稅收成本理論的發(fā)展及在我國的應用

1、稅收成本理論的發(fā)展及在我國的應用劉叔申祝遵宏中論及賦稅四原則時就提出經(jīng)濟~便利原則實際上就是指盡可能地降低稅收成本德國新歷史學派代表人物瓦格納在其論述稅收的四端九項原則時也提出“經(jīng)費最少的原則表明稅收成本要節(jié)約O兩位學者提出的稅收成本最少征收費用原則可以認為是稅收成本理論的早期表述O隨著數(shù)學分析工具在財稅研究中的應用19世紀以來以阿弗里德馬歇爾為主要代表的英國新古典學派加強了對稅收成本的研究其在1890年出版的中運用近代效用理論和消費者

2、供求彈性的供需均衡分析方法詳細闡明了與稅收轉嫁有內(nèi)在聯(lián)系的稅收效率成本即納稅人在繳納稅款之外所遭受到的稅收可能帶來的各種形式的經(jīng)濟效率損失2005年第11期Nov.2005No.11有以下三點~現(xiàn)行稅制本身存在許多不合理因素9不適應社會經(jīng)濟運行和健康發(fā)展O如生產(chǎn)型增值稅從宏觀改革效果來看9與經(jīng)濟結構產(chǎn)業(yè)結構地區(qū)結構的調(diào)整相悖9生產(chǎn)型增值稅抑制了以重工業(yè)資源開采業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)為主導產(chǎn)業(yè)地區(qū)的投資9加重了其稅收負擔9越來越不適應形勢的發(fā)展

3、9資源稅和消費稅的稅目稅率需適時調(diào)整9沒有把自然資源的消費和污染生態(tài)環(huán)境的消費納入消費稅的征收范圍9稅制缺少主體稅種的地方稅結構9內(nèi)外資企業(yè)所得稅不統(tǒng)一9不利于市場主體按國民待遇原則參與市場競爭9個人所得稅采用分類征收模式9不利于公平調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮O~稅收征管制度存在不少缺陷9內(nèi)部機制不協(xié)調(diào)O稅收征管的執(zhí)法體系尚不健全9執(zhí)法力度較弱9當稅收征管模式的制度與評價稅收征管質(zhì)量的制度發(fā)生沖突時9稅務稽查只能是顧此失彼O對納稅人的宣傳教育也不夠

4、9納稅人的自覺納稅意識較差9同時現(xiàn)行的稅收征管辦法也不夠細化9影響了稅務人員的執(zhí)法要求9也影響了稅收的行政效率O而在國稅和地稅機構分設后9雖然有利于中央和地方稅收征收9但增加了征稅成本9兩者征查管分離造成多次重復進入企業(yè)檢查9給納稅人也增加了時間和心理上的負擔O~稅收征管手段相對滯后9工作效率低9偷逃稅現(xiàn)象仍比較嚴重O我國稅收征管電子化工作已進行多年9計算機已基本普及到基層稅務機關9但尚未形成有效的網(wǎng)絡體系9各地在資金技術軟件開發(fā)和人員

5、培訓等方面存在較大差異9計算機在稅收征管中的有效運作還有很大的不足O沒有利用計算機網(wǎng)絡的優(yōu)勢9實行充分信息化管理9計算機所具有的自動高速準確地完成大量數(shù)據(jù)儲存與處理分析判斷能力沒有得到應有的發(fā)揮O三降低稅收成本提高稅收征收效率的建議要降低稅收成本9提高稅收征收效率9必須從以下幾方面著手進一步改革完善現(xiàn)行稅制9通過稅制結構優(yōu)化盡可能避免由于稅制設計不科學不合理而造成的稅收成本過高9為我國宏觀經(jīng)濟的健康發(fā)展起到積極的促進作用O年的稅制改革是

6、適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的成功改革9但隨著時間的推移9其許多不完善的地方也日益暴露出來9改革極為迫切O一個成功的稅制應體現(xiàn)以下基本內(nèi)容稅種要少9主要包括增值稅消費稅關稅社會保障稅個人所得稅公司所得稅財產(chǎn)稅等9稅率檔次不宜過多9邊際稅率不宜過高9稅收優(yōu)惠和減免應盡可能規(guī)范O當前9我國應按統(tǒng)一稅法公平稅負優(yōu)化稅制擴大稅基合理分權為指導思想對現(xiàn)行稅制進行改革O應繼續(xù)完善增值稅制度9使其由生產(chǎn)型轉為消費型9對于加速企業(yè)資金周轉9調(diào)動企業(yè)科技

7、投入積極性9提升企業(yè)整體經(jīng)濟實力9形成國家財政收入穩(wěn)定增長機制9具有重大意義9應從國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整考慮將內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合一9并適當降低稅率9資源稅的征收范圍需擴大9應將不少地方征收的水資源費礦產(chǎn)資源補償費河道采砂管理費等進行費改稅9納入資源稅征收范圍9隨著經(jīng)濟的發(fā)展9消費稅需合理調(diào)整稅目稅率9對個別非最終消費品如輪胎9則應考慮停征消費稅9對個人所得稅擬選擇分類綜合個人所得稅稅制模式9優(yōu)化稅率9規(guī)范費用扣除方法和標

8、準9引入稅收指數(shù)化條款9推行雙向申報納稅制度9為適應我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展9應開征社會保障稅遺產(chǎn)稅證券交易稅環(huán)境保護稅教育稅等稅種9應加強以財產(chǎn)稅為主體的地方稅體系建設O牢固樹立依法納稅的觀念9大力優(yōu)化稅收征收環(huán)境O各級地方政府和稅務部門應進一步重視依法納稅工作9通過各種形式宣傳依法納稅9優(yōu)化依法納稅的社會環(huán)境9增強公民納稅意識9使納稅人樹立納稅光榮偷逃稅可恥護稅協(xié)稅應該的觀點9在自覺依法履行納稅義務的基礎上9依法享受各種稅收權

9、利9合法追求各種稅收收益9提高納稅人依法納稅申報的自覺性9區(qū)分不同的納稅信用等級給予不同的稅收待遇9以形成良好的納稅申報風氣O不斷提高稅務人員的綜合素質(zhì)9提高稅收執(zhí)法水平9在稅務機關內(nèi)部建立起有效的激勵約束機制O加強稅務人員道德素質(zhì)教育9使其在稅收工作中牢固樹立稅由法定以法治稅的觀念9廉潔從政9率先垂范9正確行使人民賦予的征稅權利O應經(jīng)常組織對稅務人員的業(yè)務素質(zhì)的培訓9提高其處理稅務工作的能力9除做好日常稅收征管工作外9稅務人員還應主動

10、出擊9了解稅源9在加強對重點稅源監(jiān)控的同時9帶動對一般稅源的管理9以達到培育擴大稅源的目的O加強稅務稽查體系的建設9加強稅務稽查技能的專業(yè)培訓9提高稽查辦案稅務人員的審計能力和查賬水平O充分利用計算機網(wǎng)絡的優(yōu)勢9建立起切實有效的稅務成本管理目標9優(yōu)化稅收征管手段9實行充分的稅收信息化管理O實行稅收管理電子化9提高處理納稅申報能力9形成以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎9以計算機網(wǎng)絡為依據(jù)9集中征收重點稽查為主的現(xiàn)代征管模式O要充分利用計算機的強

11、大功能9通過網(wǎng)絡在稅務機關內(nèi)部實行數(shù)據(jù)資源共享9同時建立嚴密的監(jiān)控體系9強化稅務機關對納稅人的監(jiān)控9提高稅收征管的科技含量9并加快對各類稅收軟件的研發(fā)9如納稅人信息分析軟件稽查選案軟件查賬軟件等9以提高稅收征管的效率9降低稅收征納成本O稅務機關應建立起切實有效的稅務成本管理目標和考核激勵機制9規(guī)范稅務經(jīng)費管理9努力降低各項費用支出9調(diào)動稅務人員參與稅收成本的管理9加強對稅收成本變化的監(jiān)測O通過制度的科學設計形成有效地解決稅收征管中可能出