淺析稅收征收成本與作業(yè)成本管理

1、淺析稅收征收成本與作業(yè)成本管理張嬌(龍煤鶴崗分公司興安煤礦154100)稅收征收成本是一個國家稅收征收效率的重要指標。近年來，我國稅收收入增長較快，但政府為取得稅收收入付出的各類費用上升也很快?！备叱杀?，低效率”已成為我國稅收工作突出的問題。在我國，樹立稅收成本觀念，開展稅收成本核算，對吸引外資、擴大稅源具有積極的促進作用，因此，如何降低稅收征收成本、提高納稅服務(wù)質(zhì)量已經(jīng)成為稅務(wù)部門當前的主要矛盾。一、稅收征收成本的概念稅收成本是在稅收

2、征納過程中所發(fā)生的各種費用，有廣義和狹義之分。廣義的稅收成本不僅包括稅收征納雙方可計量的成本支出還包括不可計量韻因稅收而發(fā)生的社會成本，因此廣義的稅收成本主要是由稅務(wù)機關(guān)的征稅成本(稅收征收成本)和納稅人的納稅成本及社會成本三部分構(gòu)成。其中，稅務(wù)機關(guān)的征稅成本f稅收征收成本)是指稅務(wù)機構(gòu)為取得稅收收入而支付的費用；企業(yè)納稅成本，是指在現(xiàn)存經(jīng)濟條件和體制下政府實施稅收分配全過程中，企業(yè)為了繳納稅收而付出的代價，即企業(yè)為繳納稅收所耗費的各種

3、費用之和。企業(yè)納稅成本也有狹義和廣義之分。狹義的企業(yè)納稅成本單指企業(yè)上繳的各種實體稅款，即企業(yè)的稅收(納稅)實體成本。廣義的企業(yè)納稅成本不僅包括納稅實體成本，還包括納稅遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)的一切費用。既包括可計量的成本，也包括不可計量的成本，可以概括為納稅管理成本、納稅風險成本和納稅心理成本；稅收社會成本(注：即稅收的超額負擔)指在一定的稅收法律制度下，由于國家課稅給納稅人造成的除繳納和奉行納稅費用之外的

4、負擔；主要表現(xiàn)為稅收對生產(chǎn)、消費方面造成的效率損失和稅收干預導致的尋租活動的成本以及偷逃稅造成的經(jīng)濟行為扭曲。通常指不能直接歸人稅收征收成本和納稅人納稅成本，但與稅制運行過程直接相關(guān)，由征納主體以外的企業(yè)、組織、部門和個人承擔的費用和支出。它包括除稅收征管部門以外的政府部門為保證稅制的運行而發(fā)生費用支出和稅制運行對社會經(jīng)濟行為產(chǎn)生的扭曲與負效應以及納稅主體因為其他納稅主體納稅而發(fā)生的額外費用。稅收社會成本造成社會資源的浪費，所以稅收社會

5、成本的高低反映出稅法體系的健全和完善程度。即一般情況下，稅收社會成本高表明稅收立法有缺陷，稅收社會成本低表明當前稅法體系相對健全與完善。狹義的稅收成本亦稱稅收征收成本(征稅成本1，專指稅務(wù)機構(gòu)為征稅而花費的行政管理費用，包括稅務(wù)機關(guān)工作人員的工資、薪金和獎金支出；稅務(wù)機關(guān)的辦公用具和設(shè)施支出；稅務(wù)機關(guān)在征稅過程中因?qū)嵤┗虿扇「鞣N方法措施而支付的費用：稅務(wù)機關(guān)為進行及適應稅制改革而付出的費用等等。二、作業(yè)成本管理作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，

6、通過對作業(yè)成本動因的分析來確認和計量作業(yè)量進而以作業(yè)量來分配各種間接費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對準確成本信息的一種成本計算方法。作業(yè)成本法(ABC)是一種挑戰(zhàn)傳統(tǒng)觀念的全新成本計算方法，其”作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”的成本理念，將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的成本計算方法被認為是成本會計的一次革命。作業(yè)成本法所提供的成本信息能夠使企業(yè)管理人員重新設(shè)計價值鏈上的作業(yè)活動

7、以節(jié)約資源。作業(yè)成本管理fActivity—BasedManagementABM)~J是指以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)利用作業(yè)成本動因減少或消除非增值活動的過程。作業(yè)成本管理通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤f動因分析)并動態(tài)反映，進行作業(yè)分析，為企業(yè)決策提供準確信息；指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的。所以，作業(yè)成本管理的核心是盡可能消除”不增

8、值作業(yè)”，改進”增值作業(yè)”，優(yōu)化”作業(yè)鏈”和”價值鏈”，最終增加”顧客價值”和”企業(yè)價值”。作業(yè)成本管理是先進的成本管理方法，它的產(chǎn)生有其獨特的背景與管理環(huán)境。隨著高新技術(shù)的快速發(fā)展，管理制度和方法也在不斷地變革。管理的變革對技術(shù)進步起著巨大的推動作用，有利于企業(yè)增強效率，提高活力。作業(yè)成本管理是以作業(yè)成本核算為基礎(chǔ)，通過減少損失與浪費，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，促進企業(yè)管理水平不斷提高的措施。它包括經(jīng)營性作業(yè)成本管理和戰(zhàn)略

9、性作業(yè)成本管理：經(jīng)營性作業(yè)成本管理是指在作業(yè)成本信息的基礎(chǔ)上通過對作業(yè)和作業(yè)流程的分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，實施作業(yè)流程的優(yōu)化和作業(yè)流程的重新設(shè)計來減少資源的投入或提高資源的產(chǎn)出；戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理是指在作業(yè)成本信息的基礎(chǔ)上以顧客的需求為導向，通過對產(chǎn)品組合的選擇、客戶關(guān)系的管理、產(chǎn)品的設(shè)計和開發(fā)來達到提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率的目的。三、稅收作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理主要應用于企業(yè)，將作業(yè)成本管理應用于稅收征管，有利于分解納稅服務(wù)流程

10、，更好地實施稅收征收成本控制。稅收作業(yè)成本管理利用作業(yè)成本法提供的增值作業(yè)與非增值作業(yè)成本的信息，幫助提高稅收作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有征管環(huán)節(jié)上減少浪費并降低資源消耗，正確地確立稅收征收的客戶服務(wù)政策，達到優(yōu)化征管流程、降低稅收征收成本和提高納稅服務(wù)的目的?，F(xiàn)有征管流程主要是為了滿足某個或者某類特定征管目的而設(shè)置的工作步驟，沒有統(tǒng)籌考慮稅收征收成本的問題，以致造成了我國稅收征收成本居高不下，甚至不降反升的局面。將作業(yè)成本管理這一

11、先進的管理方法應用于稅收征管，通過對稅收征管全過程進行作業(yè)分析，有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低稅收征收成本，提高稅收征管效率和提高納稅人滿意度f納稅服務(wù)質(zhì)量1的目的。萬方數(shù)據(jù)淺析稅收征收成本與作業(yè)成本管理張擊喬(龍煤鶴崗分公司興安煤礦154100)稅收征收成本是一個國家稅收征收效率的重要指標。近年來，我國稅收收入增長較快，但政府為取得稅收收入付出的各類費用上升也很快。“離成本，低效率“已成為我國稅收工作

12、突出的問題。在我國，樹立稅收成本觀念，開展稅收成本核算，對吸引外資、擴大稅源具有積極的促進作用，因此，如何降低稅收征收成本、提高納稅服務(wù)質(zhì)量已經(jīng)成為稅務(wù)部門當前的主要矛盾。一、稅收征收成本的概念稅收成本是在稅收征納過程中所發(fā)生的各種費用，有廣義和狹義之分。廣義的稅收成本不僅包括稅收征納雙方可計量的成本支出，還包括不可計量的因稅收而發(fā)生的社會成本，因此廣義的稅收成本主要是由稅務(wù)機關(guān)的征稅成本(稅收征收成本)和納稅人的納稅成本及社會成本三部

13、分構(gòu)成。其中，稅務(wù)機關(guān)的征稅成本(稅收征收成本)是指稅務(wù)機構(gòu)為取得稅收收入而支付的費用企業(yè)納稅成本，是指在現(xiàn)存經(jīng)濟條件和體制下，政府實施稅收分配全過程中，企業(yè)為了繳納稅收而付出的代價即企業(yè)為繳納稅收所耗費的各種費用之和。企業(yè)納稅成本也有狹義和廣義之分。狹義的企業(yè)納稅成本單指企業(yè)上繳的各種實體稅款，即企業(yè)的稅收(納稅)實體成本。廣義的企業(yè)納稅成本不僅包括納稅實體成本，還包括納稅遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)的一切費用

14、。既包括可計量的成本，也包括不可計量的成本，可以概括為納稅管理成本、納稅風險成本和納稅心理成本稅收社會成本(注:即稅收的超額負擔)指在→定的稅收法律制度下，由于國家課稅給納稅人造成的除繳納和奉行納稅費用之外的負擔主要表現(xiàn)為稅收對生產(chǎn)、消費方面造成的效率損失和稅收干預導致的尋租活動的成本以及偷逃稅造成的經(jīng)濟行為扭曲o通常指不能直接歸入稅收征收成本和納稅人納稅成本，但與稅制運行過程直接相關(guān)，由征納主體以外的企業(yè)、組織、部門和個人承擔的費用和

15、支出。它包括除稅收征管部門以外的政府部門為保證稅制的運行而發(fā)生費用支出和稅制運行對社會經(jīng)濟行為產(chǎn)生的扭曲與負效應以及納稅主體因為其他納稅主體納稅而發(fā)仕的額外費用。稅收社會成本造成社會資源的浪費，所以，稅收社會成本的高低反映出稅法體系的健全和完善程度。即一般情況下，稅收社會成本高表明稅收立法有缺陷，稅收社會成本低表明當前稅法體系相對健全與完善。狹義的稅收成本亦稱稅收征收成本(征稅成本)，專指稅務(wù)機構(gòu)為征稅而花費的行政管理費用，包括稅務(wù)機關(guān)

16、工作人員的工資、薪金和獎金支出稅務(wù)機關(guān)的辦公用具和設(shè)施支出稅務(wù)機關(guān)在征稅過程中因?qū)嵤┗虿扇「鞣N方法措施而支付的費用稅務(wù)機關(guān)為進行及適應稅制改革而付出的費用等等。二、作業(yè)成本管理作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本動困的分析來確認和計量作業(yè)量進而以作業(yè)量來分配各種間接費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對準確成本信息的一種成本計算方法。作業(yè)成本法(ABC)是→種挑戰(zhàn)傳統(tǒng)觀念的全新成本計算方法，其“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品

17、消耗作業(yè)“的成本理念，將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的成本計算方法被認為是成本會計的二次革命。作業(yè)成本法所提供的成本信息能夠使企業(yè)管理人員重新設(shè)計價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)約資源。作業(yè)成本管理(ActivityBasedManagementABM)則是指以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本動因減少或消除非增值活動的過程。作業(yè)成本管理通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時對企業(yè)所有作業(yè)活動追

18、蹤(動因分析)并動態(tài)反映，進行作業(yè)分析，為企業(yè)決策提供準確信息指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的。所以，作業(yè)成本管理的核心是盡可能消除“不增值作業(yè)改進“增值作業(yè)優(yōu)化“作業(yè)鏈“和“價值鏈最終增加“顧客價值“和“企業(yè)價值“。作業(yè)成本管理是先進的成本管理方法，它的產(chǎn)生有其獨特的背景與管理環(huán)境。隨著高新技術(shù)的快速發(fā)展，管理制度和方法也在不斷地變革。管理的變革對技術(shù)進步起著巨大的推動作用，

19、有利于企業(yè)增強效率，提高活力。作業(yè)成本管理是以作業(yè)成本核算為基礎(chǔ)，通過減少損失與浪費，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，促進企業(yè)管理水平不斷提高的措施。它包括經(jīng)營性作業(yè)成本管理和戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理:經(jīng)營性作業(yè)成本管理是指在作業(yè)成本信息的基礎(chǔ)上，通過對作業(yè)和作業(yè)流程的分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，實施作業(yè)流程的優(yōu)化和作業(yè)流程的重新設(shè)計來減少資源的投入或提高資源的產(chǎn)出戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理是指在作業(yè)成本信息的基礎(chǔ)上，以顧客的需求為導向，通

20、過對產(chǎn)品組合的選擇、客戶關(guān)系的管理、產(chǎn)品的設(shè)計和開發(fā)來達到提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率的目的。三、稅收作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理主要應用于企業(yè)，將作業(yè)成本管理應用于稅收征管，有利于分解納稅服務(wù)流程，更好地實施稅收征收成本控制。稅收作業(yè)成本管理利用作業(yè)成本法提供的增值作業(yè)與非增值作業(yè)成本的信息，幫助提高稅收作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有征管環(huán)節(jié)上減少浪費并降低資源消耗，正確地確立稅收征收的客戶服務(wù)政策，達到優(yōu)化征管流程、降低稅收征收成本和提高納

21、稅服務(wù)的目的?，F(xiàn)有征管流程主要是為了滿足某個或者某類特定征管目的而設(shè)置的工作步驟，沒有統(tǒng)籌考慮稅收征收成本的問題，以致造成了我國稅收征收成本居高不下，甚至不降反升的局面。將作業(yè)成本管理這→先進的管理方法應用于稅收征管，通過對稅收征管全過程進行作業(yè)分析，有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低稅收征收成本，提高稅收征管效率和提高納稅人滿意度(納稅服務(wù)質(zhì)量)的目的。131淺析稅收征收成本與作業(yè)成本管理張嬌(龍煤鶴崗分

22、公司興安煤礦154100)稅收征收成本是一個國家稅收征收效率的重要指標。近年來，我國稅收收入增長較快，但政府為取得稅收收入付出的各類費用上升也很快?！备叱杀荆托省币殉蔀槲覈愂展ぷ魍怀龅膯栴}。在我國，樹立稅收成本觀念，開展稅收成本核算，對吸引外資、擴大稅源具有積極的促進作用，因此，如何降低稅收征收成本、提高納稅服務(wù)質(zhì)量已經(jīng)成為稅務(wù)部門當前的主要矛盾。一、稅收征收成本的概念稅收成本是在稅收征納過程中所發(fā)生的各種費用，有廣義和狹義之分。

23、廣義的稅收成本不僅包括稅收征納雙方可計量的成本支出還包括不可計量韻因稅收而發(fā)生的社會成本，因此廣義的稅收成本主要是由稅務(wù)機關(guān)的征稅成本(稅收征收成本)和納稅人的納稅成本及社會成本三部分構(gòu)成。其中，稅務(wù)機關(guān)的征稅成本f稅收征收成本)是指稅務(wù)機構(gòu)為取得稅收收入而支付的費用；企業(yè)納稅成本，是指在現(xiàn)存經(jīng)濟條件和體制下政府實施稅收分配全過程中，企業(yè)為了繳納稅收而付出的代價，即企業(yè)為繳納稅收所耗費的各種費用之和。企業(yè)納稅成本也有狹義和廣義之分。狹義

24、的企業(yè)納稅成本單指企業(yè)上繳的各種實體稅款，即企業(yè)的稅收(納稅)實體成本。廣義的企業(yè)納稅成本不僅包括納稅實體成本，還包括納稅遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)的一切費用。既包括可計量的成本，也包括不可計量的成本，可以概括為納稅管理成本、納稅風險成本和納稅心理成本；稅收社會成本(注：即稅收的超額負擔)指在一定的稅收法律制度下，由于國家課稅給納稅人造成的除繳納和奉行納稅費用之外的負擔；主要表現(xiàn)為稅收對生產(chǎn)、消費方面造成的效率

25、損失和稅收干預導致的尋租活動的成本以及偷逃稅造成的經(jīng)濟行為扭曲。通常指不能直接歸人稅收征收成本和納稅人納稅成本，但與稅制運行過程直接相關(guān)，由征納主體以外的企業(yè)、組織、部門和個人承擔的費用和支出。它包括除稅收征管部門以外的政府部門為保證稅制的運行而發(fā)生費用支出和稅制運行對社會經(jīng)濟行為產(chǎn)生的扭曲與負效應以及納稅主體因為其他納稅主體納稅而發(fā)生的額外費用。稅收社會成本造成社會資源的浪費，所以稅收社會成本的高低反映出稅法體系的健全和完善程度。即一

26、般情況下，稅收社會成本高表明稅收立法有缺陷，稅收社會成本低表明當前稅法體系相對健全與完善。狹義的稅收成本亦稱稅收征收成本(征稅成本1，專指稅務(wù)機構(gòu)為征稅而花費的行政管理費用，包括稅務(wù)機關(guān)工作人員的工資、薪金和獎金支出；稅務(wù)機關(guān)的辦公用具和設(shè)施支出；稅務(wù)機關(guān)在征稅過程中因?qū)嵤┗虿扇「鞣N方法措施而支付的費用：稅務(wù)機關(guān)為進行及適應稅制改革而付出的費用等等。二、作業(yè)成本管理作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本動因的分析來確認和計量作業(yè)量進而

27、以作業(yè)量來分配各種間接費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對準確成本信息的一種成本計算方法。作業(yè)成本法(ABC)是一種挑戰(zhàn)傳統(tǒng)觀念的全新成本計算方法，其”作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”的成本理念，將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的成本計算方法被認為是成本會計的一次革命。作業(yè)成本法所提供的成本信息能夠使企業(yè)管理人員重新設(shè)計價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)約資源。作業(yè)成本管理fActivity—B

28、asedManagementABM)~J是指以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)利用作業(yè)成本動因減少或消除非增值活動的過程。作業(yè)成本管理通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤f動因分析)并動態(tài)反映，進行作業(yè)分析，為企業(yè)決策提供準確信息；指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的。所以，作業(yè)成本管理的核心是盡可能消除”不增值作業(yè)”，改進”增值作業(yè)”，優(yōu)化”作業(yè)鏈”和”

29、價值鏈”，最終增加”顧客價值”和”企業(yè)價值”。作業(yè)成本管理是先進的成本管理方法，它的產(chǎn)生有其獨特的背景與管理環(huán)境。隨著高新技術(shù)的快速發(fā)展，管理制度和方法也在不斷地變革。管理的變革對技術(shù)進步起著巨大的推動作用，有利于企業(yè)增強效率，提高活力。作業(yè)成本管理是以作業(yè)成本核算為基礎(chǔ)，通過減少損失與浪費，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，促進企業(yè)管理水平不斷提高的措施。它包括經(jīng)營性作業(yè)成本管理和戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理：經(jīng)營性作業(yè)成本管理是指在作業(yè)成

30、本信息的基礎(chǔ)上通過對作業(yè)和作業(yè)流程的分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，實施作業(yè)流程的優(yōu)化和作業(yè)流程的重新設(shè)計來減少資源的投入或提高資源的產(chǎn)出；戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理是指在作業(yè)成本信息的基礎(chǔ)上以顧客的需求為導向，通過對產(chǎn)品組合的選擇、客戶關(guān)系的管理、產(chǎn)品的設(shè)計和開發(fā)來達到提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率的目的。三、稅收作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理主要應用于企業(yè)，將作業(yè)成本管理應用于稅收征管，有利于分解納稅服務(wù)流程，更好地實施稅收征收成本控制。稅收作業(yè)成本管理

31、利用作業(yè)成本法提供的增值作業(yè)與非增值作業(yè)成本的信息，幫助提高稅收作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有征管環(huán)節(jié)上減少浪費并降低資源消耗，正確地確立稅收征收的客戶服務(wù)政策，達到優(yōu)化征管流程、降低稅收征收成本和提高納稅服務(wù)的目的?，F(xiàn)有征管流程主要是為了滿足某個或者某類特定征管目的而設(shè)置的工作步驟，沒有統(tǒng)籌考慮稅收征收成本的問題，以致造成了我國稅收征收成本居高不下，甚至不降反升的局面。將作業(yè)成本管理這一先進的管理方法應用于稅收征管，通過對稅收征管全

32、過程進行作業(yè)分析，有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低稅收征收成本，提高稅收征管效率和提高納稅人滿意度f納稅服務(wù)質(zhì)量1的目的。萬方數(shù)據(jù)淺析稅收征收成本與作業(yè)成本管理張擊喬(龍煤鶴崗分公司興安煤礦154100)稅收征收成本是一個國家稅收征收效率的重要指標。近年來，我國稅收收入增長較快，但政府為取得稅收收入付出的各類費用上升也很快。“離成本，低效率“已成為我國稅收工作突出的問題。在我國，樹立稅收成本觀念，開展稅收

33、成本核算，對吸引外資、擴大稅源具有積極的促進作用，因此，如何降低稅收征收成本、提高納稅服務(wù)質(zhì)量已經(jīng)成為稅務(wù)部門當前的主要矛盾。一、稅收征收成本的概念稅收成本是在稅收征納過程中所發(fā)生的各種費用，有廣義和狹義之分。廣義的稅收成本不僅包括稅收征納雙方可計量的成本支出，還包括不可計量的因稅收而發(fā)生的社會成本，因此廣義的稅收成本主要是由稅務(wù)機關(guān)的征稅成本(稅收征收成本)和納稅人的納稅成本及社會成本三部分構(gòu)成。其中，稅務(wù)機關(guān)的征稅成本(稅收征收成本

34、)是指稅務(wù)機構(gòu)為取得稅收收入而支付的費用企業(yè)納稅成本，是指在現(xiàn)存經(jīng)濟條件和體制下，政府實施稅收分配全過程中，企業(yè)為了繳納稅收而付出的代價即企業(yè)為繳納稅收所耗費的各種費用之和。企業(yè)納稅成本也有狹義和廣義之分。狹義的企業(yè)納稅成本單指企業(yè)上繳的各種實體稅款，即企業(yè)的稅收(納稅)實體成本。廣義的企業(yè)納稅成本不僅包括納稅實體成本，還包括納稅遵從成本，即為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)的一切費用。既包括可計量的成本，也包括不可計量的成本，可

35、以概括為納稅管理成本、納稅風險成本和納稅心理成本稅收社會成本(注:即稅收的超額負擔)指在→定的稅收法律制度下，由于國家課稅給納稅人造成的除繳納和奉行納稅費用之外的負擔主要表現(xiàn)為稅收對生產(chǎn)、消費方面造成的效率損失和稅收干預導致的尋租活動的成本以及偷逃稅造成的經(jīng)濟行為扭曲o通常指不能直接歸入稅收征收成本和納稅人納稅成本，但與稅制運行過程直接相關(guān)，由征納主體以外的企業(yè)、組織、部門和個人承擔的費用和支出。它包括除稅收征管部門以外的政府部門為保證

36、稅制的運行而發(fā)生費用支出和稅制運行對社會經(jīng)濟行為產(chǎn)生的扭曲與負效應以及納稅主體因為其他納稅主體納稅而發(fā)仕的額外費用。稅收社會成本造成社會資源的浪費，所以，稅收社會成本的高低反映出稅法體系的健全和完善程度。即一般情況下，稅收社會成本高表明稅收立法有缺陷，稅收社會成本低表明當前稅法體系相對健全與完善。狹義的稅收成本亦稱稅收征收成本(征稅成本)，專指稅務(wù)機構(gòu)為征稅而花費的行政管理費用，包括稅務(wù)機關(guān)工作人員的工資、薪金和獎金支出稅務(wù)機關(guān)的辦公用

37、具和設(shè)施支出稅務(wù)機關(guān)在征稅過程中因?qū)嵤┗虿扇「鞣N方法措施而支付的費用稅務(wù)機關(guān)為進行及適應稅制改革而付出的費用等等。二、作業(yè)成本管理作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本動困的分析來確認和計量作業(yè)量進而以作業(yè)量來分配各種間接費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對準確成本信息的一種成本計算方法。作業(yè)成本法(ABC)是→種挑戰(zhàn)傳統(tǒng)觀念的全新成本計算方法，其“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)“的成本理念，將間接成本和輔助資源更準

38、確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的成本計算方法被認為是成本會計的二次革命。作業(yè)成本法所提供的成本信息能夠使企業(yè)管理人員重新設(shè)計價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)約資源。作業(yè)成本管理(ActivityBasedManagementABM)則是指以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本動因減少或消除非增值活動的過程。作業(yè)成本管理通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤(動因分析)并動態(tài)反映，進行作業(yè)分析，為企業(yè)

39、決策提供準確信息指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的。所以，作業(yè)成本管理的核心是盡可能消除“不增值作業(yè)改進“增值作業(yè)優(yōu)化“作業(yè)鏈“和“價值鏈最終增加“顧客價值“和“企業(yè)價值“。作業(yè)成本管理是先進的成本管理方法，它的產(chǎn)生有其獨特的背景與管理環(huán)境。隨著高新技術(shù)的快速發(fā)展，管理制度和方法也在不斷地變革。管理的變革對技術(shù)進步起著巨大的推動作用，有利于企業(yè)增強效率，提高活力。作業(yè)成本管理是以

40、作業(yè)成本核算為基礎(chǔ)，通過減少損失與浪費，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，促進企業(yè)管理水平不斷提高的措施。它包括經(jīng)營性作業(yè)成本管理和戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理:經(jīng)營性作業(yè)成本管理是指在作業(yè)成本信息的基礎(chǔ)上，通過對作業(yè)和作業(yè)流程的分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，實施作業(yè)流程的優(yōu)化和作業(yè)流程的重新設(shè)計來減少資源的投入或提高資源的產(chǎn)出戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理是指在作業(yè)成本信息的基礎(chǔ)上，以顧客的需求為導向，通過對產(chǎn)品組合的選擇、客戶關(guān)系的管理、產(chǎn)品的設(shè)計

41、和開發(fā)來達到提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率的目的。三、稅收作業(yè)成本管理作業(yè)成本管理主要應用于企業(yè)，將作業(yè)成本管理應用于稅收征管，有利于分解納稅服務(wù)流程，更好地實施稅收征收成本控制。稅收作業(yè)成本管理利用作業(yè)成本法提供的增值作業(yè)與非增值作業(yè)成本的信息，幫助提高稅收作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有征管環(huán)節(jié)上減少浪費并降低資源消耗，正確地確立稅收征收的客戶服務(wù)政策，達到優(yōu)化征管流程、降低稅收征收成本和提高納稅服務(wù)的目的?，F(xiàn)有征管流程主要是為了滿足某個或