第八章_企業(yè)合并會計(三)--購并日后的合并財務報表

1、第八章　企業(yè)合并會計（三）－－購并日后的合并財務報表,,第一節(jié)　長期股權(quán)投資的會計處理方法,長期股權(quán)投資成本法核算成本法的概念及其適用范圍成本法是指投資按成本計價的方法。成本法的適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,2024/3/30,2,,成本法核算要點按照初始投資成本計量追加或收回投資應當調(diào)整長

2、期股權(quán)投資的成本被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回,2024/3/30,3,第一節(jié)　長期股權(quán)投資的會計處理方法,,成本法核算賬戶設置應收股利投資收益長期股權(quán)投資,2024/3/30,4,第一節(jié)　長期股權(quán)投資的會計處理方法,,例1：A公司2007年1月1日，以銀行存款購入C

3、公司10％的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100 000元，C公司2007年實現(xiàn)凈利潤400 000元。會計分錄為：借：應收股利 10 000 貸：長期股權(quán)投資——C公司 10 000,2024/3/30,5,第一節(jié)　長期股權(quán)投資的會計處理方法,,若200

4、8年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300 000元應收股利＝300 000×10％＝30 000元應收股利累積數(shù)＝10 000＋30 000＝40 000元投資后應得凈利累積數(shù)＝0＋400 000×10％＝40 000元因應收股利累積數(shù)等于投資后應得凈利累積數(shù)，所以應將原沖減的投資成本10000元恢復。會計分錄為：借：應收股利 30 000

5、 長期股權(quán)投資——C公司 10 000 貸：投資收益 40 000,2024/3/30,6,第一節(jié)　長期股權(quán)投資的會計處理方法,,若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450 000元應收股利＝450 000×10％＝45 000元應收股利累積數(shù)＝10 000＋45 000＝55 000元投資后應得凈利累積數(shù)＝0＋

6、400 000×10％＝40 000元累計沖減投資成本的金額為15 000元（55 000－40 000），因已累積沖減投資或本10 000元，所以本期應沖減投資成本5 000元。會計分錄為：借：應收股利 45 000 貸：長期股權(quán)投資——C公司 5 000 投資收益

7、 40 000,2024/3/30,7,第一節(jié)　長期股權(quán)投資的會計處理方法,,若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360 000元應收股利＝360 000×10％＝36 000元應收股利累積數(shù)＝10 000＋36 000＝46 000元投資后應得凈利累積數(shù)＝0＋400 000×10％＝40 000元累計沖減投資成本的金額為6 000元（460 000

8、－40 000），因已累積沖減投資成本10 000元，所以本期應恢復投資成本4 000元。會計分錄為：借：應收股利 36 000 長期股權(quán)投資——C公司 4 000 貸：投資收益 40 000,2024/3/30,8,第一節(jié)　長期股權(quán)投資的會計處理方法,,若2008年5月

9、1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200 000元應收股利＝200 000×10％＝20 000元應收股利累積數(shù)＝10 000＋20 000＝30 000元投資后應得凈利累積數(shù)＝0＋400 000×10％＝40 000元因應收股利累積數(shù)小于投資后應得凈利累積數(shù)，所以應將原沖減的投資成本10000元恢復。注意這里只能恢復投資成本10000元。會計分錄為：借：應收股利

10、 20 000 長期股權(quán)投資——C公司 10 000 貸：投資收益 30 000,2024/3/30,9,第一節(jié)　長期股權(quán)投資的會計處理方法,,長期股權(quán)投資權(quán)益法核算權(quán)益法的概念及其適用范圍權(quán)益法的概念是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)

11、整的方法。權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。,2024/3/30,10,第一節(jié)　長期股權(quán)投資的會計處理方法,,權(quán)益法核算要點投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的按其差額，借記“長期股權(quán)投資——×&

12、#215;公司（成本）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目,2024/3/30,11,第一節(jié)　長期股權(quán)投資的會計處理方法,,例2：A公司以銀行存款1 000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3 000萬元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資 1 000 貸：銀行存款 1 000注：商譽100萬元（1 000－3 000&#

13、215;30％）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。,2024/3/30,12,第一節(jié)　長期股權(quán)投資的會計處理方法,,如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3 500萬元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權(quán)投資 1000 貸：銀行存款 1 000借：長期股權(quán)投資 50 貸：營業(yè)外收入 50,2024/3/30,13,第一節(jié)　長期股權(quán)投資的會計處理

14、方法,,權(quán)益法核算要點損益調(diào)整投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值投資企業(yè)在確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認,2024/3/30,14,第一節(jié)　長期

15、股權(quán)投資的會計處理方法,,權(quán)益法核算要點其他權(quán)益變動投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。借:長期股權(quán)投資 貸:資本公積——其他資本公積或者相反,2024/3/30,15,第一節(jié)　長期股權(quán)投資的會計處理方法,,例4：A公司對C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40％，C公司2007年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項房

16、地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額為100萬元。A公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資 400 000 貸：資本公積——其他資本公積 400 000,2024/3/30,16,第一節(jié)　長期股權(quán)投資的會計處理方法,,2024/3/30,,17,編制合并財務報表的前期工作對子公司的個別財務報表進行調(diào)整同一控制下控股合并中取得的子公

17、司的個別財務報表除非子公司與母公司會計政策和會計期間不一致，否則不需調(diào)整非同一控制下控股合并中取得的子公司的個別財務報表與母公司會計政策和會計期間不一致的，需要調(diào)整另外還需調(diào)整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,18,按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資權(quán)益法的特點投資企業(yè)按其占被投資企業(yè)

18、的投資份額，將被投資企業(yè)所實現(xiàn)的凈利潤或所發(fā)生的凈虧損確認為投資收益或投資損失考慮取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,19,權(quán)益法的特點（續(xù)）被投資企業(yè)宣告或發(fā)放的股利，不是投資企業(yè)的收入，而是投資企業(yè)對被投資企業(yè)的部分清算，即當投資企業(yè)

19、從被投資企業(yè)收到股利時，應減少其投資的賬面價值權(quán)益法下投資收益的計算投資收益＝（子公司利潤表凈利潤－購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值高于賬面價值本期的攤銷額）×母公司持股比例,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,20,少數(shù)股東損益的計算少數(shù)股東損益＝（子公司利潤表凈利潤－購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值高于賬面價值本期的攤銷額）×少數(shù)股東持股比例,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的

20、編制,2024/3/30,,21,根據(jù)備查簿資料，將購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值調(diào)整到公允價值借：存貨 固定資產(chǎn)——房屋 無形資產(chǎn)——專利權(quán) 等 固定資產(chǎn)——設備 等 貸:資本公積,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,22,例5：2007年1月1日甲公司以60.5萬元取得乙公司100％的股權(quán)，在該企業(yè)合并過程中還支

21、付了4.2萬元的咨詢費。在購買日被投資企業(yè)乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為46.8萬元（其中：股本24萬元，資本公積6.96萬元；盈余公積15.1 萬元，未分配利潤0.7 4萬元）。資產(chǎn)重估增值情況：存貨　　　　 ＋3萬元固定資產(chǎn)——房屋　　 ＋4.8萬元固定資產(chǎn)——設備 ＋3萬元無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)?。?.6萬元合計

22、 11.4萬元,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,23,2007年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”賬戶，子公司2007年1月1日公允價值高于賬面價值的固定資產(chǎn)中的房屋按30年計提折舊，設備按15年計提折舊，無形資產(chǎn)土地使用權(quán)不攤銷。假設固定資產(chǎn)均采用直線法計提折舊，且2007年按全年計提折舊，折舊費用計入管理費用。購買日后

23、第一年子公司當年實現(xiàn)凈利潤6.4萬元；子公司按凈利潤的10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利2.2萬元。,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,24,母公司的會計分錄：借：應收股利　 22 000　 貸：投資收益　　　22 000借：銀行存款 22 000 貸：應收股利 　22 000,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,25,編制

24、合并財務報表時，根據(jù)備查簿資料，將購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值調(diào)整到公允價值借：存貨　　　　　 30 000　　 固定資產(chǎn)——房屋 48 000　　 固定資產(chǎn)——設備 30 000　　 無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 6 000　 貸：資本公積 　　　　 114 000,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財

25、務報表的編制,2024/3/30,,26,將子公司購買日可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值不等的資產(chǎn)本期的成本費用按公允價值調(diào)整借：營業(yè)成本 管理費用 銷售費用 貸：固定資產(chǎn)——設備 等 存貨 等 固定資產(chǎn)——房屋 無形資產(chǎn)——專利權(quán) 等,第二

26、節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,27,例6：沿用例5資料將購買日可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值不等的資產(chǎn)本期的成本費用按公允價值調(diào)整借：營業(yè)成本 30 000 管理費用 3 600　 貸：存貨　　　　　 30 000　　　 固定資產(chǎn)——房屋 1 600　　　　　　　

27、 ——設備 2 000,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,28,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法控制權(quán)取得會計年度按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄為 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額）或借：投資收益

28、 （應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額） 貸：長期股權(quán)投資借：投資收益 （當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：長期股權(quán)投資,2024/3/30,,29,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,例7：沿用例5資料借：長期股權(quán)投資 30 400 貸： 投資收益 30 400

29、**30 400＝64 000－33 600借： 投資收益 22 000 貸：長期股權(quán)投資 22 000,2024/3/30,,30,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法控制權(quán)取得會計年度對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額借：

30、長期股權(quán)投資 貸：資本公積或借：資本公積 貸：長期股權(quán)投資,2024/3/30,,31,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,例8：沿用例5資料2007年12月1日乙公司以銀行存款10萬元購買了某上市公司的普通股分類為可供出售金融資產(chǎn)，2007年12月31日乙公司繼續(xù)持有該上市公司的股票，該日乙公司持有該公司股票的公允價值為12萬元，甲、乙公司適用企業(yè)所得稅稅率均為25％。借：長期股權(quán)投資

31、 15 000 貸：資本公積 15 000* *15 000＝（120 000－100 000）×（1－25％）,2024/3/30,,32,編制合并資產(chǎn)負債表時應抵銷的項目（重點必考）母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務項目存貨項目，即內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤固

32、定資產(chǎn)項目（包括固定資產(chǎn)原價和累計折舊項目），即內(nèi)部購進固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤無形資產(chǎn)項目，即內(nèi)部購進無形資產(chǎn)價值包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 與抵銷的長期股權(quán)投資、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關的減值準備的抵銷,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,33,長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷編制合并財務報表時應當在母公司和子公司財務報表數(shù)據(jù)（或經(jīng)調(diào)整的數(shù)據(jù)）簡單相加的基

33、礎上， 將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目予以抵銷在子公司為全資子公司的情況下借：股本/實收資本 資本公積 （子公司調(diào)整后的金額） 盈余公積 未分配利潤 （子公司調(diào)整后的金額） 商譽 貸：長期股權(quán)投資,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制

34、,2024/3/30,,34,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,例10：沿用例5～例8資料，2007年甲公司編制合并財務報表時應作的抵銷分錄借：股本　　　 240 000　　 資本公積　 198 600 （69 600＋114 000＋15 000）　　 盈余公積　 157 400 （151 000＋64 000×10％）　　 未分配利潤 9 400 （64000-

35、 64 000×10％-22000+7400） － 33 600） 商譽 65 000 【605 000+42000－（468 000＋114 000）】　 貸：長期股權(quán)投資　 670 400 （60.5+4.2+3.04-2.2+1.5）,2024/3/30,,35,長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷在子公司為非全資子公司的情況下借：股本/實

36、收資本 資本公積 （子公司調(diào)整后的金額） 盈余公積 未分配利潤 （子公司調(diào)整后的金額） 商譽 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,36,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,例

37、11：2007年1月1日A公司發(fā)行66萬股（面值1元、公允價值2.2元）換取B公司50萬股的90%，另支付法律費等6.27萬元和股票登記和發(fā)行費8.73萬元實現(xiàn)合并。合并日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為124萬元（其中：股本50萬元，資本公積29.35萬元；盈余公積43.45萬元，未分配利潤1.2萬元）。B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值不等項目如下：,2024/3/30,,37,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,例11（

38、續(xù)）：存貨＋3.2萬元；固定資產(chǎn)＋17萬元，其中房屋＋18萬元（按20年折舊），設備－1萬元（按10年折舊）；無形資產(chǎn)（特許權(quán)）＋3.6萬元（按5年攤銷）。2007年子公司已經(jīng)將其年初的存貨全部對外出售，存貨的成本轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”賬戶。假設固定資產(chǎn)均采用直線法計提折舊，且2007年按全年計提折舊，折舊費用計入管理費用。子公司當年實現(xiàn)凈利潤13.5萬元，按凈利潤的10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利6萬元。,2024/3/30,,38

39、,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,母公司的會計分錄：借：應收股利　 54 000　 貸：投資收益　　 54 000借：銀行存款 54 000 貸：應收股利 　54 000,2024/3/30,,39,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,編制合并財務報表時的調(diào)整分錄借：存貨　　　　　 32 000　　 固定資產(chǎn)——房屋

40、 180 000　　 無形資產(chǎn)——特許權(quán) 36 000　 貸：固定資產(chǎn)——設備 10 000 資本公積 238 000,2024/3/30,,40,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,編制合并財務報表時的調(diào)整分錄借：營業(yè)成本 32 000

41、 管理費用 15 200 固定資產(chǎn)——設備 1 000　 貸：存貨　　　　　 32 000　　　 固定資產(chǎn)——房屋 9 000　　　 無形資產(chǎn)——特許權(quán) 7 200,2024/3/30,,41,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,編制合并財務報表時的調(diào)整分錄借：長期股權(quán)投資 79 020

42、 貸： 投資收益 79 020**79 020＝（135 000－47 200）×90％借： 投資收益 54 000 貸：長期股權(quán)投資 54 000,2024/3/30,,42,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,編制合并財務報表時的抵銷分錄借：股本　　　 500

43、 000　　 資本公積　 531 500（293 500＋238 000）　　 盈余公積　 448 000（434 500＋135 000×10％）　　 未分配利潤 26 300（12 000＋135 000×90％－60 000－47 200） 商譽 184 500【1 514 700－（1 240 000＋238 00

44、0）×90%】　 貸：長期股權(quán)投資　1 539 720 少數(shù)股東權(quán)益 150 580少數(shù)股東權(quán)益=（1240000+238000）*10%+ （135 000－47 200）×10％-6000=150580,2024/3/30,,43,內(nèi)部債權(quán)與債務項目的抵銷需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務項目主要包括應收賬款與應付賬款應收票據(jù)與應付票據(jù)預付賬款

45、與預收賬款持有至到期投資（假定該項債券投資持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應付債券應收股利與應付股利其他應收款與其他應付款,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,44,內(nèi)部債權(quán)與債務項目的抵銷應收賬款與應付賬款的抵銷初次編制合并財務報表時的抵銷處理借：應付賬款 貸：應收賬款借：應收賬款——壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失,第二節(jié)控制權(quán)

46、取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,45,例13：P公司持有S公司80％的股份，P公司2007年個別資產(chǎn)負債表中應收賬款475萬元為2007年向S公司銷售商品發(fā)生的應收銷貨款的賬面價值，P公司對該筆應收賬款計提的壞賬準備為25萬元。S公司2007年個別資產(chǎn)負債表中應付賬款500萬元系2007年向P購進商品存貨發(fā)生的應付購貨款。,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,46,P公司編制合并財務報表時

47、的抵銷分錄借：應付賬款5 000 000 貸：應收賬款 5 000 000借：應收賬款——壞賬準備 250 000 貸：資產(chǎn)減值損失250 000,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,47,內(nèi)部債權(quán)與債務項目的抵銷應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付賬款與預收賬款等的抵銷處理借：應付票據(jù) 貸：應收票據(jù)借：預收賬款 貸：預付賬款對

48、于其他內(nèi)部債權(quán)債務項目的抵銷應當比照應收賬款與應付賬款的相關規(guī)定處理某些情況下，企業(yè)內(nèi)部一個企業(yè)對另一企業(yè)進行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上購進的。這種情況下，一方持有至到期投資（或劃分為其他類別的金融資產(chǎn)，原理相同）中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，該差額應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,48,存貨價值中包含

49、的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷當期內(nèi)部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理借：營業(yè)收入 （當期內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）或借：營業(yè)收入 （當期內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本 存貨

50、 （期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,49,例16：P公司持有S公司80％的股份，2007年S公司向P公司銷售商品1 000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20％。P公司購進的該商品2007年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,50,P公司2007年編制合并財

51、務報表時的抵銷分錄借：營業(yè)收入 10 000 000 貸：營業(yè)成本 10 000 000借：營業(yè)成本 2 000 000 貸：存貨 2 000 000或借：營業(yè)收入 10 000 000 貸：營業(yè)成本 8 000 000 存貨 2 000

52、000,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,51,固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷購入當期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理借：營業(yè)收入 （銷售企業(yè)實現(xiàn)的銷售收入） 貸：營業(yè)成本 （銷售企業(yè)的銷售成本） 固定資產(chǎn)——原價（原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：固定資產(chǎn)——累計折舊 （當期多計提

53、的金額） 貸：管理費用,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,52,例19：P公司持有S公司80％的股份， S公司以300萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時間為2007年1月1日，為簡化抵銷處理，假定P公司

54、該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)按12個月計提折舊。,第二節(jié)控制權(quán)取得日后合并財務報表的編制,2024/3/30,,53,P公司2007年編制合并財務報表時的抵銷分錄借：營業(yè)收入 3 000 000 貸：營業(yè)成本2 700 000 固定資產(chǎn)——原價 300 000借：固定資產(chǎn)——累計折