、折舊年限的差異。會計準則規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，有年IIi18賬面價值=實際成本一會計累計折舊一固定資產(chǎn)減值準備計稅基礎(chǔ)=實際成本一稅法累計折舊2無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。(1)對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。企業(yè)會計準則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當費用化計人當期損益，而開發(fā)夾斷符合資本化條件以后發(fā)生

18、的支出應(yīng)當資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)作為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當期損益的在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。(2)后續(xù)計量產(chǎn)生的差異賬面價值=實際成本一會計累計攤銷一無形資產(chǎn)減值準備對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。賬面價值=實際成本一無形資產(chǎn)減值準備計稅基礎(chǔ)=實際成本一稅法累計攤銷3以公允價值計量的金融資產(chǎn)(1

19、)以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)。對財務(wù)會計而言，期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。而所得稅會計則以成本計量。(2)可供出售金融資產(chǎn)。財務(wù)會計上，期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積一其他資本公積)。所得稅會計以成本計量。4其他資產(chǎn)(1)投資性房地產(chǎn)。按成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同；按公允價值模式進行后續(xù)計量的房地產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于固

20、定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。(2)其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計提了減值準備后，其賬面價值會隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即計稅基礎(chǔ)不會因減值準備的提取而變化。造成在計提資產(chǎn)減值準備以后，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異還反映在法律法規(guī)和時間依據(jù)等多個方面，了解并掌握稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異，對于我國會計制度的進一步完善和會計教育的發(fā)展，都具有十分重要的意義。