關(guān)于我國(guó)稅收征收成本的探討

1、TheyResearch學(xué)論理★★★★收稿日期：20110612作者簡(jiǎn)介：左梅玲（1988），女，江蘇淮安人，碩士研究生，從事公路交通政策法規(guī)研究；陳艷艷（1987），女，陜西西安人，碩士研究生，從事公路交通政策法規(guī)研究。關(guān)于我國(guó)稅收征收成本的探討左梅玲，陳艷艷（長(zhǎng)安大學(xué)政治與行政學(xué)院，西安710064）摘要：長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)只注重稅收收入的增長(zhǎng)速度，卻忽視了征稅過(guò)程中稅收成本的支出，致使近些年來(lái)我國(guó)稅收征收成本不斷上升，加重了稅收負(fù)擔(dān)。

2、因此，尋求降低稅收征收成本的有效途徑已經(jīng)成為目前我國(guó)稅收征管活動(dòng)中需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題之一。關(guān)鍵詞：稅收；征收成本；降低征收成本中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：10022589（2011）21014602在針對(duì)稅負(fù)的各種議論聲中，新一輪稅改箭在弦上。然而，在新稅改之前，卻鮮有對(duì)稅收成本的核查。黨的十六大報(bào)告提出“提高行政效率，降低行政成本”，降低稅收征收成本也是降低行政成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，各級(jí)政府和有關(guān)部門(mén)要提高對(duì)

3、降低稅收征收成本的認(rèn)識(shí)，把降低稅收征收成本納入稅收工作的議事日程。一、我國(guó)征稅成本的現(xiàn)狀分析任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是有成本的，稅收當(dāng)然也不例外。廣義的稅收成本是指，征納雙方在征稅和納稅過(guò)程中所付出的一切代價(jià)的總和，狹義的稅收成本僅指稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。本文主要研究狹義的稅收成本，即征稅成本。由于征稅成本從整個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)是一種資源凈損耗，因而征稅成本越少越好?！耙话阏J(rèn)為，征稅成本決不能超過(guò)征收數(shù)量的5%，如果超過(guò)5%，這種征收就非常值得考慮。現(xiàn)在的

4、發(fā)達(dá)國(guó)家，征稅的總成本(指全部賦稅的征收成本)大都在2%以下”。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，有兩組數(shù)據(jù)可以表示我國(guó)當(dāng)前征稅成本的特點(diǎn)：一是以征收成本率來(lái)衡量。據(jù)《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》報(bào)道，按美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局1992年年報(bào)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年稅收征收成本率為0.58%，澳大利亞為1.07%，日本為1.13%，英國(guó)為1.76%。而在我國(guó)，據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)測(cè)算，到1996年約為4.73%。據(jù)估算，到20世紀(jì)末中國(guó)的稅收成本率約為5%～8%。二是以人均征稅額來(lái)衡量。

5、以1999年的數(shù)據(jù)為例：如美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)系統(tǒng)只有稅務(wù)人員12萬(wàn)人，每年完成稅收收入18273億美元，人均征稅額為1600多萬(wàn)美元，是我國(guó)的117倍；日本國(guó)稅人員約9萬(wàn)人，而每年的稅收總收入相當(dāng)于我國(guó)的10倍，人均征稅額為11.1億日元；我國(guó)香港地區(qū)僅薪俸稅一項(xiàng)共有79.6萬(wàn)個(gè)納稅人，辦稅人員僅1200人，人均征稅額9860萬(wàn)港元。二、我國(guó)稅收征收成本居高原因分析中國(guó)是面向法人為主的稅收方式，納稅人只有個(gè)人和企業(yè)，個(gè)稅一般以代扣代繳方式由企

6、業(yè)承擔(dān)。還有中國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主，在正常情況下，中國(guó)征稅成本應(yīng)該更低。那么，中國(guó)征稅成本過(guò)高的真正原因是什么？（一）稅收成本意識(shí)淡薄受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，不少人認(rèn)為稅收工作是一項(xiàng)純粹的政府行為，而非經(jīng)濟(jì)行為，缺乏稅收成本觀(guān)念，不講經(jīng)濟(jì)效率，國(guó)家為了滿(mǎn)足財(cái)政需要，只考慮最大限度地組織收入，而不考慮以最小的稅收成本換取最大的收益，稅務(wù)機(jī)關(guān)從提高稅收收入目標(biāo)出發(fā)投入大量的人力物力以加強(qiáng)征收，提高了納稅成本。（二）臃腫的稅務(wù)系統(tǒng)機(jī)構(gòu)臃腫是行政機(jī)關(guān)的

7、通病，截至1998年底，我國(guó)在編稅務(wù)人員總數(shù)已達(dá)100萬(wàn)人(不含各種類(lèi)型的臨時(shí)工等人員)。1994年稅制改革以后分設(shè)了國(guó)稅、地稅，二者作為兩個(gè)獨(dú)立的行政執(zhí)法主體，有著各自的工作職責(zé)和范圍，在業(yè)務(wù)領(lǐng)域互不溝通，相關(guān)信息不相共享，但工作對(duì)象又是共同的納稅人，增加了征稅成本。各級(jí)國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)在辦公設(shè)施建設(shè)、征管軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用和稅收檢查方面重復(fù)進(jìn)行的現(xiàn)象較多，一定程度上增加了人力物力的費(fèi)用。（三）不恰當(dāng)?shù)恼魇占?lì)手段為了多征稅而采用類(lèi)似銷(xiāo)售提成

8、的激勵(lì)手段，是中國(guó)的一大“創(chuàng)新”。在提成獎(jiǎng)勵(lì)和任務(wù)壓力的雙重作用下，所謂依法征稅、依法納稅在中國(guó)已成空話(huà)，征稅成本也因此居高不下。政府不是企業(yè)，征稅也不同于產(chǎn)品銷(xiāo)售。征稅要依法進(jìn)行，銷(xiāo)售則多多益善。政府給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定征稅任務(wù)，甚至設(shè)立提成激勵(lì)，只能令其從依法征稅變成依計(jì)劃征稅，依上級(jí)的要求征稅，這當(dāng)然也會(huì)讓征稅成本水漲船高。（四）稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)因素的影響相關(guān)資料顯示：截至2005年年底，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的正式職工747428人中，碩、博士

9、研究生學(xué)歷10142人，約占1.35%，本科學(xué)歷約占37.81%，專(zhuān)科學(xué)歷約占46.47%，大專(zhuān)以下學(xué)歷約占14.3%，還有幾萬(wàn)人是初中以下的文化程度。由于稅收征管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)存在差距，不少稅務(wù)管理人員難以做到及時(shí)為稅務(wù)管理、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查提供可靠的信息資料；稅收征管信息化程度不高，監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)不健全；現(xiàn)實(shí)中稅收征管存在“人治”現(xiàn)象，存在稅務(wù)機(jī)關(guān)征管人員拖延納稅的辦稅人員的辦稅時(shí)間等。（五）稅收征管現(xiàn)代化、信息化建設(shè)水平較低我國(guó)稅收征管

10、電腦化工作已經(jīng)進(jìn)行了十年，取得了一定的成績(jī)，但與普遍設(shè)置了健全的計(jì)算機(jī)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還差得很遠(yuǎn)。目前我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用僅限于稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理以及在此基礎(chǔ)上的稅收會(huì)計(jì)核算，稅收征管仍靠傳統(tǒng)的粗放型人力管理。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)和局域網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)僅能滿(mǎn)足一時(shí)之需，業(yè)務(wù)范圍和征管方式稍作調(diào)整，硬件設(shè)備即面臨更新的問(wèn)題，軟件設(shè)計(jì)也缺乏科學(xué)性、規(guī)范性，一時(shí)難以適應(yīng)快速處理局部與整體、長(zhǎng)期與短期征管需求等問(wèn)題。（六

11、）稅制過(guò)于復(fù)雜我國(guó)目前采用的是差別稅率而非單一稅率，并較多地使用了累進(jìn)稅率，這將直接提高稅制的復(fù)雜性。例如，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制對(duì)不同的所得項(xiàng)目規(guī)定了三種不同的稅率，即工薪所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，其他的應(yīng)稅所得適用20%的比例稅率。采納累進(jìn)稅率雖有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，但卻大大增加了計(jì)征稅收的復(fù)雜性，從而會(huì)提高征稅成本。三、降低稅收征收成本的途徑針對(duì)我國(guó)稅

12、收征收成本的現(xiàn)狀和原因，探討降低成本的途徑，應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行：（一）培養(yǎng)稅收成本觀(guān)念稅務(wù)機(jī)關(guān)必須牢固樹(shù)立全面的稅收成本觀(guān)念。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將稅收征收成本引進(jìn)稅收決策和征管工作中，建立稅收成本核算監(jiān)督制度，加強(qiáng)征收成本的核算、分析和控制；其次，在考核稅收業(yè)績(jī)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將稅收征收成本也作為一個(gè)重要的考核指標(biāo)，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以有效促使稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，努力實(shí)現(xiàn)稅務(wù)資源包括人力、物力、財(cái)力的合理配置，提高稅收工作效率。（二）整合國(guó)地

13、稅機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)人員機(jī)構(gòu)設(shè)置必須實(shí)現(xiàn)精兵簡(jiǎn)政，一是合并國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)為統(tǒng)一的稅收征收機(jī)構(gòu)，現(xiàn)由財(cái)政部門(mén)征收的稅種也要進(jìn)行歸并統(tǒng)一由稅務(wù)部門(mén)征收。二是要取消各級(jí)直屬征收機(jī)構(gòu)，按屬地征收管理原則辦理，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、減少人員，降低稅收成本支出。三是根據(jù)稅源分布狀況和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，適時(shí)、適當(dāng)?shù)爻凡⒍愒摧^少、規(guī)模較小的稅務(wù)所，而在稅源日漸增多的地方建立稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，優(yōu)化稅務(wù)所布局和整合征管力量，降低稅收成本支出。（三）完善稅務(wù)人員考核機(jī)制國(guó)

14、家征稅既是經(jīng)濟(jì)行為又是政治行為，須依照相關(guān)法律進(jìn)行，做到依法征稅。政府不是企業(yè)，不能計(jì)劃征稅、依上級(jí)指標(biāo)征稅。根據(jù)稅收工作的特點(diǎn)，對(duì)稅務(wù)人員可以采用績(jī)效考評(píng)法。對(duì)量化指標(biāo)，如收入任務(wù)、稅款準(zhǔn)時(shí)入庫(kù)率、錯(cuò)漏率、壓欠率、檢查率等實(shí)行客觀(guān)評(píng)價(jià)法；而對(duì)難以量化的工作如執(zhí)行政策、工作態(tài)度等實(shí)行主觀(guān)評(píng)價(jià)法，包括自我評(píng)價(jià)、互相評(píng)價(jià)、直接上級(jí)評(píng)價(jià)、下級(jí)評(píng)價(jià)、納稅人評(píng)價(jià)等，以考評(píng)結(jié)果作為獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的基礎(chǔ)。（四）提高稅務(wù)人員素質(zhì)建設(shè)高素質(zhì)的干部隊(duì)伍是時(shí)代的

15、要求，也是稅務(wù)部門(mén)當(dāng)前的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。針對(duì)當(dāng)前稅務(wù)人員素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)狀，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)在職稅務(wù)人員的培訓(xùn)和考核工作。在稅務(wù)干部培訓(xùn)方面，要抓好干部隊(duì)伍的政治教育、廉政職業(yè)道德教育、理想前途愛(ài)崗敬業(yè)教育，使廣大稅務(wù)干部的政治素質(zhì)上升到一個(gè)新的水平；要抓好干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育，基層征收部門(mén)要注重稅收政策法規(guī)的培訓(xùn)教育，提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)。（五）積極推進(jìn)稅收征管的現(xiàn)代化進(jìn)程稅收征管現(xiàn)代化，其核心是信息化。在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、電子商

16、務(wù)迅猛發(fā)展的新形勢(shì)下，稅收征管必須盡快從傳統(tǒng)的人海戰(zhàn)術(shù)、手工征管方式向現(xiàn)代化、信息化征管方式轉(zhuǎn)變。在征管手段上，我國(guó)應(yīng)加快稅收管理電子化的步伐，建立“銀企財(cái)稅”四家稅收征管信息網(wǎng)，實(shí)行電子報(bào)稅及征稅無(wú)紙化，提高對(duì)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的集中度，同時(shí)注重軟件的開(kāi)發(fā)應(yīng)用，堅(jiān)持統(tǒng)一性與兼容性，防止重復(fù)投資，降低稅收成本，提高稅收效率。（六）進(jìn)行稅制改革，簡(jiǎn)化稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)黨的十六屆三中全會(huì)提出要“按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步

17、推進(jìn)稅收改革”。完善稅收政策、改革稅制和稅種的設(shè)計(jì)要考慮稅收成本因素，設(shè)計(jì)較少的稅種和盡可能少的稅目、稅率，應(yīng)盡可能合并稅種，稅種過(guò)多過(guò)復(fù)雜必然會(huì)影響稅收效率，增大稅收成本。要進(jìn)一步完善現(xiàn)有的稅制，盡可能取消一部分不必要或稅源比較小的稅種，對(duì)有的稅種進(jìn)行合并簡(jiǎn)化。在劃分稅收隸屬關(guān)系上，應(yīng)改變按稅種和隸屬關(guān)系劃分中央和地方分享或共享收入的辦法，改為以征稅總收入按比例劃分中央和地方收入。這樣，不但可以調(diào)動(dòng)地方積極性，增加收入，還可以降低稅收

18、成本。參考文獻(xiàn)：[1]王書(shū)瑤等.賦稅導(dǎo)論[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1995:232.[2]鄭子軒.納稅成本問(wèn)題討論[EBOL]..cn20050314.[3]張培森.中國(guó)稅收經(jīng)濟(jì)問(wèn)題計(jì)量研究[M].北京:中國(guó)稅務(wù)出版社2002.[4]黃平安等.人才興稅戰(zhàn)略與稅務(wù)干部素質(zhì)能力提升研究[J].揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào):增刊2008(1).[5]張慶中.關(guān)于加強(qiáng)稅收成本管理的思考[J].財(cái)經(jīng)研究2007(10).[6]張光文.降低我國(guó)稅收征納成