我國企業(yè)的財務(wù)會計目標(biāo)選擇

1、《經(jīng)濟師》2006年第12期●財會經(jīng)濟摘要：各國會計環(huán)境和財務(wù)會計理論研究水平不同。會出現(xiàn)不同的會計目標(biāo)。本文試對國際會計準(zhǔn)則、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則和我國會計準(zhǔn)則有關(guān)財務(wù)會計目標(biāo)進行比較，分析我國目前企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)存在的問題，并就如何建立適合我國的會計目標(biāo)提出自己的建議。關(guān)健詞：財務(wù)會計目標(biāo)受托責(zé)任觀決策有用觀中圖分類號：F2752文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004—491412006)12—143—01我國企業(yè)的財務(wù)會計目標(biāo)選擇財務(wù)會計的

2、目標(biāo)不是一成不變的，隨著各個國家外部社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和會計學(xué)的發(fā)展，財務(wù)會計的目標(biāo)也處于變化之中，確定中國企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)，既要充分借鑒其他國家的經(jīng)驗，更應(yīng)立足于中國實際，適應(yīng)我國企業(yè)財務(wù)會計發(fā)展的要求。一、財務(wù)會計目標(biāo)的兩大學(xué)派人們對財務(wù)會計目標(biāo)的認識主要有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩大學(xué)派。“受托責(zé)任觀”認為：財務(wù)會計的主要目標(biāo)是管理當(dāng)局向投資者、債權(quán)人等報告資源的利用情況，即評價受托經(jīng)濟責(zé)任。“決策有用觀”認為，財務(wù)會計的

3、目標(biāo)就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。即會計應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)肘的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息?！笆芡胸?zé)任觀”和“決策有用觀”并不互相排斥，它們各有其產(chǎn)生的經(jīng)濟背景和依據(jù)?！笆芡胸?zé)任觀”產(chǎn)生的經(jīng)濟背景是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，并且投資人與經(jīng)營者之間有明確的委托與受托關(guān)系?！皼Q策有用觀”產(chǎn)生的背景是資本市場的不斷發(fā)達，委托代理關(guān)系變的不再那么清晰、明確?！笆芡胸?zé)任觀”和“決策有用觀”在

4、某些方面是一致的。委托人通過財務(wù)報告評價受托人對資源受托責(zé)任的履行情況，這也是為了便于委托人檢查、評論受托人對資源受托管理責(zé)任管理履行情況，并做出是否繼續(xù)維持和終止委托、受托關(guān)系的決策。因此“受托責(zé)任觀”幫“決策有用觀”統(tǒng)一于“都要為決策者提供信息以減少決策者決策的不確定性”。：、國際會計準(zhǔn)則委員會關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的界定國際會計準(zhǔn)則委員會認為，財務(wù)報表的目標(biāo)應(yīng)同時滿足兩個方面的需求；一是提供與使用者決策有關(guān)的信息，二是反映管理層受托資源

5、保管責(zé)任的履行情況。即“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”同時并存。作為國際會計準(zhǔn)則委員會其目標(biāo)就是為了公眾的利益，制定和公布編制財務(wù)報表應(yīng)加以遵守的會計準(zhǔn)則，并推動這些準(zhǔn)則在全世界范圍內(nèi)的接受和遵守；為改進和協(xié)調(diào)與編制財務(wù)報表有關(guān)的規(guī)定、會計準(zhǔn)則和程序進行廣泛的工作。國際會計準(zhǔn)則委員會需要協(xié)調(diào)不同國家之間相互分歧的會計準(zhǔn)則和會計政策，很顯然，國際會計準(zhǔn)則委員會做出這樣的界定就出現(xiàn)了雙目標(biāo)，使得財務(wù)報表的目標(biāo)具有廣泛的適應(yīng)性和包容性。三、美國

6、會計準(zhǔn)則委員會對財務(wù)報表目標(biāo)的界定美國會計準(zhǔn)則委員會(F’AsB)認為：“編制財務(wù)報告的職責(zé)是提供企業(yè)決策和經(jīng)濟決策有用的信息，而不是去確定這些決策應(yīng)當(dāng)是什么?！盕ASB將目標(biāo)確定為三個方面。1對投資和信貸決策有用的信息。編制財務(wù)報告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息。2對估量現(xiàn)金流量前景有用的信息。財務(wù)報告應(yīng)該有助于現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者評估來自股利或利息，以及來自銷售

7、、償對、到期證券或借款的清償?shù)鹊膶嵉檬杖牒皖A(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時間分布和不確定性的信息。3關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對經(jīng)濟資源的要求權(quán)以及它們變動情況的信息。財務(wù)報告應(yīng)提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟資源、債務(wù)和所有者權(quán)益的信息；財務(wù)報告應(yīng)提供企業(yè)在報告期內(nèi)財務(wù)業(yè)績的信息；財務(wù)報告所提供的信息，應(yīng)能表明企業(yè)怎樣取得和使用現(xiàn)金，表明它的借款和借款的清償，表明它的資本性業(yè)務(wù)，其中包括對業(yè)主分派的現(xiàn)金股利和其他資源，以及表明影響企業(yè)變現(xiàn)能力或償債能力的其他因素；財

8、務(wù)報告應(yīng)提供表明企業(yè)管理當(dāng)局怎樣利用受托使用的經(jīng)濟資源向股東盡其經(jīng)管責(zé)任的信息；財務(wù)報告應(yīng)含有各種說明和解釋，以協(xié)助使用者去理解所提●蔡海燕供的財務(wù)信息。FASB對于財務(wù)報告的目標(biāo)傾向于“決策有用觀”。當(dāng)然，F(xiàn)ASB做出這樣的表述符合美國現(xiàn)階段的經(jīng)濟環(huán)境。現(xiàn)階段美國的資本市場，尤其是證券市場高度發(fā)達。這使得企業(yè)的投資者和債權(quán)人數(shù)量眾多且遍布世界各地。在這種情況下，委托代理關(guān)系變得不像從前那樣清晰、明確了。這樣的經(jīng)濟環(huán)境要求財務(wù)會計面向資

9、本市場提供信息，不但提供給現(xiàn)實投資者和債權(quán)人，而且應(yīng)提供給潛在的投資者和債權(quán)人，以有利于他們做出決策。這些人不僅關(guān)注企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營業(yè)績，而且更為關(guān)注企業(yè)未來的經(jīng)營情況，尤其是企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力。在這種經(jīng)濟背景下，財務(wù)會計目標(biāo)位于“決策有用觀”是合乎邏輯的。四、我國企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的現(xiàn)實選擇我國1992年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有明確提出財務(wù)會計目標(biāo)的概念，在其第2章第11條有如下的表述：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀管理的要求，滿

10、足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！蔽覀兛煽闯觥镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對于財務(wù)報表的最拆總體上還是選擇了“決策有用觀”的思路。尤其強調(diào)了國家宏觀管理韻要求?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(2005年的征求意見稿)在其第曼葷第十條提出：“企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)如實提供有關(guān)滿足有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者微出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況?！币陨?/p>

11、的表述不薦把財務(wù)會計的首要目標(biāo)提為“符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求”。該準(zhǔn)則借鑒了國際會計準(zhǔn)則委員會的做法，即“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”同時并存。我們認為現(xiàn)階段按“決策有用觀”的思路確定我國財務(wù)會計的目標(biāo)不合理，原因是一方面“決策有用觀”認為對信息使用者來說。最為相關(guān)的信息是企業(yè)未來現(xiàn)金流動的金額、時間分布及其不確定性，強調(diào)“面向未來”的信息，但是不建立在歷史信息基礎(chǔ)上去“面向未來”，其信息的邏輯可靠性不足以讓人接受。另外未來經(jīng)濟利益的

12、確認、計量和報告等問題也無法在短期內(nèi)得到解決。另一方面我國會計準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍是我國境內(nèi)的包括上市公司在內(nèi)的所有企業(yè)，我國國有企業(yè)或國有控股企業(yè)占主導(dǎo)地位，資本市場尚不夠完善，國有股和法人股不能流通，會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。要合理的選擇我國財務(wù)會計的目標(biāo)，我們不僅要吸收借鑒國際會計準(zhǔn)則、美國會計準(zhǔn)則，盡量與之相協(xié)調(diào)，還應(yīng)該深入分析我國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境，要從中國的實際情況出發(fā)。我們認為當(dāng)前比較合理的目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于“受托責(zé)任觀”，強調(diào)會計信息的

13、可靠性，保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性，提供經(jīng)營者履行受托責(zé)任情況。對絕大多數(shù)企業(yè)應(yīng)該采用“受托責(zé)任觀”，對那些公司治理比較完善的上市公司可以采用“決策有用觀”作為目標(biāo)。要求他們不僅要求“提供決策有用的和反映經(jīng)營責(zé)任的信息”而且還應(yīng)包括企業(yè)的資源及其變動情況、盈利能力、償債能力、現(xiàn)金流量情況等方面的信息。當(dāng)然，隨著我國市場經(jīng)濟和證券市場的逐步走向成熟，我們必須在可靠性得到保障的基礎(chǔ)上，逐步提高會計信息的相關(guān)性，未來的發(fā)展方向?qū)絹碓絺?cè)重于“

14、決策有用觀”。參考文獻：1葛家澍，杜興強會計理論復(fù)旦大學(xué)出版社，20052曹偉論財務(wù)會計概念框架中國財政經(jīng)濟出版社，20043國際會計準(zhǔn)財委員會國際會計準(zhǔn)則2002中國財政經(jīng)濟出版社4美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會美國財務(wù)會計準(zhǔn)則北京經(jīng)濟科學(xué)出版社，2002(作者單位：江蘇省揚州市第一醫(yī)院江蘇揚州225001)(責(zé)編：呂尚)一143—萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師》2006年第12期●財會經(jīng)濟摘要：各國會計環(huán)境和財務(wù)會計理論研究水平不同。會出現(xiàn)不同的會計目標(biāo)

15、。本文試對國際會計準(zhǔn)則、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則和我國會計準(zhǔn)則有關(guān)財務(wù)會計目標(biāo)進行比較，分析我國目前企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)存在的問題，并就如何建立適合我國的會計目標(biāo)提出自己的建議。關(guān)健詞：財務(wù)會計目標(biāo)受托責(zé)任觀決策有用觀中圖分類號：F2752文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004—491412006)12—143—01我國企業(yè)的財務(wù)會計目標(biāo)選擇財務(wù)會計的目標(biāo)不是一成不變的，隨著各個國家外部社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和會計學(xué)的發(fā)展，財務(wù)會計的目標(biāo)也處于變化之中，確定

16、中國企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)，既要充分借鑒其他國家的經(jīng)驗，更應(yīng)立足于中國實際，適應(yīng)我國企業(yè)財務(wù)會計發(fā)展的要求。一、財務(wù)會計目標(biāo)的兩大學(xué)派人們對財務(wù)會計目標(biāo)的認識主要有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩大學(xué)派?！笆芡胸?zé)任觀”認為：財務(wù)會計的主要目標(biāo)是管理當(dāng)局向投資者、債權(quán)人等報告資源的利用情況，即評價受托經(jīng)濟責(zé)任?！皼Q策有用觀”認為，財務(wù)會計的目標(biāo)就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。即會計應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)肘的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者

17、提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息?！笆芡胸?zé)任觀”和“決策有用觀”并不互相排斥，它們各有其產(chǎn)生的經(jīng)濟背景和依據(jù)。“受托責(zé)任觀”產(chǎn)生的經(jīng)濟背景是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，并且投資人與經(jīng)營者之間有明確的委托與受托關(guān)系?！皼Q策有用觀”產(chǎn)生的背景是資本市場的不斷發(fā)達，委托代理關(guān)系變的不再那么清晰、明確?！笆芡胸?zé)任觀”和“決策有用觀”在某些方面是一致的。委托人通過財務(wù)報告評價受托人對資源受托責(zé)任的履行情況，這也是為了便于委托人檢查、評論受

18、托人對資源受托管理責(zé)任管理履行情況，并做出是否繼續(xù)維持和終止委托、受托關(guān)系的決策。因此“受托責(zé)任觀”幫“決策有用觀”統(tǒng)一于“都要為決策者提供信息以減少決策者決策的不確定性”。：、國際會計準(zhǔn)則委員會關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的界定國際會計準(zhǔn)則委員會認為，財務(wù)報表的目標(biāo)應(yīng)同時滿足兩個方面的需求；一是提供與使用者決策有關(guān)的信息，二是反映管理層受托資源保管責(zé)任的履行情況。即“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”同時并存。作為國際會計準(zhǔn)則委員會其目標(biāo)就是為了公眾的

19、利益，制定和公布編制財務(wù)報表應(yīng)加以遵守的會計準(zhǔn)則，并推動這些準(zhǔn)則在全世界范圍內(nèi)的接受和遵守；為改進和協(xié)調(diào)與編制財務(wù)報表有關(guān)的規(guī)定、會計準(zhǔn)則和程序進行廣泛的工作。國際會計準(zhǔn)則委員會需要協(xié)調(diào)不同國家之間相互分歧的會計準(zhǔn)則和會計政策，很顯然，國際會計準(zhǔn)則委員會做出這樣的界定就出現(xiàn)了雙目標(biāo)，使得財務(wù)報表的目標(biāo)具有廣泛的適應(yīng)性和包容性。三、美國會計準(zhǔn)則委員會對財務(wù)報表目標(biāo)的界定美國會計準(zhǔn)則委員會(F’AsB)認為：“編制財務(wù)報告的職責(zé)是提供企業(yè)決

20、策和經(jīng)濟決策有用的信息，而不是去確定這些決策應(yīng)當(dāng)是什么?！盕ASB將目標(biāo)確定為三個方面。1對投資和信貸決策有用的信息。編制財務(wù)報告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息。2對估量現(xiàn)金流量前景有用的信息。財務(wù)報告應(yīng)該有助于現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者評估來自股利或利息，以及來自銷售、償對、到期證券或借款的清償?shù)鹊膶嵉檬杖牒皖A(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時間分布和不確定性的信息。3關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟

21、資源、對經(jīng)濟資源的要求權(quán)以及它們變動情況的信息。財務(wù)報告應(yīng)提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟資源、債務(wù)和所有者權(quán)益的信息；財務(wù)報告應(yīng)提供企業(yè)在報告期內(nèi)財務(wù)業(yè)績的信息；財務(wù)報告所提供的信息，應(yīng)能表明企業(yè)怎樣取得和使用現(xiàn)金，表明它的借款和借款的清償，表明它的資本性業(yè)務(wù)，其中包括對業(yè)主分派的現(xiàn)金股利和其他資源，以及表明影響企業(yè)變現(xiàn)能力或償債能力的其他因素；財務(wù)報告應(yīng)提供表明企業(yè)管理當(dāng)局怎樣利用受托使用的經(jīng)濟資源向股東盡其經(jīng)管責(zé)任的信息；財務(wù)報告應(yīng)含有各種說明和

22、解釋，以協(xié)助使用者去理解所提●蔡海燕供的財務(wù)信息。FASB對于財務(wù)報告的目標(biāo)傾向于“決策有用觀”。當(dāng)然，F(xiàn)ASB做出這樣的表述符合美國現(xiàn)階段的經(jīng)濟環(huán)境?，F(xiàn)階段美國的資本市場，尤其是證券市場高度發(fā)達。這使得企業(yè)的投資者和債權(quán)人數(shù)量眾多且遍布世界各地。在這種情況下，委托代理關(guān)系變得不像從前那樣清晰、明確了。這樣的經(jīng)濟環(huán)境要求財務(wù)會計面向資本市場提供信息，不但提供給現(xiàn)實投資者和債權(quán)人，而且應(yīng)提供給潛在的投資者和債權(quán)人，以有利于他們做出決策。這

23、些人不僅關(guān)注企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營業(yè)績，而且更為關(guān)注企業(yè)未來的經(jīng)營情況，尤其是企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力。在這種經(jīng)濟背景下，財務(wù)會計目標(biāo)位于“決策有用觀”是合乎邏輯的。四、我國企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的現(xiàn)實選擇我國1992年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有明確提出財務(wù)會計目標(biāo)的概念，在其第2章第11條有如下的表述：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。”我們可看出《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

24、對于財務(wù)報表的最拆總體上還是選擇了“決策有用觀”的思路。尤其強調(diào)了國家宏觀管理韻要求?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(2005年的征求意見稿)在其第曼葷第十條提出：“企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)如實提供有關(guān)滿足有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者微出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況?！币陨系谋硎霾凰]把財務(wù)會計的首要目標(biāo)提為“符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求”。該準(zhǔn)則借鑒了國際會計準(zhǔn)則委員會的做法，

25、即“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”同時并存。我們認為現(xiàn)階段按“決策有用觀”的思路確定我國財務(wù)會計的目標(biāo)不合理，原因是一方面“決策有用觀”認為對信息使用者來說。最為相關(guān)的信息是企業(yè)未來現(xiàn)金流動的金額、時間分布及其不確定性，強調(diào)“面向未來”的信息，但是不建立在歷史信息基礎(chǔ)上去“面向未來”，其信息的邏輯可靠性不足以讓人接受。另外未來經(jīng)濟利益的確認、計量和報告等問題也無法在短期內(nèi)得到解決。另一方面我國會計準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍是我國境內(nèi)的包括上市公司在內(nèi)

26、的所有企業(yè)，我國國有企業(yè)或國有控股企業(yè)占主導(dǎo)地位，資本市場尚不夠完善，國有股和法人股不能流通，會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。要合理的選擇我國財務(wù)會計的目標(biāo)，我們不僅要吸收借鑒國際會計準(zhǔn)則、美國會計準(zhǔn)則，盡量與之相協(xié)調(diào)，還應(yīng)該深入分析我國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境，要從中國的實際情況出發(fā)。我們認為當(dāng)前比較合理的目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于“受托責(zé)任觀”，強調(diào)會計信息的可靠性，保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性，提供經(jīng)營者履行受托責(zé)任情況。對絕大多數(shù)企業(yè)應(yīng)該采用“受托責(zé)任觀”，對那

27、些公司治理比較完善的上市公司可以采用“決策有用觀”作為目標(biāo)。要求他們不僅要求“提供決策有用的和反映經(jīng)營責(zé)任的信息”而且還應(yīng)包括企業(yè)的資源及其變動情況、盈利能力、償債能力、現(xiàn)金流量情況等方面的信息。當(dāng)然，隨著我國市場經(jīng)濟和證券市場的逐步走向成熟，我們必須在可靠性得到保障的基礎(chǔ)上，逐步提高會計信息的相關(guān)性，未來的發(fā)展方向?qū)絹碓絺?cè)重于“決策有用觀”。參考文獻：1葛家澍，杜興強會計理論復(fù)旦大學(xué)出版社，20052曹偉論財務(wù)會計概念框架中國財政