固定資產(chǎn)的處理在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)中的異同

1、會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作；會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作j墨I(xiàn)上JF會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作二‘，固定資產(chǎn)的處理在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)中的異同我們?cè)谀杲K進(jìn)行所得稅匯算時(shí)，往往會(huì)忽略對(duì)固定資產(chǎn)的處理，因此本人結(jié)合財(cái)政部新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡稱《制度》)和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(以下簡稱《辦法》)談一談對(duì)固定資產(chǎn)的處理。一、固定資產(chǎn)的定義和分類二者對(duì)固定資產(chǎn)的定義基本相同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)綜合分為七大類：生產(chǎn)經(jīng)營

2、用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)；不需用固定資產(chǎn)；土地；租出固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)。稅法將固定資產(chǎn)主要分為三大類：房屋、建筑物；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等。前者是為了加強(qiáng)管理，便于組織會(huì)計(jì)核算；而后者的重點(diǎn)在于以該分類為基礎(chǔ)，按照類別制定統(tǒng)一的折舊年限和殘值率，應(yīng)用簡易分類法提取折舊。二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)對(duì)固定

3、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本相同，但存在以下差別：1融資租入的固定資產(chǎn)。稅法規(guī)定，以融資方式租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價(jià)值計(jì)算。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為人賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)

4、值。兩種規(guī)定對(duì)計(jì)提折舊的處理基本相同。@刁樹生李樹剛2接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)?！掇k法》規(guī)定，對(duì)捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)按發(fā)票金額加上企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用、安裝調(diào)試費(fèi)用等確定，如無發(fā)票的按同類市場價(jià)格確定。但捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不準(zhǔn)許計(jì)提折舊。這是因?yàn)槠髽I(yè)沒有付出任何代價(jià)，所以在企業(yè)所得稅上也不能扣除任何折舊費(fèi)用。而在《制度》中規(guī)定，對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，除按《辦法》中確定的方法外，對(duì)于捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，而同類或類似固定資產(chǎn)又不存在活躍市場

5、的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為人賬價(jià)值，將其計(jì)入企業(yè)的資產(chǎn)并計(jì)提折舊。3無償調(diào)人的固定資產(chǎn)。在《辦法》中未規(guī)定，但按照與接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)同樣的計(jì)價(jià)原則，也不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。而在《制度》中規(guī)定，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為人賬價(jià)值，計(jì)入企業(yè)的資產(chǎn)并計(jì)提折舊。三、固定資產(chǎn)的折舊1折舊范圍。除了《辦法》規(guī)定接受捐贈(zèng)和無償調(diào)入的固定資產(chǎn)不允許計(jì)提折舊外，其他對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定范圍基本

6、相同。2折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。《制度》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并合理選擇折舊方法，這是《制度》允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式來確定折舊政策。而《辦法》按類規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限，并規(guī)定企業(yè)只能采取直線法計(jì)提折舊；對(duì)于促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，需要采取加速折舊的，需經(jīng)申請(qǐng)、審核及批準(zhǔn)手續(xù)。同時(shí)《辦法》規(guī)定的資產(chǎn)的凈殘值在5％以內(nèi)的，由企業(yè)自行確定；

7、需要特殊調(diào)整的，要求到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。這樣可以避免不同企業(yè)因自訂的折舊政策不同，而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不平等。同時(shí)也降低了企業(yè)所得稅征收管理的難度，防止國家稅款的流失。3《制度》規(guī)定，已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。但由于《辦法》規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，因此即使按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，某項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)全額提取減值準(zhǔn)備，但在稅法上仍然可以計(jì)提折舊。四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備《制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)檢查，如果由于市

8、價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。而《辦法》規(guī)定，除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外，任何形式的準(zhǔn)備金不允許在稅前扣除。因此，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不準(zhǔn)在稅前扣除的。五、固定資產(chǎn)改良支出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)，從本質(zhì)上來說是基本相同的?！吨贫取穼?duì)改良的確認(rèn)偏重于定性方面的規(guī)定，《辦法》偏重于定量方面的規(guī)定。綜

9、上所述，我們要不斷加深認(rèn)識(shí)理解《制度》和《辦法》中對(duì)固定資產(chǎn)處理的異同，做到既能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性，又要做到符合稅法規(guī)定，照章納稅。(作者單位：遼寧省有色地質(zhì)局105隊(duì))萬方數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作；會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作j墨I(xiàn)上JF會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)工作二‘，固定資產(chǎn)的處理在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)中的異同我們?cè)谀杲K進(jìn)行所得稅匯算時(shí)，往往會(huì)忽略對(duì)固定資產(chǎn)的處理，因此本人結(jié)合財(cái)政部新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡稱《制度》

10、)和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(以下簡稱《辦法》)談一談對(duì)固定資產(chǎn)的處理。一、固定資產(chǎn)的定義和分類二者對(duì)固定資產(chǎn)的定義基本相同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)綜合分為七大類：生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)；不需用固定資產(chǎn)；土地；租出固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)。稅法將固定資產(chǎn)主要分為三大類：房屋、建筑物；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、

11、工具、家具等。前者是為了加強(qiáng)管理，便于組織會(huì)計(jì)核算；而后者的重點(diǎn)在于以該分類為基礎(chǔ)，按照類別制定統(tǒng)一的折舊年限和殘值率，應(yīng)用簡易分類法提取折舊。二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本相同，但存在以下差別：1融資租入的固定資產(chǎn)。稅法規(guī)定，以融資方式租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價(jià)值計(jì)算。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開

12、始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為人賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。兩種規(guī)定對(duì)計(jì)提折舊的處理基本相同。@刁樹生李樹剛2接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)?！掇k法》規(guī)定，對(duì)捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)按發(fā)票金額加上企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用、安裝調(diào)試費(fèi)用等確定，如無發(fā)票的按同類市場價(jià)格確定。但捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不準(zhǔn)許計(jì)提折舊。這是因?yàn)槠髽I(yè)沒有付出任何代

13、價(jià)，所以在企業(yè)所得稅上也不能扣除任何折舊費(fèi)用。而在《制度》中規(guī)定，對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，除按《辦法》中確定的方法外，對(duì)于捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，而同類或類似固定資產(chǎn)又不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為人賬價(jià)值，將其計(jì)入企業(yè)的資產(chǎn)并計(jì)提折舊。3無償調(diào)人的固定資產(chǎn)。在《辦法》中未規(guī)定，但按照與接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)同樣的計(jì)價(jià)原則，也不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。而在《制度》中規(guī)定，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

14、、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為人賬價(jià)值，計(jì)入企業(yè)的資產(chǎn)并計(jì)提折舊。三、固定資產(chǎn)的折舊1折舊范圍。除了《辦法》規(guī)定接受捐贈(zèng)和無償調(diào)入的固定資產(chǎn)不允許計(jì)提折舊外，其他對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定范圍基本相同。2折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。《制度》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并合理選擇折舊方法，這是《制度》允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式來確定折舊政策。而《辦法》按類規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限，并規(guī)

15、定企業(yè)只能采取直線法計(jì)提折舊；對(duì)于促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，需要采取加速折舊的，需經(jīng)申請(qǐng)、審核及批準(zhǔn)手續(xù)。同時(shí)《辦法》規(guī)定的資產(chǎn)的凈殘值在5％以內(nèi)的，由企業(yè)自行確定；需要特殊調(diào)整的，要求到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。這樣可以避免不同企業(yè)因自訂的折舊政策不同，而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不平等。同時(shí)也降低了企業(yè)所得稅征收管理的難度，防止國家稅款的流失。3《制度》規(guī)定，已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。但由于《辦法》規(guī)定固定資

16、產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，因此即使按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，某項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)全額提取減值準(zhǔn)備，但在稅法上仍然可以計(jì)提折舊。四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備《制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。而《辦法》規(guī)定，除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外，任何形式的準(zhǔn)備金不允許在稅前扣除。因此，固定資產(chǎn)