套裝銷售不應(yīng)忽視稅收成本

1、，I納nan稅ce&與Ac籌cou劃ntinRa。ceACCOCln：nq懋秀。分訂PI餼寸搿7≮o套裝銷售不應(yīng)忽徹稀收成本薛東成李金鋒黧ij‘㈣辨Re趲i摯g眷譬譬；靜主；i糯孫t；韉輔≈#c#惴lxt㈩#拼g引罄罄ti，e攀特∞#譬囂攀、棼翳釋等；；囂拳蔫；㈧一i；i；f【案例】：某日用化工廠系增值稅一般納稅人和消費(fèi)稅納稅人，同時(shí)生產(chǎn)、銷售化妝品和普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品。某稅務(wù)師事務(wù)所接受該廠委托，對其2006年第2季度納稅情況進(jìn)行代理審查

2、時(shí)發(fā)現(xiàn)：該廠在促銷活動中，將部分化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成套裝銷售，共銷售套裝產(chǎn)品2000箱，每箱含增值稅價(jià)格468元(單獨(dú)銷售時(shí)價(jià)格分別為：化妝品25740元、護(hù)膚護(hù)發(fā)品21060元)，隨同價(jià)款向買方收取延期付款利息11700元。銷售時(shí)開具普通發(fā)票，并通過銀行轉(zhuǎn)賬方式收到全部價(jià)款。企業(yè)對套裝銷售部分的會計(jì)處理是：借：銀行存款947700貸：主營業(yè)務(wù)收入800000財(cái)務(wù)費(fèi)用1700應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)56000借：主營業(yè)務(wù)稅金

3、及附加132000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅132000同時(shí)，企業(yè)已按抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅后的應(yīng)納增值稅額和化妝品銷售額負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)提了城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。【分析】：該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理存在的問題是：第一，套裝銷售的計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤。雖然2006年4月1日起執(zhí)行的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知))(財(cái)稅【2006】53號)規(guī)定：“取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目”，但

4、同時(shí)又規(guī)定：“納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額(不含增值稅)為計(jì)稅依據(jù)”。也就是說，在這次消費(fèi)稅政策調(diào)整中，雖然普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不再納入消費(fèi)稅的征收范圍，但納稅入如果將普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品(非應(yīng)稅消費(fèi)品)與化妝品(應(yīng)稅消費(fèi)品)以套裝形式銷售的，仍要根據(jù)《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》中“化妝品”的適用稅率30％計(jì)算繳納消費(fèi)稅。而納稅人片面地理解消費(fèi)稅調(diào)整政策，只就化妝品部分的銷售額計(jì)算納稅，縮小了

5、消費(fèi)稅稅基，造成少繳消費(fèi)稅。第二，價(jià)外費(fèi)用未并入銷售額計(jì)算征稅。依據(jù)((增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條和《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條的規(guī)定，隨同價(jià)款向?qū)Ψ绞杖〉难悠诟犊罾儆趦r(jià)外費(fèi)用。凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。而該廠將隨同產(chǎn)品銷售一并收取的延期付款利息全部沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用，申報(bào)納稅時(shí)也未并入銷售額，少繳了增值稅和消費(fèi)稅。同時(shí)，由于套裝銷售的計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤和價(jià)外費(fèi)用未并入銷售額，造成少繳城市維護(hù)

6、建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)稅銷售額=80000011700(117％)=810000(元)應(yīng)補(bǔ)增值稅=81000017％一156000=137700一I36000=1700(元)應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=810000X50％一132000=245000—152000=II1000(元)應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=(I700111000)7％=12700X7％=7889(元)應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=(1700111000)X3％=3581(元)調(diào)賬分錄：借：財(cái)

7、務(wù)費(fèi)用700貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)700借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加122270貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅1000應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7889其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加5381代理審查的注冊稅務(wù)師告訴企業(yè)財(cái)務(wù)人員，從節(jié)稅的角度考慮，應(yīng)盡量避免將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售。在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，也應(yīng)嚴(yán)格劃清應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品的界限，分別核算其銷售額或銷售數(shù)量，以滿足稅法規(guī)定的條件。否則，

8、企業(yè)將要多負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，增加納稅人的稅收成本。如本例如果其他條件不變，組成套裝銷售的結(jié)果，相對于單獨(dú)銷售、分開核算來說，多交稅金及附加=21060X2000(117％)50％(17％3％)=108000X(17％3％)=118800(元)。從多種銷售方式中選擇稅負(fù)最低的一種方式，屬于納稅籌劃的范疇，也是納稅人的合法權(quán)利。黼(作者單位：河南省南陽市國家稅務(wù)局)責(zé)任編輯崔潔20072財(cái)務(wù)與會甘綜臺版43萬方數(shù)據(jù)，I

9、納nan稅ce&與Ac籌cou劃ntinRa。ceACCOCln：nq懋秀。分訂PI餼寸搿7≮o套裝銷售不應(yīng)忽徹稀收成本薛東成李金鋒黧ij‘㈣辨Re趲i摯g眷譬譬；靜主；i糯孫t；韉輔≈#c#惴lxt㈩#拼g引罄罄ti，e攀特∞#譬囂攀、棼翳釋等；；囂拳蔫；㈧一i；i；f【案例】：某日用化工廠系增值稅一般納稅人和消費(fèi)稅納稅人，同時(shí)生產(chǎn)、銷售化妝品和普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品。某稅務(wù)師事務(wù)所接受該廠委托，對其2006年第2季度納稅情況進(jìn)行代理審查時(shí)發(fā)

10、現(xiàn)：該廠在促銷活動中，將部分化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成套裝銷售，共銷售套裝產(chǎn)品2000箱，每箱含增值稅價(jià)格468元(單獨(dú)銷售時(shí)價(jià)格分別為：化妝品25740元、護(hù)膚護(hù)發(fā)品21060元)，隨同價(jià)款向買方收取延期付款利息11700元。銷售時(shí)開具普通發(fā)票，并通過銀行轉(zhuǎn)賬方式收到全部價(jià)款。企業(yè)對套裝銷售部分的會計(jì)處理是：借：銀行存款947700貸：主營業(yè)務(wù)收入800000財(cái)務(wù)費(fèi)用1700應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)56000借：主營業(yè)務(wù)稅金及附

11、加132000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅132000同時(shí)，企業(yè)已按抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅后的應(yīng)納增值稅額和化妝品銷售額負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)提了城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。【分析】：該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理存在的問題是：第一，套裝銷售的計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤。雖然2006年4月1日起執(zhí)行的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知))(財(cái)稅【2006】53號)規(guī)定：“取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目”，但同時(shí)

12、又規(guī)定：“納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額(不含增值稅)為計(jì)稅依據(jù)”。也就是說，在這次消費(fèi)稅政策調(diào)整中，雖然普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不再納入消費(fèi)稅的征收范圍，但納稅入如果將普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品(非應(yīng)稅消費(fèi)品)與化妝品(應(yīng)稅消費(fèi)品)以套裝形式銷售的，仍要根據(jù)《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》中“化妝品”的適用稅率30％計(jì)算繳納消費(fèi)稅。而納稅人片面地理解消費(fèi)稅調(diào)整政策，只就化妝品部分的銷售額計(jì)算納稅，縮小了消費(fèi)

13、稅稅基，造成少繳消費(fèi)稅。第二，價(jià)外費(fèi)用未并入銷售額計(jì)算征稅。依據(jù)((增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條和《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條的規(guī)定，隨同價(jià)款向?qū)Ψ绞杖〉难悠诟犊罾儆趦r(jià)外費(fèi)用。凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。而該廠將隨同產(chǎn)品銷售一并收取的延期付款利息全部沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用，申報(bào)納稅時(shí)也未并入銷售額，少繳了增值稅和消費(fèi)稅。同時(shí)，由于套裝銷售的計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤和價(jià)外費(fèi)用未并入銷售額，造成少繳城市維護(hù)建設(shè)

14、稅和教育費(fèi)附加。該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)稅銷售額=80000011700(117％)=810000(元)應(yīng)補(bǔ)增值稅=81000017％一156000=137700一I36000=1700(元)應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=810000X50％一132000=245000—152000=II1000(元)應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=(I700111000)7％=12700X7％=7889(元)應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=(1700111000)X3％=3581(元)調(diào)賬分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)

15、用700貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)700借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加122270貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅1000應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7889其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加5381代理審查的注冊稅務(wù)師告訴企業(yè)財(cái)務(wù)人員，從節(jié)稅的角度考慮，應(yīng)盡量避免將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售。在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，也應(yīng)嚴(yán)格劃清應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品的界限，分別核算其銷售額或銷售數(shù)量，以滿足稅法規(guī)定的條件。否則，企業(yè)